Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

     1. Применяются ли требования к отражению в бухгалтерском учете в случае пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, как к курсовой разнице?

     
     В п. 1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, четко определено, что данное Положение устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях.
     
     А в п. 2 ПБУ 3/2000 четко установлено, что это Положение не применяется при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях.
     
     Кроме того, согласно п. 24 и75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, пересчету иностранных валют по курсу Банка России подлежат остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах.
     
     Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установил порядок, согласно которому бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции. Это положение легло в основу п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, согласно которым суммовые разницы, возникающие в случае если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), относятся на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или на расходы, связанные с получением доходов, то есть на затраты производства.
     
     Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Это в час-ти доходов, а в части расходов - на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
     

     Как следует из письма Департамента налоговой политики Минфина России от 05.04.2000 N 04-02-05/1 суммовые разницы возникают в случае, если в период между оплатой материальных ценностей или услуг и фактической отгрузкой товаров (оказанием услуг) меняется курс иностранной валюты.
     
     Суммовые разницы, не связанные с расчетами за отгруженную продукцию (работы, услуги), отражаются в составе внереализационных доходов и расходов. Для целей налогообложения не принимаются отрицательные суммовые разницы по прочим поступлениям, как это и было до конца 1999 года.
     

     2. Могут ли быть учтены для целей налогообложения расходы, связанные с оплатой услуг сторонних организаций, в случае разработки ими нормативов предельно допустимых выбросов (сбросов) и проведения паспортизации промышленных отходов?

     
     Согласно подпункту "з" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.
     
     Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их превышение - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.
     
     Перечень работ (услуг) природоохранного назначения утвержден приказом Госкомэкологии России от 23.02.2000 N 102, в него включены виды работ текущего характера, связанные с осуществлением производственной деятельности самого предприятия или организации.
     
     Указанное выше подтверждает, что расходы организаций по оплате услуг соответствующих сторонних организаций, связанных с выполнением работ по разработке нормативов предельно допустимых выбросов (сбросов), паспортизации промышленных отходов, инвентаризации, а также оформлению разрешения на выбросы загрязняющих веществ, при наличии предписания государственных экологических органов могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) как необходимые и обоснованные затраты.

     
     3. Включаются ли в состав затрат платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве?

     
     В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" одним из видов социальных страховых рисков является трудовое увечье и профессиональное заболевание, страховым обеспечением которого является пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием.
     
     Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", вступившим в силу с 6 января 2000 года, также определено, что обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является одним из видов социального страхования.
     
     Из ст. 3 указанного Федерального закона следует, что страховые взносы - это обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитываемый исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.
     
     Федеральным законом от 02.01.2000 N 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях на 2000 год" для страхователей установлены страховые тарифы в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.
     
     Федеральным законом от 02.01.2000 N 10-ФЗ также установлено:
     
     - приостановить на 2000 год действие ст. 22 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в части, касающейся установления страхователю скидки или надбавки к страховому тарифу;
     
     - в 2000 году для общероссийских общественных организаций инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80 %, их региональных, территориальных и местных организаций, а также организаций (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организаций, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации, уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 60 % от размеров страховых тарифов, установленных в ст. 1 данного Федерального закона.
     
     Исходя из изложенного выше, а также согласно подпункту "п" п. 2 Положения о составе затрат отчисления на обязательное социальное страхование, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относятся страхователями на себестоимость продукции (работ, услуг).

     
     4. Можно ли рассматривать продажу дебиторской задолженности как реализацию продукции (работ, услуг)?

     
     Согласно ст. 218, 224, 309, 314, 424, 430 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества:
     
     - вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица;
     
     - обязательства как собственника вещи, так и ее приобретателя должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями;
     
     - если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода; исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги;
     
     - договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.
     
     В ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     Выручка, как сказано в п. 6 ПБУ 9/99, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
     
     Следовательно, у поставщика продукции (работ, услуг), осуществляющего расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю к оплате, данные в бухгалтерскую отчетность включаются согласно порядку, определенному ПБУ 9/99.
     
