Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Как правильно воспользоваться льготой по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений


Как правильно воспользоваться льготой по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

     Важное место в законодательстве о налоге на прибыль отведено льготам. С их помощью проводится инвестиционная политика, появляется стимул для развития наиболее важных отраслей и производства необходимой продукции, малого бизнеса определенной направленности. Льготы по налогу на прибыль предоставляются по разным направлениям, а именно: уменьшается налогооблагаемая прибыль на произведенные налогоплательщиком за счет собственных средств затраты определенного направления; снижаются ставки налога на прибыль; освобождается от налогообложения прибыль, полученная от отдельных видов деятельности, и т.п.
     
     Вместе с тем законодательством по налогу на прибыль установлены виды налоговых льгот, которые не должны снижать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 % (п. 7 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.7 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", с учетом изменений и дополнений.
     
     Это положение обеспечивает участие всех предприятий и организаций в формировании доходов бюджетов всех уровней.
     
     За время действия Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) состав налоговых льгот и порядок их применения неоднократно изменялись, но и в настоящее время их перечень продолжает оставаться значительным.
     
     К одной из важнейших льгот следует отнести льготу по финансированию капитальных вложений, предусмотренную в подпункте "а" п. 1 данного Закона (в ред. Федеральных законов от 25.04.1995 N 64-ФЗ и от 10.01.1997 N 13-ФЗ).
     
     Начиная с 21 января 1997 года льгота применяется с учетом поправок, внесенных Федеральным законом N 13-ФЗ и предусматривающих ограничение круга организаций, использующих право получать льготу в случае направления прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, которые получены и использованы на эти цели, включая проценты по ним.
     
     В подпункте "а" п. 1 Закона сказано, что при начислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по ним.
     

     Иначе говоря, данная льгота может быть предоставлена только предприятиям отраслей сферы материального производства. При этом следует иметь в виду, что льгота может быть применена налогоплательщиками независимо от их организационно-правовых форм, которые осуществляют виды деятельности, относящиеся к сфере материального производства. Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) сфера материального производства поименована по кодам 10000-87900.
     
     Исходя из п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", с учетом изменений и дополнений (далее - Инструкция N 37), при отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться указаниями Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций", Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, иными документами, принимаемыми соответствующим органом исполнительной власти.
     
     Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций установило правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.
     
     Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Капитальные вложения", что следует из п. 2.3 указанного выше Положения и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом внесенных изменений и дополнений).
     
     При обеспечении выполнения требований по учету капитальных вложений необходимо обратить внимание на изменения в части списания затрат по приобретению основных средств, внесенные приказом Минфина России от 28.03.2000 N 32н "О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств".
     
     Раздел 3 "Оценка основных средств" Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, в котором определен порядок формирования стоимости основных средств, приобретенных за плату, способствовал отмене п. 23 Методических указаний в части снижения фактических затрат, связанных с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, которые в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета списывались на отдельный субсчет 5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" счета 08 "Капитальные вложения". Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий требовала, чтобы подобные затраты были списаны по кредиту этого счета в дебет счетов по учету собственных средств (88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевые финансирование и поступления" и др.).
     
     Виды этих затрат были определены в п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций:
     

     - затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
     
     - расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость объектов;
     
     - средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты по вводу их в эксплуатацию будут приняты в себестоимость другими организациями;
     
     - расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;
     
     - затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);
     
     - расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Банком России;
     
     - убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникающие от стихийных бедствий (в том числе при их ликвидации);
     
     - затраты на консервацию строительства;
     
     - расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;
     
     - расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушение финансово-хозяйственной деятельности;
     
     - другие затраты.
     
     Основной причиной отмены п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств является внесение изменений в порядок оценки стоимости основных средств, оценки доходов и расходов организаций согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно, а также другим нормативным документам по бухгалтерскому учету.
     
     Кроме того, в стоимость фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включаются все затраты, непосредственно связанные с их приобретением, сооружением и изготовлением, а также затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию (п. 3.2 ПБУ 6/97 и п. 21 Методических указаний).
     

     Следовательно, стоимость проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых работ, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций, расходы по уплате процентов по кредитным и заемным средствам до постановки основных средств на учет и другие аналогичные расходы по объектам основных средств включаются в стоимость основных средств, и в связи с этим устраняются спорные вопросы с налоговыми органами относительно предоставления льгот по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений.
     
