Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы ( Р.Н.Митрохина )

     

Ответы на вопросы

О налоге на прибыль

Р.Н. Митрохина,
главный специалист Департамента
налоговой политики Минфина России

     Общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью (ООО) приняло решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица о его принятии в общество и внесении вкладов. Номинальная стоимость доли, приобретаемой третьим лицом, принимаемым в общество, меньше стоимости его вклада.
     
     Будет ли образовавшаяся в результате вышеуказанной операции сумма разницы являться добавочным капиталом и не будет ли она при расчете увеличивать налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль?
     
     Просим разъяснить также: включается ли в доход 000, подлежащий налогообложению, сумма разницы между фактической ценой продажи доли при увеличении уставного капитала третьему лицу (либо участнику общества) и номинальной стоимостью доли?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала, если это не запрещено уставом общества, на основании заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о его принятии в общество и внесении вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.
     
     В заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую третье лицо хотело бы иметь в уставном капитале общества.
     
     Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица о его принятии в общество и внесении вклада должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица, определением номинальной стоимости и размера его доли, увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества. Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости его вклада.
     
     В случае приобретения доли третьим лицом, подавшим заявление о его принятии в общество, и внесения им вклада на сумму, большую номинальной стоимости доли, образующаяся разница между стоимостью вклада этого лица и номинальной стоимостью доли в уставном капитале общества, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, может быть отнесена на счет 87 "Добавочный капитал" для отражения на ее отдельном субсчете.
     

     Одновременно сообщаем, что при увеличении уставного капитала за счет внесения вклада третьим лицом согласно изложенной в письме ситуации у организации на этом этапе обязанность по уплате налога на прибыль не возникает.
     

     Можно ли относить расходы акционерного общества, связанные с оплатой услуг специализированного регистратора, на себестоимость продукции?

     
     В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в случае если число владельцев ценных бумаг (акций) превышает 500, держателем реестра должна быть независимая специализированная организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра.
     
     Пунктом 3 ст. 44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество с числом акционеров-владельцев обыкновенных акций более 500 обязано поручить ведение и хранение реестра акционеров общества специализированному регистратору.
     
     В соответствии с подпунктом "и" п. 2 Положения о составе затрат акционерное общество имеет право отнести затраты, связанные с оплатой услуг специализированного регистратора по ведению реестра акционеров, на себестоимость продукции (работ, услуг) и при исчислении налога на прибыль уменьшать налоговую базу на сумму указанных расходов.
     

     В соответствии с п. 68, 69 Положения об акционерных обществах, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.1990 N 601, "чистая прибыль" акционерного общества определена как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом.
     
     Такое же определение "чистой прибыли" давалось в п. 3.13 раздела 2 инструкции Минфина России от 24.06.1992 N 48 "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия". В Федеральном законе "Об акционерных обществах", заменившем названное Положение, определение "чистой прибыли" уже отсутствует. В инструкции "О порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России от 19.10.1995 N 115, речь идет только о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
     
     В связи с этим просим разъяснить:
     
     1. Каким нормативным актом следует руководствоваться при определении понятия "чистая прибыль", если контрактом акционерного общества с директором, действующим с 1 января 1997 года, предусмотрено ежеквартальное вознаграждение в размере 2 % от чистой прибыли?
     
     2. Правомерно ли начисление указанного вознаграждения, если предприятие находится на картотеке, налоги начисляются, но не выплачиваются ввиду отсутствия источников финансирования?
     
     3. Следует ли при расчете чистой прибыли учитывать пени и штрафы по долгам предыдущих лет и текущего периода?

     
     Прежде всего необходимо отметить, что приведенные нормативные правовые акты утратили силу и являются в настоящее время недействующими.
     
     Из вопроса не ясно, является ли ежеквартальное вознаграждение директору организации в размере 2 % от чистой прибыли дополнительным видом оплаты труда директора или это вознаграждение является заменой основного должностного оклада.
     