     В то же время в связи с действием п. 13 Положения о составе затрат налогоплательщик имеет право для целей налогообложения определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу).
     
     В п. 14 приложения к информационному письму от 14.11.1997 N 22 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что факт незачисления на расчетный счет поставщика соответствующих денежных средств не может повлиять на обязанность покупателя как налогоплательщика учесть соответствующие средства для целей налогообложения, если поставщик распорядился причитающейся ему суммой.
     
     На основании изложенного выше выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается у поставщика в момент продажи дебиторской задолженности исходя из требований ст. 40 НК РФ.
     
     Убытки, возникающие при продаже дебиторской задолженности, для целей налогообложения не учитываются.

     
     5. Можно ли рассматривать отсутствие рынка сбыта продукции (работ, услуг) как простой по внутрипроизводственным причинам?

     
     В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.
     
     В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (п. 3 Положения о составе затрат).
     
     К потерям от простоев в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970, относятся фактически начисленная сумма основной заработной платы производственных рабочих, причитающейся за время простоев, или сумма доплат до установленного заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других менее квалифицированных работах, а также дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование в соответствующем размере; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства; соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
     
     При этом суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, обращаются на уменьшение затрат по статье "Потери от простоев".
     
     Указанное подтверждает, что при отсутствии рынка сбыта продукции (работ, услуг) расходы организаций списать как потери от простоев нельзя.

     
     6. Какие требования налоговых органов при списании организациями убытков по аннулированным производственным заказам?

     
     Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию, что подтверждено в п. 1 Положения о составе затрат.
     
     Затраты по аннулированным производственным заказам, а также на производство, не давшее продукции, списываются организациями как внереализационные расходы согласно п. 15 Положения о составе затрат.
     
     Согласно Закону РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон РФ N 2116-1) и инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 37), объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными ст. 2 указанного Закона РФ.
     
     Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
     
     Со счета 20 "Основное производство" убытки по аннулированным заказам и производству, не давшему продукции, списываются как потери, за исключением стоимости возможных к использованию материалов, оприходованных от продукции, заказ по которой аннулирован. Если заказы аннулированы и сняты с производства по вине заказчика, то он должен возместить возникшие убытки поставщика.
     
     Необоснованное уменьшение валовой прибыли для целей налогообложения налоговым законодательством не предусмотрено.

     
     7. Учитывается ли при налогообложении у предприятия транспортно-дорожного комплекса ускоренная амортизация основных фондов?

     
     Согласно п. 9 Положения о составе затрат в элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предусмотрено, что в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятия и организации могут применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов.
     
     Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
     
     При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
     
     Минтранс России, воспользовавшись правом, предоставленным ему постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 и Указами Президента Российской Федерации от 17.08.1999 N 1062 и от 17.05.2000 N 867 "О структуре федеральных органов исполнительной власти", утвердил перечень основных производственных фондов указаниями от 04.02.2000 N МР-35/336, по которым предприятия транспортно-дорожного комплекса могут применять ускоренную амортизацию в части машин и оборудования.

     
     8. Какие расходы могут быть списаны организациями по статье "Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности"?

     
     Конкретный перечень затрат по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности определен в п. 2 "ж" Положения о составе затрат, а именно на эту статью списываются затраты: по устройству и содержанию ограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; по устройству и содержанию дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); по оборудованию рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечению специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; по содержанию установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; по созданию других условий, предусмотренных специальными требованиями, а также по приобретению справочников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекций по технике безопасности.
     
     При этом, как следует из соответствующих статей КЗоТ, администрация предприятия обязана внедрять современные средства техники безопасности, предупреждающие производственный травматизм, и обеспечивать санитарно-гигиенические условия, предотвращающие возникновение профессиональных заболеваний работников. На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Замена питания или молока денежными компенсациями законодательством не предусмотрена.

