Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налог на добавленную стоимость


Налог на добавленную стоимость


О.Ф. Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов
Департамента налоговой политики Минфина России

     По сравнению с действующим Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрены значительные изменения и дополнения порядка применения этого налога.
     
     Так, в число налогоплательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели.
     
     Освобождение от обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога, предусмотрено в случае, если в течение трех предыдущих месяцев налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектами налогообложения, без учета НДС и налога с продаж не превышала 1 млн руб. Освобождение от исполнения указанных обязанностей не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и не распространяется на плательщиков акцизов.
     
     В соответствии с мировой практикой применения НДС дано определение места реализации товаров в целях применения этого налога, отсутствующее в действующем законодательстве. Предусмотрено определение места осуществления экономической деятельности продавца и покупателя работ (услуг) в целях применения НДС.
     
     Место реализации образовательных, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в случае если покупатель и продавец имеют место нахождения в разных государствах, определено как место экономической деятельности покупателя этих услуг. В настоящее время место реализации указанных услуг определяется как место экономической деятельности продавца таких услуг.
     
     По сравнению с действующим законодательством по НДС из перечня товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, исключены:
     
     - экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также работы по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации. Частью второй Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено обложение таких товаров (работ, услуг) налогом по ставке в размере 0 %;
     
     - патентно-лицензионные операции, связанные с объектами промышленной собственности, а также получением авторских прав;
     

     - услуги вневедомственной охраны МВД России;
     
     - работы по строительству жилых домов, производимые с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40 % от стоимости этих работ. При этом согласно Федеральному закону "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Федеральный закон) до 31 декабря 2001 года включительно от НДС освобождается реализация работ по строительству жилых домов, производимому с привлечением средств бюджетов всех уровней, при условии, что такие средства составляют не менее 50 % от стоимости этих работ;
     
     - услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам;
     
     - обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукцией; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Согласно Федеральному закону данные льготы действуют до 31 декабря 2001 года включительно;
     
     - пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     - платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме и некоторые другие льготы.
     
     В то же время главой 21 части второй НК РФ дополнительно предусмотрены льготы по:
     
     - услугам, оказываемым без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, включая медицинские, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей. Данная льгота в настоящее время частично предусмотрена инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость";
     
     - осуществлению отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Банка России;
     
     - реализации необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
     
     - внутрисистемной реализации (передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг);
     
     - передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности согласно соответствующему закону, за исключением подакцизных товаров;
     
     - услугам по сдаче в аренду спортивных сооружений для проведения спортивно-зрелищных мероприятий;
     
     - оказанию финансовых услуг в виде предоставления займа в денежной форме и др.
     
     Налогоплательщикам предоставляется право отказаться (не менее, чем на год) от некоторых льгот, известив об этом налоговый орган. Льготирование по НДС товаров (работ, услуг) в зависимости от того, кто является их покупателем, (потребителем) не допускается.
     
     Главой 21 части второй НК РФ предусмотрено исключение из перечня товаров, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию Российской Федерации, следующих товаров:
     
     - оборудования и приборов, используемых для научно-исследовательских целей;
     
     - специально оборудованных транспортных средств для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, закупленных за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальных приборов и оборудования для оснащения этих специальных транспортных средств при их производстве;
     
     - товаров, ввозимых в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ;
     
     - научных периодических изданий;
     
     - произведений искусства, приобретенных за счет средств федерального бюджета, а также материалов, закупаемых государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств федерального бюджета либо полученных ими в порядке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовых мероприятий;
     
     - товаров, ввозимых в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и Российской Федерацией;
     
     - оборудования, приборов и материалов, ввозимых для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемой за счет займов и кредитов, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами исполнительной власти;
     
     - технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ. В соответствии с Федеральным законом данная льгота отменяется с 1 января 2002 года;
     
     - хлопка-волокна, происходящего с таможенной территории государств, не входящих в СНГ.
     
     Дополнительно включены в перечень товаров, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию Российской Федерации, следующие товары:
     
     - необработанные природные алмазы;
     
     - произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
     
     - валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя.
     
     Установлено, что товары, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации осуществлен без уплаты налога, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлена льгота. При использовании таких товаров в иных целях НДС должен быть уплачен в общеустановленном порядке.
     
     Определены особенности налогообложения товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу, в зависимости от избранных декларантами таможенных режимов, установленных таможенным законодательством. При перемещении товаров, не предназначенных для производственной или иной экономической деятельности, физическими лицами допускается применение упрощенного или льготного порядка уплаты налога.
     