     Статьей 81 Кодекса законов о труде Российской Федерации (в ред. от 30.04.1999, далее - КЗоТ) установлено, что оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов.
     
     Предприятия, учреждения и организации могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.).
     
     Условия о размере должностного оклада или ином виде оплаты труда относятся к числу существенных условий труда и устанавливаются по соглашению сторон при заключении трудового договора (контракта).
     
     Статьей 84 КЗоТ предусмотрено, что в дополнение к системам оплаты труда из фонда, образуемого за счет прибыли, полученной предприятием, организацией, может устанавливаться вознаграждение работникам предприятий и организаций по итогам работы за год.
     
     1. В соответствии с п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с указанным Положением.
     
     Из раздела V Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, раскрывающего содержание Отчета о прибылях и убытках, чистой прибылью (нераспределенной прибылью, непокрытым убытком) организации является конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, то есть чистая прибыль - это окончательная сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и сборов, а также других обязательных платежей из суммы балансовой (валовой) прибыли.
     
     2. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натуральной и иной).
     
     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
     
     Исходя из этого акционерное общество вправе в бухгалтерском учете производить начисление указанного вознаграждения директору общества.
     
     3. Согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
     
     Исходя из этого все выплаты за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли, непокрытого убытка), производимые организацией в соответствии с указанным заключенным трудовым контрактом, должны производиться организацией после уплаты в бюджет всех причитающихся налогов и сборов и иных обязательных платежей, включая уплату пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет.
     

     В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 12.12.1998 N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" Минфину России было поручено осуществить новацию по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31.12.1999 и выпущенным в обращение до 17.08.1998 путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства по вновь выпускаемым облигациям федеральных займов с фиксированным и постоянным купонным доходом и частичной выплатой денежных средств.
     
     Организация осуществила новацию обязательств. Часть обязательств в результате новации было выдано новыми ценными бумагами, часть - денежными средствами. В соответствии с письмом МНС России от 23.09.1999 N 6-05/751 на балансе организации новые обязательства должны были быть отражены по оплаченной стоимости, равной фактическим затратам инвестора. Однако при определении оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), организация из стоимости ценных бумаг расчетным путем исключает накопленный купонный доход [за период с 17.08.1998 до даты новации (выдачи новых ценных бумаг)] и отражает его по дебету счета 58-6 "Накопленный купонный доход", тем самым уменьшая доход, полученный при новации в виде купона, подлежащий обложению налогом на доход по ставке 15 %. Таким образом, в результате новации организация получила новые ценные бумаги (ОФЗ-ПКД) и денежные средства на общую сумму, равную первоначальной стоимости ценных бумаг плюс накопленный купонный доход за период с 17.08.1998 по дату новации. При погашении ОФЗ организация с дохода в виде накопленного купонного дохода за период с 17.08.1998 по дату новации не уплатила налог в размере 15 %. В связи с этим просим разъяснить:
     
     1. Каков порядок проведения новации государственных ценных бумаг?
     
     2. В соответствии с какими нормативными актами организации отражают в бухгалтерском учете порядок определения финансовых результатов от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации?
     

     В соответствии со ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
     
     В соответствии со ст. 817 ГК РФ договор государственного займа заключается путем приобретения заимодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.
     
     Статьей 818 ГК РФ предусмотрено, что по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, может быть заменен заемным обязательством.
     

     Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).
     
     Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
     
     Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода разрешается относить на финансовые результаты у коммерческой организации (для целей бухгалтерского учета).
     
     Согласно рекомендациям Минфина России письмом от 26.04.1999 N ИБ-05/2158 "О порядке отражения в бухгалтерском учете профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов новации по государственным облигациям" ФКЦБ разъясняет порядок бухгалтерских записей в связи с новацией по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года (далее - заменяемые облигации), утвержденный распоряжением Правительства РФ от 12.12.1998 N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам".
     