     
     9. Куда списываются расходы по приобретению иностранной валюты для покупки материальных ценностей?

     
     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации, непосредственно связанных с их приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
     
     Этот установленный порядок предусматривает, что расходы по приобретению иностранной валюты (в том числе и вознаграждение банку) включаются в стоимость приобретенных материальных ценностей с последующим списанием на затраты производства и реализацию продукции (работ, услуг), что также следует из Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н.
     
     В п. 11 ПБУ 10/99, устанавливающем правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), определено, что в состав операционных расходов включаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, но для целей налогообложения принимаются расходы, предусмотренные Положением о составе затрат, в соответствии со ст. 4 Закона РФ N 2116-1 и п. 2.3 Инструкции N 37.

     
     10. Отражается ли на финансовых результатах курсовая разница по авансу?

     
     Как следует из п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции.
     
     Учитывая п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 4 ПБУ 3/2000, пересчету в рубли по курсу Банка России подлежит стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте.
     
     В связи с изложенным, в случае получения аванса по контракту, заключенному в иностранной валюте, до полного его погашения или использования курсовую разницу организации определяют в установленном порядке с отражением в бухгалтерском учете до 1 января 2000 года в соответствии с ПБУ 3/95, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50, а с 1 января 2000 года - в соответствии с ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

     
     11. Какие потери по материальным ресурсам принимаются при налогообложении?

     
     В п. 3 и 6 Положения о составе затрат указано, что на себестоимость продукции (работ, услуг) организации имеют право списать в пределах норм естественной убыли потери от брака и недостачи поступивших материальных ценностей.
     
     По статье "Потери от брака" в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970, отражаются стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расходы на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
     
     В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.
     

     По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.
     
     Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов.
     
     Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.
     
     Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
     
     Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.
     
     Потерями производства являются и безвозвратные отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.
     
     Затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму, учитываются по дебету счета 28 "Брак в производстве", с кредита которого на затраты производства списываются как потери от брака суммы за вычетом сумм, относимых на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.).
     
     Особенности учета потерь от брака в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
     

     Федеральным законом N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определен порядок, согласно которому выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета списываются в следующем порядке:
     
     а) излишек имущества приходуется, и соответствующая часть зачисляется на финансовые результаты организации;
     
     б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
     
     Аналогичное определено в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
     
     В настоящее время нормы естественной убыли в установленном порядке министерствами и ведомствами не утверждены.
     
     Правительство РФ в поручении от 29.07.1999 N ГК-П2-14232 сообщило, что соглашается с мнением Минторга России, изложенным в письме от 07.04.1999 N 10-09/1928, то есть до разработки и утверждения новых норм естественной убыли учреждения и организации в первом полугодии 2000 года должны руководствоваться нормами естественной убыли по продовольственным товарам, утвержденными ранее Минторгом СССР.
     
     Одновременно Минфин России в письме от 22.03.1999 N 16-00-16-76 довел до сведения, что по организациям, которые в 1998 году списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли по продовольственным товарам произвели за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что торговые организации на счете 42 "Торговая наценка" учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров согласно постановлению Правительства РФ от 11.09.1998 N 1095 и ст. 40 части первой НК РФ.

     
     12. В каких случаях результаты переоценки основных средств учитываются налоговыми органами при начислении повышенных амортизационных отчислений?

     

     Как указано в п. 9 Положения о составе затрат в элементе себестоимости "Амортизация основных фондов" по составу затрат отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, что следует из п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     Это исходит из указанного выше Положения, п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств установлен в п. 2.1 и 2.5 Порядка проведения переоценки основных фондов на 1 января 1997 года, утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 18.02.1997 N ВД-1-24/336. Согласно данному Порядку увеличение (уменьшение) балансовой стоимости числящихся на балансе организаций основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств или путем прямого пересчета отражается по дебету (кредиту) счета 01 "Основные средства" и кредиту (дебиту) счета 87 "Добавочный капитал". Сумма увеличения износа основных средств в результате их переоценки отражается по дебету счета 87 "Добавочный капитал" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
     
     Таким образом, начиная с 1 января следующего отчетного года балансовая стоимость основных средств отражается организациями в бухгалтерском учете с учетом переоценки.
     