     Льгота по финансированию капитальных вложений предоставляется предприятиям в связи с развитием их собственной производственной базы при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     В п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Объекты основных средств некоммерческих организаций согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств не подлежат амортизации, так как их приобретение отражается по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
     
     Хотя нормативными документами по бухгалтерскому учету и предусмотрено начисление амортизации объектов основных средств несколькими способами, но на затраты производства продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления относятся, согласно п. 9 Положения о составе затрат, как суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленные исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73. Согласно этому Положению возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных фондов предприятий осуществляется путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (обращения).
     
     Постановлением от 22.10.1990 N 1072 Совет Министров СССР утвердил и ввел в действие с 1 января 1991 года Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, которые и в настоящее время должны применяться всеми действующими на основе хозяйственного расчета предприятиями, объединениями и организациями независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.
     

     Указанным выше постановлением Совет Министров СССР предоставил право Госплану СССР решать вопросы по ускоренной амортизации активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств), что и стало основанием для разработки раздела III Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, в котором установлен порядок применения ускоренной амортизации активной части основных фондов. На основании этого документа предприятия могли сами увеличивать нормы годовых амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, но не более чем в два раза, в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной при согласовании этого вопроса с Госпланом СССР или Госпланами (министерствами экономики) союзных республик.
     
     В настоящее время при использовании механизма ускоренной амортизации предприятия руководствуются постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" и п. 2.6 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 18.02.1997 N ВД-1-24/336.
     
     Предприятия в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования применяют механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов по установленному федеральными органами исполнительной власти перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующего вида основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет.
     
     Амортизационные отчисления, в том числе и дополнительные, отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на счете 02 "Износ основных средств". Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции с кредитом счетов по учету затрат на производство.
     

     Согласно постановлению Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 предприятиям предоставлено право начиная с 1 июля 1994 года применять к амортизационным отчислениям понижающие коэффициенты в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий и организаций в результате увеличения стоимости основных средств после переоценки резко ухудшаются. Учитывая постановление Правительства РФ от 24.06.1998 N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов", предприятия в учетной политике на свое усмотрение определяют понижающий коэффициент к амортизационным отчислениям, но при этом им необходимо обеспечивать выполнение требования ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которое заключается в том, что начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятий в отчетном периоде.
     
     Из изложенного выше следует, что на счете 02 "Износ основных средств" учитываются фактические начисления амортизационных отчислений по основным фондам предприятий, включая и индексированную сумму износа основных средств в результате их переоценки.
     
     Как следует из п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтверж-денным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Согласно письму МНС России от 17.04.2000 N ВГ-6-02/288 результаты переоценки учитываются при исчислении налога на имущество и амортизационных отчислений для целей налогообложения.
     
     В соответствии с п. 2.1 и 2.4 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года увеличение (уменьшение) балансовой стоимости числящихся на балансе организаций основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств или путем прямого пересчета в бухгалтерском учете отражается по дебету (кредиту) счета 01 "Основные средства" либо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа у арендных организаций) в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения).
     
     Иначе говоря, как это определено в п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате переоценки основных средств в бухгалтерском учете отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).
     

     Разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета с применением индексов изменения стоимости (индекса-дефлятора) или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета), и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета добавочного капитала (соответствующие субсчета).
     
     Увеличение суммы износа основных средств в результате проводимой переоценки основных средств на начало следующего отчетного года не учитывается при предоставлении льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений производственного назначения предприятиями отраслей сферы материального производства.
     
     Как указано в п. 2 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли (письмо Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768), при предоставлении льгот налогоплательщикам, фактически осуществившим затраты и расходы за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, перечисленные в п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений), при осуществлении капитальных вложений соответствующие источники финансового обеспечения хозяйственных операций не списываются.
     
     Так, сумма амортизационных отчислений, отраженная в бухгалтерском учете на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", при решении вопроса предоставления льготы по налогу на прибыль лишь принимается во внимание. Аналогично должны приниматься во внимание и суммы ранее созданных фондов накопления, доли нераспределенной прибыли прошлых лет (так как требование обязательного создания организацией каких-либо фондов с их отражением на счетах бухгалтерского учета отсутствует), нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.
     
