Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц с дивидендов в 2001 году

     

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц с дивидендов в 2001 году

В.М. Акимова,
государственный советник налоговой службы III ранга     
     
     Принятие двух новых федеральных законодательных актов по налогам: части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) от 05.08.2000 № 117-ФЗ и Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" - свидетельствует о продолжающемся в Российской Федерации реформировании налоговой системы.
     
     В часть вторую НК РФ включены несколько глав по налогам, в том числе глава 23 "Налог на доходы физических лиц", которая вводится в действие с 1 января 2001 года.
     
     С введением налога на доходы физических лиц утрачивают силу все ранее принятые законодательные акты по подоходному налогу с физических лиц, и на территории Российской Федерации с 2001 года применяется совершенно иная система налогообложения доходов физических лиц, которая коренным образом отличается от действовавшей на протяжении девяти лет системы подоходного налогообложения физических лиц.
     
     Новая система налогообложения доходов физических лиц ориентирована на снижение налогового бремени за счет введения различных налоговых льгот для физических лиц, освобождения от налогообложения большого количества доходов, установления трех налоговых ставок, применяемых к различным видам доходов. Вместе с тем значительно расширяется число физических лиц, на которых распространяются положения главы 23 части второй НК РФ, устанавливаются особенности обложения некоторых доходов налогом на доходы физических лиц.
     
     В данной главе представлена совершенно новая концепция налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, целью которой является возможность избежания двойного налогообложения распределенной прибыли как у юридических, так и физических лиц. Впервые за всю историю существования российской налоговой системы предусматривается возможность зачета уплаченной суммы налога на доходы организацией с распределенной прибыли в виде дивидендов в пользу физического лица - получателя этих дивидендов. Основные положения данной главы устанавливают обязанность физических лиц уплачивать налог за счет собственных средств. Вместе с тем особые правила установлены в отношении уплаты налога с дивидендов.
     
     Действующее в настоящее время законодательство о подоходном налоге не предусматривает особого правила уплаты подоходного налога с доходов физических лиц от долевого участия в деятельности организаций. Такие доходы включаются в состав совокупного годового дохода физических лиц и облагаются налогом по установленным в ст. 6 Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" налоговым ставкам в зависимости от размера этого дохода. Фиксированная налоговая ставка в размере 20 % применяется лишь в отношении физических лиц, не являющихся в Российской Федерации налоговыми резидентами. Для физических лиц, имеющих постоянное место жительство в Российской Федерации, предусмотрено освобождение от уплаты подоходного налога с сумм дивидендов, выплачиваемых им предприятиями, когда эти дивиденды инвестируются внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направляются на прирост оборотных средств.
     

     Какие же правила установлены для уплаты налога на доходы физических лиц с дивидендов в новом налоговом законодательстве?
     
     Статьей 214 главы 23 части второй НК РФ предусмотрено, что налоговая база, облагаемая по ставке 30 %, формируется за счет дивидендов, получаемых физическими лицами вне зависимости от того, на территории какого государства они были получены - от источников в Российской Федерации либо за пределами Российской Федерации. Это правило распространяется на дивиденды, выплачиваемые с 1 января 2001 года.
     
     Правда, для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дивидендов установлены несколько иные правила в зависимости от того, какой источник распределяет прибыль в виде дивидендов и к кому по статусу относится их получатель - физическое лицо: к налоговым резидентам в Российской Федерации или к нерезидентам в Российской Федерации.
     
     С учетом этого дивиденды распределяются на два вида:
     
     1) дивиденды, полученные от источников в Российской Федерации;
     
     2) дивиденды, полученные от источников за пределами Российской Федерации.
     
     Рассмотрим особенности, установленные для уплаты налога с дивидендов, полученных от источников в Российской Федерации.
     
     Первая особенность установлена для дивидендов, которые получают физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации от источников в Российской Федерации. Источники выплаты дивидендов - российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации - определяют сумму налога каждому физическому лицу отдельно по каждой выплате по ставке 30 %.
     
     Затем распределяется сумма уплаченного этими источниками налога на доход организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Полученная сумма налога принимается к зачету в исчисленную сумму налога на доходы физического лица по ставке 30 %.
     
     Пример.
     
     Организация распределила прибыль и направила ее на выплату дивидендов своим акционерам. Число акционеров - 200 человек. Общая сумма распределяемой прибыли - 2 000 000 руб., сумма уплаченного с этой части прибыли налога на доход организаций - 600 000 руб. Прибыль распределена по каждому акционеру согласно их доли.
     