     Амортизационные отчисления принимаются с учетом оценки основных средств налоговыми органами на основании указаний МНС России от 17.04.2000 N ВГ-6-02/288.

     
     13. Как осуществляется списание стоимости основных средств, бывших в эксплуатации?

     
     До введения в действие Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, основные средства (фонды), бывшие в эксплуатации, отражались в бухгалтерском учете по стоимости приобретения, с учетом расходов по доставке и прочих расходов, связанных с их приобретением, с добавлением суммы износа по приобретенным объектам, указанной в документах о продаже (для оборудования, требующего монтажа, - включая расходы получателя по установке), что соответствовало п. 8 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденного письмом Минфина СССР от 07.05.1976 N 30 (с изменениями и дополнениями).
     
     Это не создавало проблем при исчислении амортизационных отчислений, так как соответствовало единым нормам на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.
     

     Пример.

     
     1. Организацией по остаточной стоимости в 20 тыс. руб. приобретено оборудование для нанесения специальных лаков.
     
     2. Осуществлены расходы по транспортировке приобретенного оборудования в сумме 2 тыс. руб.
     
     3. Произведены расходы по установке указанного оборудования в сумме 1 тыс. руб.
     
     4. По акту приема-передачи бывшим владельцем оборудования начислен износ в сумме 10 тыс. руб.
     
     5. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению оборудования для нанесения специальных лаков произведено следующим образом:
     
     а) Д-т 08 "Капитальные вложения" К-т 51 "Расчетный счет" - стоимость оплаты приобретенного оборудования в сумме 20 тыс. руб.;
     
     б) Д-т 08 "Капитальные вложения" К-т 51 "Расчетный счет" - списаны расходы по транспортировке в сумме 2 тыс. руб.;
     
     в) Д-т 08 "Капитальные вложения" К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - списаны расходы по установке приобретенного оборудования в сумме 1 тыс. руб.;
     
     г) Д-т 08 "Капитальные вложения" К-т 02 "Износ основных средств" - отражен начисленный износ по оборудованию в сумме 10 тыс. руб.;
     
     д) Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Капитальные вложения" - отражена стоимость оборудования в сумме 33 тыс. руб.
     
     В этом случае новый владелец приобретенного оборудования продолжал начислять амортизационные отчисления от 33 тыс. руб. с ежегодной нормой по шифру 44007 единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР в размере 10 % до полного перенесения стоимости (разницы между 33 тыс. руб. и 10 тыс. руб.).
     
     Однако Минфин России пересмотрел ранее действовавший порядок в части отражения в бухгалтерском учете основных средств, бывших в эксплуатации, и внес соответствующие изменения.
     
     Начиная с 1998 года организации при постановке на учет основных средств, бывших в эксплуатации, руководствуются п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, бывших в эксплуатации, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Это свидетельствует о том, что, исходя из примера, приведенного выше, по счету 01 "Основные средства" следует отразить стоимость приобретенного оборудования в сумме 23 тыс. руб. (то есть без учета начисленного ранее износа).
     
     Если бы организация производила начисление амортизационных отчислений от стоимости с учетом начисленного ранее износа, то остаточная стоимость оборудования была бы перенесена на затраты производства в течение 7 лет, а по вновь установленному порядку - в течение 10 лет, что отрицательно отразится на работе оборудования, полезный срок для которого установлен всего 10 лет.
     
     По этой причине Минэкономики России в письме от 29.12.1999 N МВ-890/6-16 сообщено, что затраты по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств. Иначе говоря, нормы амортизационных отчислений рассчитываются в этом случае исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования оборудования у нового собственника. Предполагаемый срок в этом случае целесообразно определить путем вычитания из общего срока полезного использования, исчисленного для нового оборудования, срока фактической эксплуатации этого оборудования.
     
