Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

     1. Как избежать завышения финансовых результатов для целей налогообложения по курсовым разницам в случае отзыва лицензии у кредитной организации?

     
     Начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года порядок бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлен Минфином России приказом от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000".
     
     Если ранее, учитывая п. 4.3 ПБУ 3/95, утвержденного приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50, курсовые разницы (кроме курсовых разниц по формированию уставного капитала организации) подлежали зачислению в прибыль или убыток либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо), то в настоящее время курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, что соответствует п. 12 ПБУ 3/2000, Федеральному закону от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", постановлению Правительства РФ от 11.03.1997 N 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
     
     Учитывая, что у кредитной организации согласно Федеральному закону от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций", Положению об отзыве лицензий на осуществление банковских операций у кредитных организаций в Российской Федерации, утвержденному Банком России 02.04.1996 N 26н, обязательства кредитной организации в иностранной валюте учитываются на ее балансе и выплачиваются кредиторам в рублях по курсу Банка России на дату отзыва лицензии на осуществление банковских операций, организации имеют право перевести рублевый эквивалент средств со счета 52 "Валютный счет" на счет 63 "Расчеты по претензиям", что подтверждается письмом Минфина России от 02.11.1999 N 04-02-04/1.
     
     Однако решением Верховного Суда Российской Федерации от 02.12.1999 N ГКПИ 99-551 признан недействительным абз. 4 п. 19 Положения об отзыве лицензий на осуществление банковских операций у кредитных организаций в Российской Федерации в части указаний о том, что обязательства кредитной организации в иностранной валюте выплачиваются кредиторам в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату отзыва у нее лицензии на осуществление банковской деятельности.

     
     2. Увеличивается ли стоимость основных средств на суммы регистрационных сборов?

     
     Исходя из требований п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, раздела 3 ПБУ 6/97, п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     В фактические затраты включаются регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, которые увеличивают балансовую стоимость основных средств до ввода их в эксплуатацию.
     
     Из письма Минфина России от 29.02.2000 N 16-00-17-05 и ст. 223 ГК РФ следует, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
     
     Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", вступившим в силу с 31 января 1998 года в соответствии с нормами ГК РФ, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения права собственности на недвижимые вещи.
     
     В связи с изложенным объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект недвижимости до момента регистрации права собственности на него должен отражаться на счете 08 "Капитальные вложения".
     
     Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в информационном письме от 01.06.2000 N 53 сообщил о том, что договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого согласно п. 1 ст. 438 ГК РФ.

     
     3. Увеличивается ли налогооблагаемая прибыль на излишне оставленный на конец отчетного года резерв на ремонт основных средств?

     
     В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организации могут создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
     
     При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства и обращения включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

     
     Пример.

     
     Годовая смета затрат на ремонт основных средств составляет 60 тыс. руб.; ежемесячная сумма резервирования должна составить 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. : 12 мес.).
     
     
     При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются (п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
     
     В случае если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
     
     При образовании ремонтного фонда начисленная по установленному нормативу сумма отражается в составе элемента "Прочие расходы" по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей". Затраты по законченному ремонту в этом случае списываются по дебету счета 89, субсчет "Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств".
     
     В случае окончания ремонтных работ до 31 декабря отчетного года и наличия сумм резерва предстоящих затрат по ремонту основных средств организации осуществляют сторнирование излишне образованной суммы со счета 89 и соответствующих счетов.
     
     При окончании ремонтных работ в следующем отчетном году перешедшие на начало отчетного года суммы подлежат списанию на финансовые результаты, то есть по дебету счета 89, субсчет "Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств", и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

     
     4. Какие расходы по содержанию служебного автотранспорта принимаются для целей налогообложения?

     
     В подпункте "и" п. 2 Положения о составе затрат определено, что для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта принимаются в пределах, установленных законодательством.
     
     Письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 30.11.1999 N 04-02-06/1 до сведения доведено о том, что, так как указанные нормативы для целей налогообложения в установленном порядке не утверждены, в бухгалтерском учете и при определении налогооблагаемой прибыли затраты на содержание служебных автомобилей, в том числе по ГСМ, учитываются в суммах фактически произведенных расходов.
     

     Необходимым условием для отнесения затрат на ГСМ на себестоимость продукции является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и эксплуатацию автомобиля в производственных целях [оформленные в установленном порядке (приказом) режим работы автомобиля, путевые листы с маршрутом следования, подписанные материально ответственным лицом].
     
