Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Об обложении НДС (реализации товаров и услуг)

     

Об обложении НДС (реализации товаров и услуг)

М.Н. Охлопкова,
советник налоговой службы I ранга     
     

     В каком порядке определяется сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет магазином, торгующим одеждой, приобретенной у частных предпринимателей: с полной цены реализации или с разницы между ценой реализации и ценой приобретения?

     
     Пунктом 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость " (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"") (далее - Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость") не сделано исключения в части исчисления НДС розничными организациями, являющимися в установленном порядке плательщиками НДС и реализующими промышленные товары, закупленные у индивидуальных предпринимателей.     
     
     В связи с изложенным розничная организация, реализующая промышленные товары, приобретенные у индивидуальных предпринимателей, должна уплачивать в бюджет суммы НДС, исчисленную с полной цены реализации таких товаров.
     

     Имеет ли право организация розничной торговли при реализации товаров, закупленных у организаций, применяющих льготный режим налогообложения или не являющихся плательщиками НДС, уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с полной цены реализации или с разницы между ценой реализации таких товаров и ценой их приобретения?

     
     Пунктом 2 ст. 7 Закона РФ  "О налоге на добавленную стоимость " не сделано исключения в части исчисления НДС организациями розничной торговли, являющимися в установленном порядке плательщиками НДС и реализующими товары, закупленные у организаций, применяющих льготный режим налогообложения или не являющихся плательщиками НДС.
     
     В связи с изложенным организация розничной торговли, реализующая промышленные товары, приобретенные у указанных организаций, должна уплачивать в бюджет сумму НДС, исчисленную с полной цены реализации таких товаров.
     
     Это положение не применяется при реализации торговыми предприятиями товаров, освобожденных от НДС, на всех стадиях прохождения от потребителя к покупателю.
     

     До введения в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"" организация розничной торговли учитывала суммы НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, в их стоимости. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются суммы НДС по таким товарам с 1 января 2000 года?

     

     В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ  "О налоге на добавленную стоимость " (в ред. Федерального Закона от 02.01.2000 N З6-ФЗ сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами НДС фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     В связи с изложенным организация розничной торговли суммы НДС по поступившим (принятым к учету) товарам, приобретенным для перепродажи, должна учитывать по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др., с последующим с отнесением в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", по моменту их фактической оплаты поставщикам.
     

     С введением в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ предприятие, использующее труд инвалидов, утрачивает право на применение льготы по уплате НДС. Подлежит ли начислению и уплате в бюджет НДС по товарам, ранее отгруженным покупателям без учета налога , оплата за которые поступит после введения в действие этого Закона, если финансовые результаты определяются предприятием по оплате товаров (работ, услуг)?

     
     В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от НДС, так и облагаемые этим налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных п. 5 данного Закона, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
     
     Согласно подпункту "х" п. 12 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" организации (предприятия), применяющие труд инвалидов, имеют право на получение льготы по налогообложению в том отчетном периоде, за который составляется налоговый расчет.
     
     В случае если товары были отгружены по ценам без НДС в период действия льготы, а оплата за эти товары поступила в отчетном периоде, когда предприятие не применяет указанную льготу, суммы денежных средств, полученные в счет оплаты льготируемых товаров в оборот, облагаемый НДС не включается при обеспечении раздельного учета таких операций.
     
     При отсутствии раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям, НДС должен быть начислен к ценам продажи по соответствующим ставкам (20 % и 10 %). При этом суммы НДС по материальным ресурсам, ранее списанным на издержки производства этих товаров, относятся на расчеты с бюджетом и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".
     

     Предприятие приобрело по безналичному расчету для отдела маркетинга каталоги продукции, предлагаемой отечественными предприятиями-изготовителями. Можно ли возместить сумму НДС, выделенную в счете-фактуре?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" в уменьшение сумм НДС, причитающихся к уплате в бюджет, относятся суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     В соответствии с п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.), для использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) для управления организации, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов. При принятии указанных экземпляров изданий к бухучету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала. Из приведенного положения п. 36 Методических указаний следует, что в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:
     
     Д-т 26  К-т 50 (51); Д-т 01 К-т 87.
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, ред. от 17.02.97) и Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утвержденного Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, ред. от 20.10.1998) расходы, отраженные предприятием на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются на счета учета затрат:
     
     20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и др. или непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в зависимости от принятого учетной политикой метода.
     
     В связи с изложенным сумма НДС, уплаченная при приобретении каталогов , стоимость которых отнесена на издержки производства, подлежит возмещению из бюджета в общеустановленном порядке.
     