     Данный порядок применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг (за исключением кредитных организаций) и инвестиционными фондами (за исключением паевых инвестиционных фондов). Организации-инвесторы должны отражать в бухгалтерском учете операции новации ГКО - ОФЗ в аналогичном порядке.
     
     Операции по новации, осуществляемой по согласованию с их владельцами путем замены на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств, отражаются в бухгалтерском учете участниками рынка ценных бумаг следующим образом.
     
     В рамках счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" открывается субсчет "Блокировано для замены", в дебет которого списываются:
     

     - суммы фактических затрат на приобретение заменяемых облигаций в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений (если производилась переоценка финансовых вложений - переоцененная стоимость заменяемых облигаций);
     
     - суммы купонного дохода, уплаченного при приобретении заменяемых облигаций, в корреспонденции с кредитом субсчета "Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)".
     
     Получение новых государственных ценных бумаг и денежных средств в результате новации отражается по кредиту счета 06, субсчет "Блокировано для замены", в корреспонденции с дебетом;
     
     - счетов учета денежных средств (на сумму полученных денежных средств с учетом остатков от замены по новации);
     
     - счетов учета ценных бумаг [на величину первоначальной стоимости новых обязательств, которая равна фактическим затратам на приобретение (переоцененной стоимости), включая уплаченный купонный доход заменяемых облигаций, уменьшенный на сумму денежных средств, полученных в результате новации, с учетом остатков от замены по новации].
     
     Новые обязательства, полученные в результате новации, учитываются на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обособленно от аналогичных ценных бумаг, приобретенных на вторичном рынке.
     
     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и ОФЗ со сроком погашения до 31.12.1999, выпущенных в обращение до 17.08.1998, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.
     
     Указанные средства участвуют в формировании стоимости новых облигаций, рассматриваемой как фактические затраты инвестора по приобретению попадающих под новацию ГКО - ОФЗ, за минусом денежных средств, полученных при новации и признаваемых в целях налогообложения прибыли, суммой возврата части средств в счет погашения осуществленных ими затрат по приобретению ГКО - ОФЗ.
     

     При этом следует иметь в виду, что по организациям, переоценивающим стоимость ГКО - ОФЗ на рыночную котировку, оплаченная стоимость нового портфеля ценных бумаг, полученных при новации государственных ценных бумаг, не будет совпадать со стоимостью указанного портфеля государственных ценных бумаг, определенных по правилам бухгалтерского учета, на сумму переоценки, нашедшей отражение при формировании финансовых результатов деятельности за 1998 год.
     
     Новая скорректированная на сумму полученных денежных средств в счет погашения затрат стоимость попадающих под новацию государственных ценных бумаг признается оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации).
     
     Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на их количество по видам.
     
     Доход, полученный инвестором в виде процентов по новым долговым обязательствам, полученным при новации ГКО - ОФЗ, исчисленный за весь период с даты эмиссии до даты выплаты (погашения купона) и (или) даты реализации новых государственных ценных бумаг на вторичном рынке исходя из заявленного эмитентом дохода за период с даты эмиссии (начала начисления процентного дохода по купону) до даты погашения купона (выбытия государственной ценной бумаги), является доходом первичного владельца государственных ценных бумаг, полученных при новации, и подлежит обложению налогом на доход по ставке 15 %.
     
     Невыплаченные суммы дохода по долговым обязательствам, которые были переоформлены в новые обязательства, в соответствии с законодательством включаются в цену новых обязательств и не меняют сумму фактических затрат организации по инвестированию в эти государственные ценные бумаги.
     
     При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации), при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежащего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации).
     

     В соответствии с распоряжением Правительства РФ и с межправительственными соглашениями организации выделены бюджетные ассигнования в иностранной валюте в качестве государственной поддержки финансирования строительства объектов рыбного хозяйства г. Москвы и Московской области.
     