     Предположим, что всем акционерам прибыль распределена в равной доле и дивиденды каждого акционера составили 10 000 руб. Налог на доходы физических лиц с каждого акционера составил 3000 руб. (10 000.00 х 0.30). Доля налога на доход организации, приходящаяся на каждого акционера, составила в приведенном случае 3000 руб. Эта сумма распределенного налога на доход организации подлежит зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц. К удержанию непосредственно с дивидендов, распределенных в пользу каждого акционера, причитается 0.00 руб. (3000.00 - 3000.00).
     
     Вторая особенность установлена для тех дивидендов, которые получают физические лица - нерезиденты Российской Федерации от источников в Российской Федерации.
     
     Источники выплаты дивидендов - российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации определяют сумму налога с суммы распределенной прибыли в виде дивидендов по каждому такому физическому лицу с каждой выплаты отдельно по ставке 30 %. Сумма налога, исчисленная с дивидендов, удерживается при их выплате и подлежит в этот же день перечислению на соответствующий бюджетный счет в Российской Федерации по месту нахождения российской организации или действующего в Российской Федерации постоянного представительства иностранной организации.
     
     Теперь рассмотрим особенности налогообложения дивидендов, которые получают физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации от источников за пределами Российской Федерации также установлены особенности их налогообложения в Российской Федерации.
     
     Физические лица самостоятельно определяют сумму налога с полученных ими дивидендов за пределами Российской Федерации с каждой такой выплаты по ставке 30 %.
     
     При расчете суммы налога к зачету может быть принята сумма налога, уплаченная с этих дивидендов в иностранном государстве, но лишь в случае, если источник выплаты дивидендов находится в том иностранном государстве, с которым Российской Федерацией заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. При этом к зачету может быть принята сумма налога, которая была бы исчислена и уплачена с этой суммы дивидендов в Российской Федерации.
     
     Пример.
     
     Физическое лицо - налоговый резидент получил за границей дивиденды в размере 20 000 руб., с которых уплатил налог в сумме 7000 руб. (суммы дивидендов и налога условно даны с учетом перевода в отечественную валюту). В Российской Федерации с такой суммы дивидендов налог на доходы исчисляется по ставке 30 % и составляет 6000 руб. К зачету принимается сумма налога, уплаченного с этих дивидендов, в размере 6000 руб., то есть в пределах суммы, подлежащей к уплате в России.
     
     Если же сумма уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации налога с дивидендов, полученных в иностранном государстве, окажется меньше суммы налога, который подлежал бы уплате с такого дохода в Российской Федерации, или налог с дивидендов в иностранном государстве не уплачивался, то это физическое лицо уплачивает налог в соответствии с порядком, изложенном в ст. 228 главы 23 части второй НК РФ.
     
     Данной статьей, в частности, предусмотрено, что исчисление налога с дивидендов, полученных за пределами Российской Федерации, осуществляется на основании налоговой декларации, которая представляется физическим лицом в налоговый орган по месту его жительства. Одновременно с налоговой декларацией представляется справка от источника, выплатившего дивиденды, о их размере и уплаченной физическим лицом с них суммы налога (с переводом на русский язык).
     
     Теперь остановимся на особенностях декларирования доходов физическими лицами, получившими дивиденды.
     
     Если физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации получило от источников в иностранном государстве доходы в виде дивидендов, с которых в Российской Федерации должен с уплачиваться налог на доходы физических лиц, то по окончании налогового периода, в котором получены дивиденды, это лицо подает в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля. В налоговой декларации указываются источники дохода и суммы налога, уплаченные с дивидендов в течение налогового периода. Для зачета суммы налога, уплаченного с дивидендов, в качестве подтверждения должны прилагаться к налоговой декларации справки о таких доходах и суммах уплаченного с них налога.
     
     Сроки уплаты налога с дивидендов, полученных за пределами Российской Федерации, и с дивидендов, с которых в Российской Федерации у источника из выплаты налог не был удержан, определены пунктами 4 и 5 ст. 228 части второй НК РФ.
     
     Сумма налога, подлежащая к уплате с дивидендов в Российской Федерации, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором эти дивиденды были получены.
     
     Если же у источника выплаты дивидендов налог не удерживался, налог уплачивается в два срока: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога; второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Такие же сроки уплаты налога установлены для физических лиц, получивших дивиденды и уплативших с них налог в иностранном государстве, с которым Российской Федерацией не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.