     В счет оплаты за поставленные товары торговая организация получила право требования по обязательству, принадлежащему покупателю на правах первоначального кредитора. В дальнейшем торговая организация в свою очередь переуступила это право требования третьему лицу. Просьба разъяснить: правильно ли мы считаем, что поскольку сделки по уступке требования связаны с передачей только имущественных прав, денежные средства, получаемые цедентом по таким договорам, не облагаются НДС независимо от того, кто уступает требование - первоначальный кредитор по обязательству или кредитор, ранее приобретший это требование по договору цессии?

     
     Согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" НДС облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) независимо от формы оплаты и порядка расчетов.
     
     Передача права требования, принадлежащего кредитору (цеденту) на основании обязательства поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), по существу является одной из форм оплаты за реализуемые товары (работы, услуги). Поэтому денежные средства, полученные цедентом по такой сделке, облагаются НДС в общеустановленном порядке. В случае если цессионарий, в дальнейшем выступая в лице цедента, передает право требования по договору цессии, не связанному с поставкой товаров (работ, услуг), то в соответствии со ст. 38 части первой НК РФ передача права требования в этом случае НДС не облагается.
     

     При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не стоящими на учете в налоговом органе, НДС российская организация обязана удержать из суммы выплаты и перечислить его в бюджет. Правомерно ли, что суммы НДС, не перечисленные в бюджет полностью или частично согласно установленному порядку, удерживаются налоговыми органами в бесспорном порядке с налогового агента?

     
     В соответствии с п. 5 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не стоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями.
     
     Статьей 24 части первой НК РФ определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
     
     Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
     
     В соответствии со ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленном порядке взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
     
     Таким образом, суммы НДС, не перечисленные в бюджет полностью или частично согласно установленному порядку, правомерно удерживаются с налогового агента налоговыми органами в бесспорном порядке .
     

     Имеет ли право предприятие возместить суммы НДС, уплаченные организации, изготовившей визитные карточки для работников своего аппарата управления?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" в уменьшение сумм НДС, причитающихся к уплате в бюджет, относятся суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Согласно подпункту "и" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с материально-техническим обслуживанием деятельности работников аппарата управления организации.
     
     Расходы по изготовлению визитных карточек для работников аппарата управления, которые по своим должностным обязанностям для осуществления производственной деятельности должны поддерживать контакты с другими организациями, могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     В связи с изложенным суммы НДС, уплаченные организации, изготовившей визитные карточки для работников аппарата управления, не относятся на увеличение этих затрат и подлежат возмещению из бюджета в общеустановленном порядке.
     

     Организация, являющаяся одним из учредителей акционерного общества, продает свою долю в пределах первоначального взноса в уставном капитале третьему лицу. Облагается ли эта операция НДС?

     
     Согласно подпункту 5 п.3 ст. 39 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) при выходе (выбытии) участника из хозяйственного общества передача имущества в пределах первоначального взноса его правопреемнику реализацией товаров (работ, услуг) не признается.
     
     Пунктом 2 ст. 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи. Поэтому продажа доли участника в уставном капитале хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса третьему лицу для целей обложения НДС реализацией товаров (работ, услуг) не является.
     

     Ресторан принял заказ на организацию поминального банкета. Является ли ресторан плательщиком НДС с оборотов по реализации этой услуги?

     
     Подпунктом "п" п. 12 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусмотрено освобождение от НДС ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями, а также ритуальных услуг, оказываемых иными организациями (предприятиями).
     
     В соответствии со ст. 38 части первой НК РФ, вступившей в силу 1 января 1999 года, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. При этом любое имущество, реализуемое     либо предназначенное для реализации, признается товаром.
     
     Кроме того, согласно п. 3 ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" у предприятий общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС.
     
     Таким образом, деятельность предприятия общественного питания для целей исчисления НДС рассматривается как реализация им товаров потребителям .
     
     В связи с изложенным вышеуказанная льгота по НДС не может применяться рестораном при организации поминального банкета и НДС должен начисляться в общеустановленном порядке.
     

     Организация безвозмездно предоставляет предприятию общественного питания помещение для организации питания сотрудников фирмы. Возмещается ли сумма НДС по коммунальным расходам (освещение, отопление), связанным с содержанием этого помещения?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" отнесению в уменьшение платежей, причитающихся к уплате в бюджет, подлежат суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     В соответствии с подпунктом "ф" п. 2 Положения о составе затрат расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы , включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     В связи с изложенным суммы НДС, уплаченные торговой организацией по коммунальным услугам, связанным с содержанием помещения, предоставленного предприятию общественного питания для обслуживания персонала торговой организации, возмещается в общеустановленном порядке.
     
