Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении индивидуальных предпринимателей


О налогообложении индивидуальных предпринимателей

     

Н.Н. Стельмах,
советник налоговой службы I ранга

     Предприятие осуществляет закупку ГСМ на АЗС, а также в значительных объемах приобретает канцелярские товары, принадлежности и материалы для оргтехники, запчасти для автомобилей у индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Следует ли представлять в налоговые органы сведения о выплаченных доходах в случае покупки товара в розничной торговле у индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход?

     
     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) индивидуальные предприниматели, занимающиеся видами деятельности, для которых установлен единый налог, не являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных от таких видов предпринимательской деятельности, то есть такие доходы не включаются в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц. Следовательно, организации не обязаны представлять в налоговые органы сведения о выплаченных доходах в случае покупки товара в розничной торговле у индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход по торгово-закупочной деятельности.
     
     В то же время при выплате организацией дохода индивидуальному предпринимателю, когда такая выплата не связана с видом деятельности, по которому он переведен на уплату единого налога, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являются источниками дохода и обязаны представлять сведения о доходах в соответствии с п. 1 ст. 20 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", с изменениями и дополнениями (далее - Закон РФ N 1998-1).
     

     Включается ли в состав расходов индивидуального предпринимателя, занимающегося таким видом деятельности, как "Сбор и распространение общеполитической и экономической информации", оплата услуг электронной почты, осуществляемых через информационную сеть Интернет?

     
     В соответствии со ст. 12 Закона РФ N 1998-1 состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) согласно Положению о составе затрат.
     
     Индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности в сфере оказания информационных услуг, могут использовать сеть Интернет для отправки и получения корреспонденции посредством электронной почты. При этом индивидуальный предприниматель ежемесячно оплачивает стоимость услуг за пользование сетью компании (провайдеру), которая занимается подключением к Интернету. Как правило, индивидуальные предприниматели производят повременную оплату за фактические часы пользования сетью для передачи информации по электронной почте.
     
     Передача информации (данных) и других видов документальных сообщений, включая обмен информацией между ЭВМ, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, относится к группе "Услуги электрической связи".
     
     Согласно подпункту "и" п. 2 Положения о составе затрат оплата услуг связи относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, расходы индивидуального предпринимателя, связанные с оплатой услуг сети Интернет за пользование электронной почтой, в случае если такие расходы непосредственно связаны с получением дохода, относятся на расходы при представлении подтверждающих документов (платежных, кассовых документов, свидетельствующих о ежемесячной оплате).
     

     Необходимым условием осуществления отдельных видов деятельности является лицензия. Как должны относиться расходы на приобретение лицензии, в том числе для осуществления транспортных перевозок, если состав расходов у индивидуального предпринимателя при исчислении подоходного налога определяется применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, установленному для юридических лиц?

     
     При решении вопроса о включении в состав затрат платежей за лицензирование отдельных видов деятельности индивидуальные предприниматели должны обратить внимание на порядок их включения в состав затрат юридическими лицами и физическими лицами.
     
     Сумма расходов на приобретение прав (лицензии) у организаций, возникающих на основаниях, перечисленных в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.07.1998 N 34н, учитывается в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов. В соответствии с названным Положением первоначальной стоимостью нематериальных активов считаются фактические затраты на их приобретение, изготовление и затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Указанные затраты включаются у организаций в себестоимость путем начисления амортизации нематериальных активов при подтверждении правомерности понесенных расходов по оплате лицензии.
     
     Пунктом 42 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" (далее - Инструкция N 35), определено, что в состав нематериальных активов с указанием их стоимости у физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода (патенты на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договоры на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договоры на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков; договоры на использование "ноу-хау" и др.). Исходя из вышеизложенного сумма расходов на приобретение лицензии для отдельных видов деятельности к нематериальным активам не отнесена.
     
     В состав расходов индивидуальных предпринимателей включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода, тогда как стоимость лицензий, дающих право на занятие отдельными видами деятельности, которые подлежат лицензированию, только лишь опосредствует возможность получения дохода от занятия тем или иным видом деятельности и на момент получения такого права непосредственно с получением дохода от этой деятельности не связана.
     
     У индивидуальных предпринимателей, оказывающих транспортные услуги, расходы, связанные с приобретением лицензий, также не относятся в состав затрат, поскольку получение лицензии, как правило, всегда происходит до того, когда будут получены доходы от занятия данным видом деятельности. Такое отнесение в состав затрат не предусмотрено и постановлением Правительства РФ от 16.03.1997 N 322 "Об утверждении Положения о лицензировании перевозок автомобильным транспортом пассажиров и грузов в международном сообщении, а также грузов в пределах Российской Федерации".
     