     При списании в расход топлива и ГСМ следует руководствоваться нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.1997 N Р 3112194-0366-97, а при списании компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок - приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об использовании предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", разработанных и утвержденных в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 18.05.1993 N 457 и от 24.05.1993 N 487.

     
     5. Принимаются ли при налогообложении затраты по выплате повышенных районных коэффициентов к оплате труда по решениям местных органов государственной власти?

     
     В состав затрат на оплату труда в соответствии с п. 7 Положения о составе затрат включаются выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
     
     В ст. 10 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", с учетом Указа Президента Российской Федерации от 24.12.1993 N 2288 "О мерах по приведению законодательства Российской Федерации в соответствие с Конституцией Российской Федерации", предусмотрено, что районные коэффициенты устанавливаются законодательными органами Российской Федерации по представлению Правительства РФ.
     
     Районные коэффициенты, установленные местными органами государственной власти к заработной плате в пределах действующих на их территориях минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов, не принимаются при налогообложении, если они выше установленных соответствующими постановлениями Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС.

     
     6. Учитывается ли при налогообложении списанная дебиторская задолженность при признании должника банкротом?

     
     Учитывая ст. 11 и п. 5 ст. 114 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", при проведении процедуры банкротства интересы всех кредиторов представляют собрание кредиторов и комитет кредиторов, которые образуются в соответствии с этим Федеральным законом. С момента принятия арбитражным судом к производству заявления о признании должника банкротом кредиторы не вправе обращаться в индивидуальном порядке для удовлетворения непосредственно своих личных требований.
     
     Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине того, что денежные средства и имущество должника недостаточны для удовлетворения кредиторов, считаются погашенными.
     
     В связи с этим, после получения организациями от ликвидационной комиссии уведомления о том, что сформированная конкурсная масса является недостаточной для удовлетворения требований кредитора, непогашенная дебиторская задолженность списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
     
     Однако списанная на убытки дебиторская задолженность учитывается для целей налогообложения в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат в году списания этой задолженности при условии, что налогоплательщиком расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) осуществляется по мере отгрузки.

     
     7. Принимаются ли для целей налогообложения перечисляемые периодические лицензионные платежи?

     
     Еще в п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, было определено, что по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 по элементу "Прочие затраты" включаются платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, "ноу-хау" и т.п., производимые в виде лицензионных платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором.
     
     Стоимостная оценка права пользования патентом, "ноу-хау" и т.п. подлежит отражению на отдельном забалансовом счете.
     
     Однако, учитывая п. 1 и 2 Положения о составе затрат, на себестоимость продукции, издержки обращения или коммерческие расходы списываются лицензионные платежи, имеющие непосредственное отношение к производству и реализации продукции.

     
     8. Считается ли выручкой от реализации продукции (работ, услуг) перевод долга на третье лицо?

     
     В п. 14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 N 22) указано, что при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
     
     Из ст. 391 ГК РФ следует, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.
     
     Договором в пользу третьего лица, как это сказано в ст. 430 ГК РФ, признается тот договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.
     
     Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, с момента выражения третьим лицом должнику намерения воспользоваться своим правом по договору стороны не могут расторгнуть или изменить заключенный ими договор без согласия третьего лица.
     
     Из указанного выше следует, что у кредитора при переводе долга на третье лицо возникает объект налогообложения при расчете выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, так как дебиторская задолженность по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" погашается в момент перевода долга.

     
     Пример.

     
     1. Организацией "А" отпущена продукция на сумму 50 тыс. руб. организации "Б" с отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     
     2. Организацией "А" получено от организации "В" сырье на сумму 45 тыс. руб., транспортные расходы по доставке этого сырья составили 5 тыс. руб.
     
     3. Организация "А" извещает организацию "Б" о том, что задолженность в сумме 50 тыс. руб. необходимо перечислить организации "В".
     
     4. Организация "А" списывает задолженность со счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" вместе с транспортными расходами.
     
     5. Суммы НДС относятся на расчеты с бюджетом и принимаются к зачету в момент перевода долга на третье лицо.

     
     9. Как влияют суммовые разницы на показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2000 году?

     
     Из письма Департамента налоговой политики Минфина России от 30.03.2000 N 04-05-11/30
следует.
     
     Показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), который учитывается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
     
     В соответствии с п. 6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 величина выручки от реализации определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
     
     Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
     
     Иначе говоря, начиная с 1 января 2000 года суммовые разницы, возникающие по расчетам за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), являются доходами от обычных видов деятельности. Они отражаются поставщиком (исполнителем) на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете учитываются как положительные, так и отрицательные суммовые разницы, которые увеличивают или уменьшают обороты по этому счету, что следует из письма Департамента налоговой политики Минфина России от 30.03.2000 N 04-05-11/30.