     Торговое предприятие оплатило частному предпринимателю, оказывающему услуги по транспортировке товара, счета автосервиса по ремонту автомобиля, пострадавшего в дорожно-транспортном происшествии при транспортировке товара. Можно ли возместить НДС, выделенный в счетах на ремонт автомобиля?
     
     В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" отнесению в уменьшение платежей, причитающихся к уплате в бюджет, подлежат суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат расходы по возмещению причиненных убытков на издержки производства и обращения не относятся и включаются в состав внереализационных расходов предприятия.
     
     В связи с изложенным суммы НДС, выделенные в счетах на ремонт автомобиля, принадлежащего физическому лицу и пострадавшему в дорожно-транспортном происшествии при транспортировке товара, не подлежат возмещению из бюджета.
     
     Правление общественной организации инвалидов находится в помещении, арендованном этой организацией у республиканского комитета по имуществу. Должен ли в договорах аренды предусматриваться НДС, учитывая, что общественная организация инвалидов не является плательщиком этого налога?
     
     В соответствии с подпунктом "ф" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от НДС освобождаются товары (за исключением подакцизных, минерального сырья, полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги, производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов.
     
     Вышеназванной нормой закона не предусмотрено освобождение от НДС товаров (работ, услуг), приобретаемых для своей деятельности общественными организациями инвалидов.
     
     Учитывая, что арендная плата за аренду государственного и муниципального имущества не освобождается от НДС, в договорах аренды между арендодателем государственного имущества - комитетом по имуществу и арендатором (общественной организацией инвалидов) должен предусматриваться арендный платеж с учетом НДС.
     

     Предприятие имеет на балансе парк автомобилей, заправка которых осуществляется газом. В каком порядке и по какой ставке возмещается сумма НДС, уплаченная при приобретении топлива для этих автомобилей?

     
     Пунктом 19 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" у потребителей ГСМ, приобретенных за наличный расчет через АЗС , сумма НДС, принимаемая к вычету, определяется по ставке 13,79 %.
     
     Указанная ставка определена с учетом того, что указанные организации являются плательщиками налога на реализацию ГСМ.
     
     В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" организации, осуществляющее перепродажу сжатого и сжиженного газа, используемого в качестве моторного топлива, являются плательщиками налога на реализацию ГСМ.
     
     В связи с изложенным предприятие при приобретении за наличный расчет сжатого и сжиженного газа может возместить суммы НДС по ставке 13,79 % в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость".
     

     Издательство продало юридическому лицу служебный автомобиль, приобретенный в сентябре 1997 года по цене ниже цены покупки и ниже остаточной стоимости. НДС при приобретении автомобиля был отнесен за счет чистой прибыли. Как должен начисляться НДС, подлежащий уплате в бюджет?

     
     Согласно подпункту "а" п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" налог, уплаченный по приобретенным служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, не исключается. В связи с этим НДС, уплаченный поставщикам при приобретении служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, используемых на собственные производственные нужды организации (предприятия), учитывается в балансовой стоимости транспортных средств и списывается через амортизацию (износ) на затраты (расходы) организации (предприятия).
     
     Что касается легковых автомобилей и микроавтобусов, используемых для непроизводственных нужд [(обслуживание производств и хозяйств организации (предприятия), деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, являющихся целью создания данной организации (предприятия)], то такие автомобили и микроавтобусы также отражаются на балансе по цене приобретения с учетом НДС. При этом сумма уплаченного налога покрывается за счет соответствующих источников финансирования.
     
     При реализации служебного автомобиля, использовавшегося для производственных нужд (по которому сумма НДС учитывалась в стоимости его приобретения), сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в соответствии с п. 9 и 50 инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из цены его реализации, и суммой налога, исчисленной по расчетной ставке из цены приобретения (без учета переоценки), недосписанной на себестоимость через амортизацию.
     
     При реализации служебного автомобиля, использовавшегося для непроизводственных нужд (по которому сумма НДС была отнесена за счет соответствующих источников финансирования), НДС, причитающийся к уплате в бюджет, исчисляется с суммы разницы между ценой продажи и ценой приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 16,67 %.
     
     При этом следует иметь ввиду, что с введением в действие части первой НК РФ понятие "реализация не выше себестоимости" не применяется. В соответствии со ст. 40 части первой НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
     
     Однако налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам .В случае если цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.