     Полученные средства используются как инвестиции и отражаются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
     
      Являются ли объектом обложения налогом на прибыль курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, а также проценты за хранение средств на расчетном, валютном и депозитном счетах? Кроме того, пересчитываются ли по курсу Банка России эти валютные средства, числящиеся на счете 96?

     
     Согласно распоряжению Правительства РФ от 10.11.1996 N 1691-р в состав налоговой базы при расчете налога на прибыль не включаются средства, поступившие от иностранных юридических лиц в виде целевого финансирования и учитываемые на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
     
     Однако это положение не распространяется на курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные), возникающие в результате переоценки средств на валютных счетах и операций в иностранной валюте.
     
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
     
     Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте.
     
     Пунктом 7 указанного Положения установлено, что пересчет остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Пунктом "б" ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116_1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что в состав внереализационных доходов (расходов) включаются доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
     

     В соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат в состав доходов (расходов) включаются положительные (отрицательные) курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
     
     Таким образом, для целей налогообложения прибыли положительные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки средств на валютных счетах и операций в иностранной валюте, входящие в состав доходов организации, увеличивают налоговую базу при исчислении налога как прибыль, а отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
     
     Если согласно заключенному договору банковского счета обслуживающий банк выплачивает организации проценты за использование средств, хранящихся на расчетных, валютных, депозитных счетах, то такие доходы организации увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
     

     Правильно ли поступает организация-непрофессиональный участник рынка ценных бумаг, занимающаяся куплей-продажей ценных бумаг, рассматривая убыток от списания акций акционерного общества, признанного на основании определения арбитражного суда банкротом, как расходы от внереализационных операций, а именно как убытки от списания долгов, нереальных для взыскания, с последующим уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
     
     Организация учитывает эти акции на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" с конца 1994 года, акции не имеют рыночной котировки и не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
     
     Организация не являлась инициатором банкротства акционерного общества, была против процедуры банкротства и в итоге оказалась пострадавшей стороной, поскольку ее имущественные права как права акционера на получение ликвидационной доли в случае ликвидации общества согласно ст. 23 Федерального закона "Об акционерных обществах" не были удовлетворены даже частично.
     
     Правомерно ли в данном случае рассматривать убыток от списания акций организации-банкрота как убыток от реализации ценных бумаг?
     

     Операции на рынке ценных бумаг относятся к категории рисковых операций.
     
     Из вопроса не ясно, о каких конкретно акциях идет речь, поэтому полагаем, что имеются в виду простые (обыкновенные) акции.
     

     Акционерное общество, являясь собственником акций другого акционерного общества, объявленного решением арбитражного суда банкротом, в свое время приобрело акции этого акционерного общества за счет собственных средств с целью получения в дальнейшем инвестиционного дохода.
     
     При покупке акций других организаций происходит переход права собственности, и, следовательно, на счетах в бухгалтерском учете эти акции не могут быть отражены как дебиторская задолженность либо другие долги, нереальные для взыскания (с декабря 1994 года указанные акции числятся на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения").
     
     В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" распределение имущества ликвидируемого общества (общества-банкрота) между акционерами-владельцами обыкновенных акций производится в третью очередь после удовлетворения претензий кредиторов ликвидируемого общества и выплаты по акциям, которые в соответствии с указанным Федеральным законом должны быть выкуплены ликвидируемым обществом, и выплаты начисленных, но не уплаченных дивидендов по привилегированным акциям.
     
     Для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, относятся к операционным расходам и списываются со счета 48 "Реализация прочих активов" на счет 80 "Прибыли и убытки".
     
     В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, не включаются убытки от выбытия (списания) иного имущества (прочих активов) организации.
     