     Учитывая ранее приведенный пример, если оборудование не подвергалось модернизации, что могло оказать влияние на срок использования его в дальнейшем, то стоимость (23 тыс. руб.) необходимо списать в течение 7 лет (общий срок - 10 лет, а амортизационные отчисления начислялись в течение трех лет).
     
     При этом следует обратить внимание на п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
     
     Определение срока полезного использования объекта основных средств, ранее использованного другой организацией, производится исходя из:
     
     ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
     
     ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен);
     
     естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
     
     нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     
     14. По всем ли видам основных средств организация имеет право начислять ускоренную амортизацию?

     
     Исходя из п. 9 Положения о составе затрат в элемент "Амортизация основных фондов", кроме суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленных по утвержденным нормам от балансовой стоимости, включаются и суммы ускоренной амортизации их активной части.
     
     В п. 12 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, указано, что амортизационные отчисления производятся исходя из установленных единых норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, стоящим на балансе предприятия (организации).
     
     В п. 27 этого Положения также сообщено о том, что в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.
     
     До выхода постановления Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятиями метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции применялся в случае, если по согласованию с Госпланом СССР осуществлялась массовая замена изношенной и морально устаревшей техники более производительной (п. 29 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве).
     
     В п. 7 постановления Правительства РФ N 967 определено, что в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и организациям предоставляется право применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов по Перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти.
     
     Президент Российской Федерации Указами от 17.08.1999 N 1062 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" и от 17.05.2000 N 867 утвердил Перечень федеральных органов исполнительной власти.
     
     Следовательно, если предприятия и организации имеют утвержденный федеральными органами власти перечень подлежащих внедрению эффективных видов машин и оборудования, то у них есть все основания для списания ускоренной амортизации на затраты производства с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     
     Субъекты малого предпринимательства при начислении и списании на затраты производства амортизационных отчислений руководствуются ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и п. 2.7 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, то есть они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.
     
     Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.
     
     В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.

     
     15. Подлежат ли налогообложению средства, полученные общественными объединениями потребителей в виде части сумм штрафных санкций за несоблюдение организациями прав потребителей?

     
     Отношения в области защиты прав потребителей, как сказано в ст. 1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", регулируются ГК РФ, самим Законом РФ "О защите прав потребителей" (с учетом дополнений) и принимаемыми в соответствии с ним иными федеральными законами и правовыми актами Российской Федерации.
     
     Согласно данному Закону:
     
     1. Продавец (исполнитель) обязан передать потребителю товар (выполнить работу, оказать услугу), качество которого соответствует договору.
     
     2. Изготовитель (исполнитель) при наличии у него на это права обязан установить на товар (работу) гарантийный срок - период, в течение которого, в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка, должен удовлетворить требование потребителя согласно ст. 18 и 29 Закона РФ "О защите прав потребителей".
     
     3. Продавец вправе самостоятельно установить на товар гарантийный срок, если он не установлен изготовителем.
     
     4. За нарушение прав потребителей продавец (изготовитель, исполнитель) несет ответственность, предусмотренную Законом или договором.
     
     5. При удовлетворении судом требований потребителя, установленных Законом, суд вправе вынести решение о взыскании с продавца (изготовителя, исполнителя), нарушившего права потребителя, в федеральный бюджет штрафа в размере цены иска за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя.
     
     Если с заявлением в защиту прав потребителя выступают общественные объединения потребителей (их ассоциации, союзы) или органы местного самоуправления, 50 % суммы взысканного штрафа перечисляются продавцами (изготовителями, исполнителями) этим организациям, которые рассматриваются у них как доходы от предпринимательской деятельности.

     
     16. Принимаются ли в расчет по налогу на прибыль излишне полученные из бюджета средства на восполнение убытков?