     
     10. Учитывается ли при налогообложении сумма дооценки по списанным основным средствам?

     
     В п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств было определено, что при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).
     
     Применение данного положения приводило к увеличению балансовой прибыли при возникновении положительного результата от списания основных средств и налогообложению по налогу на прибыль, что следует, в частности, из письма Департамента налоговой политики Минфина России от 24.08.1999 N 04-02-05/6.
     
     Однако налогооблагаемая прибыль от реализации основных средств, как это установлено в п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями), не определяет порядок уплаты налога на прибыль от суммы дооценки выбывающих основных средств, и поэтому в целях устранения разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками приказом от 28.03.2000 N 32н "О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств" Минфин России отменил п. 102.
     
     Из письма МНС России от 17.04.2000 N ВГ-6-02/288, согласованного с Минфином России, следует, что списываемые со счета 87 "Добавочный капитал" суммы дооценки с 2000 года подлежат исключению из налогооблагаемой прибыли по Справкам о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли предприятий (банков)" (Приложения N 11 и 12 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37).
     
     Учитывая, что расчеты с бюджетами различного уровня за 1999 год уже завершены и бюджеты всех уровней по доходной и расходной частям исполнены, необходимо иметь в виду следующее.
     
     Не подлежат уточнению расчеты по налогу от фактической прибыли за 1999 год по организациям, которые в течение этого года при определении прибыли учитывали при реализации (прочем выбытии) основных средств суммы дооценки, списанные в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

     
     11. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал?

     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий установлен порядок, при котором оценка основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал предприятия, определяется по договоренности сторон.
     
     Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др.
     
     Иначе говоря, оприходование основных средств, поступивших от учредителей взамен денежных средств, осуществляется минуя счет 08 "Капитальные вложения", что и следовало из п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.
     
     В то же время корреспонденцией счета 08 "Капитальные вложения" предусмотрено оприходование основных средств взамен денежных средств от учредителей по дебету счета 08 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", тем более что счет по учету капитальных вложений содержит всю информацию об инвестициях застройщика в капитальные вложения. В связи с вышеизложенным приказами Минфина России от 28.03.2000 N 32н "О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств" и от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" внесены соответствующие поправки, согласно которым начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

     
     12. Как налоговые органы удостоверяются в правильности применения цен при осуществлении сделок между организациями?

     
     Введенное в действие с 1 января 2000 года приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 определяет порядок отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) исходя из цены, установленной договором между поставщиком и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть определена исходя из условий договора, то для установления выручки от реализации продукции (работ, услуг) принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставляет во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичные активы.
     
     В этом случае исходя из требований п. 6.2-6.6 ПБУ 9/99 учитываются отсрочки и рассрочки оплаты, расчеты неденежными средствами, изменения обязательств по договору, предоставленные скидки (накидки), возникающие суммовые разницы.
     
     Исходя из требований ст. 40 части первой НК РФ, пока не доказано обратное, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Право проведения проверок налоговым органам предоставлено в четырех случаях:
     
     1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;
     
     2) по товарообменным (бартерным) операциям;
     
     3) при совершении внешнеторговых сделок;
     
     4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
     
     Если налоговый орган установит, что применяемые налогоплательщиком цены на товары (работы, услуги) в общей сложности имеют отклонения в сторону повышения или понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), то он может вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
     
     При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги как налогоплательщик, так и налоговый орган использует официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.
     
     Следует также отметить, что при рассмотрении дела в суде судебные органы не ограничиваются обстоятельствами, которые предусмотрены в п. 4-11 ст. 40 НК РФ, то есть у них есть право учесть любые обстоятельства, которые оказали влияние на результаты сделки.

     
     13. Начисляется ли амортизация по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, нормативный срок эксплуатации которых выше установленного?

     
     В письме Минэкономики России от 29.12.1999 N МВ-890/6-16 сообщено о том, что затраты по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств, то есть нормы амортизационных отчислений организацией рассчитываются исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования в дальнейшем.
     
     Необходимость в пересчете амортизационных отчислений, бывших до приобретения в эксплуатации у других организаций, подтверждается следующим:
     
     в соответствии с п. 8 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, нормы амортизационных отчислений установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных фондов (первоначальной или восстановительной), а оприходование основных фондов, бывших в употреблении, осуществляется, как установлено в п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, в сумме фактических затрат организации на приобретение основных фондов, бывших в эксплуатации.
     