     Таким образом, для целей налогообложения прибыли убытки от списания (выбытия) иного имущества (ценных бумаг) списываются за счет собственных средств организации и не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
     

     Организация оптовой торговли импортирует товар. Согласно контракту погашение задолженности перед поставщиком производится с отсрочкой платежа, то есть покупка иностранной валюты может осуществляться в тот момент, когда товар не только оприходован, но и продан. Может ли в этих случаях в себестоимость продукции для целей налогообложения включаться комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты? Можно ли предъявлять к возмещению в бюджет НДС, уплаченный банку по этой комиссии? Можно ли отнести на затраты прошлых лет без восстановления для целей налогообложения комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, используемой на погашение задолженности перед импортером по товару, который был ввезен и продан в прошлом году?

     
     Учитывая, что для организации оптовой торговли, импортирующей товар, покупка иностранной валюты связана непосредственно с производственным (торговым) процессом, по нашему мнению, для целей налогообложения организация может относить комиссионное вознаграждение, выплачиваемое коммерческому банку за покупку иностранной валюты, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
     

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
     
     Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.
     
     При этом у организации-импортера могут возникать курсовые разницы по валютным счетам (операциям в иностранной валюте), которые подлежат учету при налогообложении прибыли.
     
     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть, в частности:
     
     таможенные пошлины и иные платежи;
     
     невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.
     
     Сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная банку за покупку иностранной валюты, используемой организацией на погашение задолженности перед иностранным импортером по товару, вывезенному в прошлый налоговый период, может быть отнесена на убытки организации, принимаемые в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде, при условии, что перечисление средств в оплату полученного по импорту товара осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных контрактом, без нарушения договорных сроков.
     
     Что касается вопроса о возмещении НДС при уплате комиссионного вознаграждения банку при покупке иностранной валюты, то в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" зачету (возмещению) подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     В связи с этим, НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), стоимость которых не относится на издержки производства и обращения продукции, зачету (возмещению) не подлежит.
     

     Значительное число членов нашего профсоюза осуществляют трудовую деятельность вне территории Российской Федерации на судах зарубежных судовладельцев. Оплата труда моряков производится в иностранной валюте. При этом удержание и последующее перечисление профсоюзных взносов производятся централизованно в безналичном порядке на текущие валютные счета Российского профсоюза моряков на основании личных заявлений моряков и в соответствии с заключенными коллективными договорами (соглашениями) между профсоюзом и судовладельцами. В соответствии с инструкцией Банка России от 29.06.1992 N 7 профсоюз вынужден осуществлять обязательную продажу поступивших взносов в иностранной валюте через обслуживающий банк по рыночному курсу иностранных валют к рублю на день продажи. Рыночный курс валюты, по которому профсоюз вынужден осуществлять продажу, практически всегда выше курса валюты, официально установленного Банком России, и, следовательно, профсоюз получает доход за счет положительной курсовой разницы по валютному счету.
     
     В соответствии с действующим налоговым законодательством курсовая разница подлежит обложению налогом на прибыль. Должен ли профсоюз как общественная организация, основным направлением деятельности которой является защита социально-экономических прав и интересов трудящихся, не занимающаяся предпринимательской деятельностью, в силу действующего валютного и налогового законодательства уплачивать налог на прибыль как от ведения предпринимательской деятельности?

     
     В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.
     
     Статьей 140 ГК РФ установлено, что случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.
     
     Порядок и условия использования российскими юридическими лицами операций в иностранной валюте регулируется Законом РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" и указаниями Банка России.
     

     В соответствии со ст. 117 ГК РФ, а также Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" общественные организации (Российский профессиональный союз моряков Минюстом России зарегистрирован как общественная организация) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
     
     Общественные организации могут осуществлять операции в иностранной валюте только в соответствии с Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.
     
     Подпунктом "г" п. 7 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" допускается осуществление текущих валютных операций в виде переводов неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.
     
     Вопрос о порядке обязательной продажи валюты и объемах этой продажи для Российского профсоюза моряков должен быть урегулирован специальным указанием Банка России.
     
     Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов и т.д.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
     
     Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
     
     Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
     
     Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат во внереализационные доходы (расходы) организации включаются положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
     

     Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль, а отрицательные курсовые разницы - уменьшают.