     Постановление Правительства РФ от 26.02.1992 N 118 "Об утверждении Положения о лицензировании перевозочной, транспортно-экспедиционной и другой деятельности, связанной с осуществлением транспортного процесса, ремонтом и техническим обслуживанием транспортных средств на автомобильном транспорте в Российской Федерации", содержащее порядок включения расходов, связанных с приобретением лицензий на перевозки автомобильным транспортом, утратило силу в связи с принятием постановления от 16.03.1997 N 322.
     

     В соответствии с подпунктом "к" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции организаций включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Уменьшается ли доход индивидуального предпринимателя на сумму расходов на обучение лиц, работающих у него на основании трудовых договоров, и самого предпринимателя?

     
     В соответствии со ст. 12 Закона РФ N 1998-1 и п. 42 Инструкции N 35 состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат.
     
     В соответствии с подпунктом "к" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) у организаций включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в том числе выплата работникам организаций средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы, и другие затраты, связанные с обучением.
     
     В соответствии с КЗоТ РФ профессиональная подготовка и повышение квалификации работников осуществляются предприятиями, учреждениями и организациями за счет собственных средств.
     
     Следовательно, законодательной нормы, предписывающей проведение индивидуальными предпринимателями профессиональной подготовки и переподготовки кадров, не предусмотрено. Таким образом, полученный доход не уменьшается на сумму расходов на обучение лиц, а также на подготовку и переподготовку кадров, работающих у индивидуального предпринимателя на основании трудовых договоров.
     
     Более того, льгота по стоимости оплаты за обучение не установлена и ст. 3 Закона РФ N 1998-1, в которой поименован перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Следовательно, у индивидуального предпринимателя уменьшение совокупного дохода, полученного от предпринимательской деятельности при исчислении налогооблагаемой базы на суммы, направленные за свое обучение, не производится.
     

     Является ли индивидуальный предприниматель, содержащий игровые автоматы с денежным выигрышем и уплачивающий налог на игорный бизнес согласно Федеральному закону от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес", плательщиком подоходного налога с дохода, полученного от игорного бизнеса?

     
     С введением в действие Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, являются плательщиками налога на игорный бизнес.
     
     Порядок обложения подоходным налогом таких индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с Законом РФ N 1998-1, и обязанность по уплате этого налога для данной категории налогоплательщиков сохраняется независимо от введения налога на игорный бизнес.
     
     В соответствии с п. 7 ст. 6 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" сумма данного налога включается в состав расходов, связанных с получением доходов от осуществления этого вида предпринимательской деятельности.
     
     Кроме того, индивидуальные предприниматели, занимающиеся деятельностью в области игорного бизнеса, обязаны производить уплату и других обязательных сборов и платежей, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

     
     Какой порядок включения в состав затрат основных фондов у индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов?
     
     При их приобретении необходимо сразу списывать всю сумму на затраты или списание производить через амортизацию?

     
     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он имеет продолжительность больше 12 месяцев.
     
     В состав основных средств входят здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
     
     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, то есть переносится на затраты постепенно и равномерно в течение всего срока полезного использования, в течение которого объект основных средств должен приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия.
     
     Статьей 12 Закона РФ N 1998-1 предусмотрено, что в состав затрат физических лиц, занимающихся предпринимательской или иной деятельностью без образования юридического лица, включаются документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, подлежащих налогообложению.
     
     При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ.
     
     Ввиду отсутствия специального постановления Правительства РФ, определяющего состав затрат индивидуальных предпринимателей, а также частных нотариусов, необходимо руководствоваться Положением о составе затрат, которое призвано урегулировать состав затрат индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов.
     
     Подпунктом "х" п. 2 Положения о составе затрат установлено, что амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным в установленном порядке.
     
     Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 утверждены Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, которые введены в действие с 1 января 1991 года и обязательны для применения всеми действующими на основе хозяйственного расчета организациями независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.
     
     Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, приобретая имущество, которое используется при осуществлении их деятельности, обязаны переносить стоимость имущества в течение срока его полезного использования через амортизацию на за-траты. Такой подход к определению состава затрат ставит индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов в заведомо равные условия хозяйствования по сравнению с иными участниками предпринимательской деятельности. В противном случае иной подход к определению состава затрат индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов позволяет сделать вывод об особом порядке налогообложения для отдельных налогоплательщиков, что противоречит нормам действующего налогового законодательства.
     