     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе предусмотрен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.
     
     Так же как и в действующем законодательстве по НДС, предусмотрено включение в налоговую базу средств, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). При этом конкретизированы виды возможных поступлений денежных средств, связанных с расчетами за товары (работы, услуги). В том числе к ним отнесены: суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); суммы, полученные по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами или контрактами по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) или иными подобными договорами или контрактами; авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), за исключением авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев; и другие денежные средства, связанные с расчетами за поставляемые товары (работы, услуг).
     
     Так же как и в настоящее время в налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - и сумма акциза.
     
     Для унификации российского и международного налогового законодательства вводится понятие "нулевая ставка" налога, что соответствует положению действующего законодательства по НДС, согласно которому отдельные товары (работы, услуги) НДС не облагаются, а налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, возмещается.
     
     В главе 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ сохранена 10-процентная ставка налога, по которой облагается реализация отдельных видов продовольственных товаров и товаров для детей. Из перечня товаров, облагаемых по пониженной ставке налога, исключены рыба живая ценных пород и дикорастущие плоды, ягоды, орехи.
     
     Законодательно установлены расчетные ставки налога (9,09 и 16,67 %), применяемые при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, а также при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом.
     
     В соответствии с Федеральным законом до 1 июля 2001 года при реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ применяется порядок исчисления налога аналогичный порядку, действующему при реализации товаров (работ, услуг) российским налогоплательщикам. До указанной даты НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории государств-участников СНГ, таможенными органами не взимается.
     
     В текст Кодекса включен конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов при экспорте товаров (работ, услуг), а также установлен срок представления этих документов в течение 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.
     
     Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.
     
     Законодательно установлены правила оформления первичных учетных и расчетных документов, счетов-фактур, а также указывается перечень необходимых реквизитов налоговых счетов-фактур. Кроме того, установлено, что счета-фактуры должны выдаваться покупателям не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. В настоящее время в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) счет-фактура представляется поставщиками покупателям не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     Сохранен действующий в настоящее время порядок возмещения НДС по материальным ресурсам производственного назначения, а также по товарам, приобретаемым для перепродажи. Так вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении указанных товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации или уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза.
     
     Суммы НДС, уплаченные продавцу при приобретении для производственных целей сырья, материалов, топлива, комплектующих или других изделий, используемых при изготовлении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является Российская Федерация, включаются у покупателя в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы.
     
     Установлен порядок определения суммы НДС, подлежащей вычету в случаях частичного использования покупателем приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения. На основании этого порядка сумма НДС, подлежащая вычету, определяется исходя из удельного веса стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения (подлежат налогообложению), в общем объеме выручки от реализации товаров. Исключение из этой нормы предусмотрено в тех случаях, когда доля товаров (работ, услуг), используемых покупателями для производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в стоимостном выражении не превышает 5 % от общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). В этом случае все суммы НДС, предъявленные их продавцами покупателям в таком налоговом периоде, подлежат вычету.
     
     Вычет налога по материальным ресурсам производственного назначения при поставках налогоплательщиками товаров на экспорт, а также при выполнении и оказании работ и услуг, связанных с поставками этих товаров, осуществляется только при наличии документального подтверждения факта вывоза экспортируемых товаров с территории Российской Федерации,
     
     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по отгруженным товарам (работам, услугам), а также всем поступлениям, связанным с расчетами за них, и суммой налога, оплаченной таможенным органам или поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых налогоплательщиком для своей производственной деятельности.
     
     Уплата налога при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), в том числе для собственных нужд, будет производиться по итогам каждого налогового периода (месяца) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Исключение составят налогоплательщики, получающие в течение квартала ежемесячно выручку от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающую 1 млн руб. Следует также отметить, что уплата налога за текущий налоговый период путем внесения подекадных (ежемесячных) платежей отменена.
     
     Устанавливается конкретный порядок возмещения сумм налога. Так, отрицательная сумма НДС, образовавшаяся в отчетном налоговом периоде, вычитается из общей суммы налогов, в том числе взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, подлежащих уплате в течение трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом. Если по истечении указанного срока общая сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, окажется меньше суммы налога, засчитываемой по предыдущему налоговому периоду, то отрицательная разница подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
     
     Установлен порядок уплаты НДС организацией, в состав которой входят обособленные подразделения. Согласно данному порядку такая организация уплачивает налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.