     
     Средства, полученные организацией из бюджета, учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
     
     Средства целевого назначения, полученные на возмещение убытков организации, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
     
     В связи с тем что средства, полученные из соответствующего бюджета, имеют целевое назначение и должны быть направлены на погашение полученных убытков организации, то в доле, приходящейся на каждый отчетный период, их необходимо списать по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления" списать в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
     

     Если полученные средства целевого характера на погашение убытков превышают фактически имеющийся убыток организации, то сумма превышения должна быть возвращена бюджету или засчитана в счет финансирования в последующие периоды, что подтверждается документально.
     
     В случае отсутствия документального подтверждения соответствующего органа о зачете в счет убытков последующих периодов, сумма превышения ассигнований против фактических убытков у организации учитывается при налогообложении по налогу на прибыль в общеустановленном порядке, что соответствует указаниям Госналогслужбы России и Минфина России от 11.05.1993 N ВГ-6-01/173, 04-02-04.
     
     Необходимо принять во внимание, что изложенный выше порядок касается получения организацией средств из бюджета на погашение убытков, а не возмещения разницы в ценах при регулировании рыночных цен, которые по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления" списываются в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

     
     17. Влияет ли курсовая разница на показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг)?

     
     Исходя из п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.
     
     В бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
     
     Следовательно, данные по выручке от реализации продукции (работ, услуг) на экспорт согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету при передаче иностранному партнеру права собственности на продукцию (работы, услуги) отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     
     Возникающая по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" курсовая разница списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", не затрагивая счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", и налогооблагаемая база подлежит увеличению или уменьшению при расчете налога на прибыль в соответствии с п. 2.9 Инструкции N 37.

     
     18. Изменен ли порядок в оценке материально-производственных запасов при приобретении их посредством не денежных средств?

     
     Определение фактической стоимости материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), дано в п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, в котором до введения в действие приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н было установлено, что указанная себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.
     
     В настоящее время указанный выше пункт ПБУ 5/98 трактует, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     
     19. Могут ли ломбарды списать разницу, возникающую между предоставленным кредитом и погашением задолженности в результате реализации заложенного имущества, как убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности?

     
     Из ст. 195 ГК РФ следует, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
     
     Из требований ст. 337, 348, 350 и 358 ГК РФ следует, что:
     
     - если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию;
     
     - взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства по обстоятельствам, за которые он отвечает;
     
     - реализация (продажа) заложенного имущества, на которое в соответствии со ст. 349 ГК РФ обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если иное не установлено законом;
     
     - если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя, он имеет право при отсутствии иного указания в законе или договоре получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге;
     
     - принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов, может осуществляться специализированными организациями-ломбардами;
     
     - в случае невозврата в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбард, ломбард вправе на основании исполнительной
надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном в п. 3, 4, 6 и 7 ст. 350 ГК РФ.
     
     После этого требования ломбарда к залогодателю (должнику) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для их полного удовлетворения.
     
     Из изложенного выше следует, что у ломбарда дебиторская задолженность не числится за должником при реализации его заложенного имущества, а по этой причине списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на финансовые результаты не обосновано.

     
     20. Возникает ли суммовая разница при расчетах в конвертируемой валюте в случае предварительной оплаты за услуги?

     
     В п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и в п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлен порядок ведения бухгалтерского учета в валюте Российской Федерации - в рублях.
     
     В п. 1 ст. 317 ГК РФ также сказано о том, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях, так как согласно ст. 140 ГК РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.
     
     Однако, принимая во внимание п. 2 ст. 317 ГК РФ, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.).
     
     В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
     
     Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом, который не принят до настоящего времени.
     
     До конца 1999 года Минфином России в действовавшей ранее Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом от 12.11.1996 N 97, был установлен порядок, при котором возникающие суммовые разницы при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), списывались на финансовые результаты как внереализационные доходы (расходы).
     
     Руководствуя