     Деятельность индивидуального предпринимателя по производству и реализации продукции не может обеспечиваться без транспортных услуг, поэтому мной был приобретен автомобиль. В целях предупреждения риска убытков, аварий и других непредвиденных событий, а также обеспечения возмещения затрат по ремонту я заключил договор страхования автотранспорта и гражданской ответственности со страховой организацией и произвел уплату взноса. Включаются ли в состав расходов предпринимателя суммы платежей по страхованию автотранспорта и гражданской ответственности?

     
     В соответствии с п. 42 Инструкции N 35, с учетом внесенных изменений и дополнений, из совокупного валового дохода плательщика не исключаются расходы по уплате платежей по страхованию, за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика и обязанность уплаты которых предусмотрена законом.
     
     Главой 48 ГК РФ предусмотрены отдельные виды имущественного страхования, в том числе страхование ответственности, имущества и убытков от предпринимательской деятельности, а также иных имущественных интересов, если только они не являются противоправными и их страхование прямо не запрещено законом.
     
     Так, согласно ст. 932 ГК РФ страхование ответственности за нарушение договора допускается только в случаях, предусмотренных законом. Так, например, в соответствии со ст. 134 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ перевозчик обязан страховать ответственность перед грузополучателем или грузоотправителем за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза, то есть страховать свою ответственность за нарушение договора перевозки груза.
     
     Аналогичная норма обязательного страхования ответственности предусмотрена ст. 133 названного Кодекса, согласно которой перевозчик обязан страховать ответственность за вред, причиненный жизни и здоровью пассажира воздушного судна, а также за вред, причиненный багажу и находящимся при пассажире вещам. Аналогичных норм в отношении перевозчиков на других видах транспорта действующее законодательство не содержит.
     
     Подпунктом "р" п. 2 Положения о составе затрат предусмотрено отнесение на себестоимость продукции платежей (страховых взносов) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию.
     
     В соответствии со ст. 12 Закона РФ N 1998-1 состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ. Поскольку данный пункт названного постановления противоречит п. 42 Инструкции N 35, он не применим к индивидуальным предпринимателям, а суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования автотранспорта и гражданской ответственности, на расходы не относятся.
     

     Плательщиками единого налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек. Для осуществления предпринимательской деятельности привлечено 180 человек: 130 человек заняты только розничной торговлей в пяти магазинах, а остальные 50 - это обслуживающий персонал, непосредственно занятый обеспечением нормальной работы магазинов. Могу ли я быть переведен на уплату единого налога?

     
     Согласно Федеральному закону N 148-ФЗ плательщиками единого налога являются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в розничной торговле, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
     
     Статьей 8 названного Федерального закона предусмотрено, что налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), свидетельство выдается на каждое из таких мест.
     
     Из вышеуказанной нормы Федерального закона следует, что под численностью работающих следует понимать среднюю численность работников у индивидуального предпринимателя в каждом конкретном месте осуществления деятельности (магазин, палатка, ларек, кафе и т.п.), на которое выдается свидетельство.
     
     Для осуществления деятельности в сфере розничной торговли для работы в пяти торговых точках Вами произведен найм работников в количестве 180 человек, из которых 130 заняты непосредственно в основном производстве (розничная торговля), а остальные 50 занимаются обслуживанием магазинов. Поскольку средняя численность работников в пяти магазинах превышает 30 человек, Вы не подлежите переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
     

     Индивидуальный предприниматель, проживающий и состоящий на налоговом учете на территории одного субъекта Российской Федерации, назначен конкурсным управляющим предприятия, которое находится в другом субъекте Российской Федерации. Могут ли быть включены в расходы предпринимателя стоимость проезда к месту осуществления деятельности и обратно, а также стоимость найма жилья?

     
     В соответствии со ст. 116 КЗоТ РФ работники организаций имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность. Работникам, направляемым в служебные командировки, оплачиваются суточные за время нахождения в командировке; расходы по проезду к месту назначения и обратно; расходы по найму жилого помещения. За командированными работниками в течение всего времени командировки сохраняются место работы (должность) и средний заработок.
     
     При переводе на работу в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) работникам выплачиваются стоимость проезда самого работника и членов его семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет соответствующие средства передвижения); расходы по провозу имущества; суточные за каждый день нахождения в пути; единовременное пособие на самого работника и на каждого переезжающего члена его семьи; заработная плата за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более шести дней, а также за время нахождения в пути.
     
     Нормы, предусмотренные КЗоТ РФ, на индивидуальных предпринимателей не распространяются. Порядок налогообложения доходов, получаемых конкурсными управляющими, производится в соответствии с главой IV Закона РФ N 1998-1 и разделом IV Инструкции N 35.
     
     В соответствии с п. 42 Инструкции N 35 в состав расходов включаются фактически произведенные и документально произведенные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.
     