     Если приобретены основные средства, которые уже перенесли свою стоимость через амортизационные отчисления в течение их полезного срока использования, покупатель должен сам определить срок полезного использования указанных основных средств для того, чтобы их стоимость списать на себестоимость продукции (работ, услуг).

     
     Пример.

     
     За 50 тыс. руб. приобретен легковой автомобиль, срок службы которого истек. Учитывая, что накануне продажи бывшим владельцем осуществлен капитальных ремонт с заменой всех вышедших из строя запасных частей, то срок полезного использования определен по экспертным оценкам специалистов в течение двух лет. Если легковой автомобиль используется в производственных целях, начисление амортизации ежемесячно производится в размере 1/24 части стоимости легкового автомобиля, то есть по 2,1 тыс. руб. (50 тыс. руб. : 24 месяца).

     
     14. Что включается в оплату лизинговых платежей?

     
     Лизинговая сделка - это совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга. При лизинговой сделке лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. В этом случае срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его.
     
     Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
     
     Как определено в ст. 12 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге", предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.
     
     По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществляемые в материальной и денежной форме, и выплатить вознаграждение. Под инвестиционными затратами (издержками) в целях указанного выше Федерального закона понимаются расходы и затраты (издержки) лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем. Инвестиционные затраты (издержки) должны быть обоснованы.
     
     Вознаграждение лизингодателя состоит из денежной суммы, которая предусмотрена договором лизинга сверх возмещения инвестиционных затрат (издержек).
     
     Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, которые исходя из п. 6 ст. 28 Федерального закона "О лизинге" лизингополучатель относит на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью.
     
     В лизинговые платежи, кроме платы за основные услуги (процентного вознаграждения), включаются амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные затраты (издержки), оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества (предмета лизинга), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем, а также налог на это имущество, уплаченный лизингодателем.
     
     Согласно ст. 31 Федерального закона "О лизинге" стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга с коэффициентом ускорения в размере не выше 3.
     
     Лизинговые платежи в соответствии с п. 10 Положения о составе затрат списываются лизингополучателем на затраты производства по статье "Прочие затраты".
     
     В бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", из п. 12 которого следует, что в случае досрочного выкупа лизингополучателем лизингового имущества досрочно начисленные платежи относятся лизингополучателем в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" или на счета по учету собственных средств, а не на себестоимость продукции (работ, услуг).

     
     15. Могут ли быть списаны на затраты производства производимые организациями расходы по перечислению во внебюджетный фонд развития Прокуратуры Российской Федерации?

     
     При списании затрат на производство продукции (работ, услуг) организации руководствуются действующим Положением о составе затрат и п. 2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
     
     Указанным Положением не предусмотрено списание произведенных расходов организации по перечислению во внебюджетный фонд развития Прокуратуры Российской Федерации.
     
     В подпункте "э" п. 2 и п. 15 Положения о составе затрат предусмотрено списание налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком.
     
     В связи с тем что ст. 13-15 части первой НК РФ не действуют до принятия части второй НК РФ (ст. 3 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ), выполняются ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", где об уплате налогов и сборов во внебюджетный фонд развития Прокуратуры Российской Федерации не говорится.
     
     Поступление денежных средств во внебюджетный фонд развития Прокуратуры Российской Федерации определено в ст. 52 Закона РФ от 17.01.1992 N 2202-1 "О Прокуратуре Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) и в Положении о фонде развития Прокуратуры Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 26.01.2000 N 72.

     
     16. Отражаются ли арендные платежи у арендодателя в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг)?

     
     В п. 5 ПБУ 9/99 указано, что в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
     
     Объектами налогообложения в соответствии со ст. 38 НК РФ являются операции по реализации товаров (работ, услуг). Верховный Суд Российской Федерации в решении от 24.02.1999 N ГКПИ 98/808, 809 признал сдачу имущества в аренду возмездным оказанием услуг, что также следует из ГК РФ.

     
     17. Начисляется ли амортизация на затраты по подключению телефона к телефонной линии?

     

     Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 12.05.2000 N 04-02-05/3 следует.
     
     Статьей 779 ГК РФ установлено, что услуги связи по своей сути являются возмездным оказанием услуг организациям. По договору возмездного оказания услуг исполнитель (орган связи) обязуется по заданию заказчика (организации) оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
     
     В соответствии с Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи с абонентом (клиентом).
     
     Указанные затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету как "Устройства электропередачи и связи" (раздел "Передаточные устройства" единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072) с последующим погашением стоимости путем начисления амортизационных отчислений в общеустановленном порядке.