     Затраты индивидуального предпринимателя по проезду к месту осуществления деятельности и обратно в связи с назначением конкурсным управляющим на предприятие в другой субъект Российской Федерации, а также стоимость оплаты жилья включению в расходы не подлежат, так как они непосредственно не связаны с получением дохода (вознаграждения).
     

     Индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган декларацию о доходах за 1997 год в установленный законом срок. До 15 июля 1998 года он произвел уплату доначисленной по результатам декларирования суммы подоходного налога. Налоговый орган произвел в 1999 году выездную налоговую проверку деятельности данного предпринимателя по итогам работы за 1997 год, в результате которой выявил неправильное исчисление налоговой базы и произвел доначисление подоходного налога. С какой даты следует начислять предпринимателю пени на доначисленную сумму подоходного налога: с установленного срока уплаты налога, то есть с 15 июля 1998 года, либо после получения им налогового уведомления?

     
     С 1 января 1999 года налогоплательщики, допустившие несвоевременное перечисление сумм подоходного налога, в том числе за 1997-1998 годы, привлекаются к уплате пени в порядке, предусмотренном положениями ст. 75 части первой НК РФ.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
     
     Из примера, приведенного в письме, следует, что индивидуальный предприниматель в установленный законом срок представил в налоговый орган декларацию о совокупном доходе за 1997 год и произвел уплату начисленной суммы налога. По результатам выездной налоговой проверки, проведенной в 1999 году, было выявлено неправильное исчисление налогоплательщиком налоговой базы, что привело к дополнительному начислению подоходного налога.
     
     Если правонарушение в виде неправильного исчисления налоговой базы для исчисления суммы подоходного налога, подлежащего перечислению, совершено налогоплательщиком до 1 января 1999 года, то согласно названной норме НК РФ за указанное правонарушение пени начисляться не должны, поскольку данная норма, устанавливающая новые обязанности, введена с 1 января 1999 года.
     

     Частному нотариусу в конце 1996 года в связи с приобретением квартиры была предоставлена льгота по подоходному налогу по декларации в соответствии с действующим законодательством. В апреле 1997 года после подачи декларации с продавцами приобретенной квартиры заключено нотариально заверенное соглашение о расторжении договора купли-продажи указанной квартиры. В результате расторжения договора квартира была возвращена ее первоначальным владельцам, а нотариусом получены ранее уплаченные денежные средства.
     
     При проведении выездной налоговой проверки частного нотариуса возникли вопросы:
     
     - является ли сумма, полученная в результате расторжения договора, доходом нотариуса за 1997 год;
     
     - должны ли к полученному нотариусом доходу применяться положения подпункта "т" п. 8 Инструкции N 35;
     
     - применять ли ответственность к частному нотариусу в соответствии со ст. 122 части первой НК РФ?

     
      Исходя из приведенного примера следует, что частным нотариусом по договору купли-продажи в 1996 году была приобретена в собственность квартира. При подаче декларации о доходах, полученных за 1996 год, частный нотариус заявил льготу на суммы, направленные на приобретение квартиры в соответствии с подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1. В дальнейшем, в 1997 году, после подачи декларации было заключено нотариально заверенное соглашение о расторжении договора купли-продажи указанной квартиры, в связи с чем приобретенная квартира возвращена в собственность первоначальных владельцев, а нотариус получил денежные средства, ранее уплаченные при приобретении квартиры.
     
     Исходя из требований ст. 2 названного Закона, гласящей, что датой получения дохода в календарном году является дата выплаты, перечисления либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, полученные в 1997 году денежные средства являются доходом частного нотариуса.
     
     Поскольку ст. 3 Закона РФ N 1998-1 не содержит положений о том, что доход, полученный физическим лицом при расторжении сделки, не является объектом обложения подоходным налогом, следовательно, этот вид дохода подлежит налогообложению в установленном порядке.
     
     Налогообложение дохода, полученного в 1997 году, должно производиться без применения подпункта "т" п. 1 ст. 3 данного Закона, поскольку денежные средства были получены не от продажи квартиры, а от расторжения ранее заключенного договора. Согласно названному пункту в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, полученные в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
     
     Налоговая ответственность, предусмотренная ст. 122 части первой НК РФ, применена быть не может, поскольку данное нарушение было совершено в 1997 году, то есть до момента введения Кодекса в действие.
     
     Пунктом 2 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что законодательство о налогах и сборах, устанавливающее новые налоги и (или) сборы, повышающее налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающее или отягчающее ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающее новые обязанности или иным образом ухудшающее положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеет.
     

(Окончание следует)