     Таким образом, для решения вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль согласно письму Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768, согласованному с Минфином России, в аналитическом учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года необходимо выделение сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений, с целью последующего перечисления по времени утверждения годовых бухгалтерских отчетов организаций в установленном порядке в фонды накопления или добавочный капитал аналогично порядку, установленному ранее Минфином России в письме от 18.02.1993 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности средств, используемых на финансирование капитальных вложений". Согласно данному письму в целях осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений образование фондов накопления предусмотрено для того, чтобы аккумулировать средства на капитальные вложения, а также осуществлять аналитический учет по фонду накопления. На субсчете 88-3 "Фонд накопления" открываются два подраздела: "Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". Формирование фонда накопления осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. До 1997 года фонд накопления образовывался на следующих счетах:
     
     Д-т 81 "Использование прибыли" К-т 88, подраздел "Фонд накопления образованный". Использование средств на финансирование капитальных вложений в бухгалтерском учете отражалось:
     
     а) Д-т 08 "Капитальные вложения" кредит счетов по учету денежных средств и расчетов, связанных с приобретением основных средств;
     
     б) Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Капитальные вложения" (списание объектов основных средств, принятых в эксплуатацию);
     
     в) Д-т 88-3, подраздел "Фонд накопления образованный", К-т 88-3, подраздел "Фонд накопления использованный".
     
     Приказ Минфина России от 21.11.1997 N 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности" внес изменения в порядок списания оборотов по дебету счета 81 "Использование прибыли", а именно: при образовании фондов специального назначения не используется счет 81, на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий отражаются платежи по налогам из фактической прибыли и другие отчисления.
     
     В настоящее время в результате внесенных согласно данному приказу Минфина России изменений по статье "Отвлеченные средства" предприятия отражают суммы причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
     
     Из п. 2 письма Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768 следует, что льгота по прибыли предоставляется предприятиям, если они произвели затраты за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
     
     Как было сказано ранее, предприятиям сферы отраслей материального производства льгота по налогу на прибыль предоставляется в случае, если осуществляется погашение кредитов, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, включая проценты по кредитам.
     
     Суммы полученных среднесрочных и долгосрочных кредитов банков на финансирование капитальных вложений отражаются по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
     
     На суммы погашенных кредитов банков дебетуется счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
     
     Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 92 "Долгосрочные кредиты банков"). Если проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно.
     
     Льгота по прибыли при ее направлении как на фактические расходы, связанные с финансированием капитальных вложений производственного назначения, так и на погашение кредитов (включая проценты по ним), взятых на осуществление капитальных вложений производственного назначения, предоставляется только в том случае, если фактические расходы произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
     
     Аналогично льготе по капитальным вложениям на финансирование объектов производственного назначения предоставляется льгота по налогу на прибыль предприятиям всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим жилищное строительство, включая строительство на условиях долевого участия.
     
     При рассмотрении права на получение льготы по прибыли при долевом участии в строительстве жилья необходимо иметь в виду следующее.
     
     Перечисление предприятиями в отчетном периоде прибыли на указанную цель еще не является основанием для получения льготы. Она может быть предоставлена только в случае письменного подтверждения застройщиком размера прибыли, фактически направленной на строительство жилья по данному предприятию. Сумма фактически использованной прибыли определяется застройщиком по каждому участнику строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели.
     
     Льгота по налогу на прибыль может быть предоставлена в сумме фактически подтвержденных затрат при соблюдении других условий, установленных налоговым законодательством. Если указанного подтверждения о фактическом использовании прибыли не будет получено, то предприятие права на льготу не имеет.
     
     В случае если предприятие приобретает квартиру, оно не может воспользоваться льготой, поскольку приобретение не является долевым участием в строительстве жилья.
     
     В письме Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина России от 03.04.1996 N 37) определено, что при приобретении отдельных квартир в объектах жилищного фонда предприятие-покупатель отражает их стоимость по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения". Льготы по приобретенным нематериальным активам не предоставляются, что следует из п. 4.1.1 Инструкции N 37.
     
     В п. 2 указанного выше письма Минфина России говорится, что вновь поступившие объекты жилищного фонда принимаются на учет с отражением в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     а) Д-т 08 "Капитальные вложения" кредит счетов по учету денежных средств и расчетов;
     
     б) Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Жилищный фонд", К-т 08 "Капитальные вложения";
     
     в) Д-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд накопления", К-т 88, субсчет "Фонд социальной сферы".
     
     Иначе говоря, средства, использованные на строительство жилых зданий и приобретение отдельных квартир в объектах жилищного фонда, списываются с дебета счетов учета соответствующих источников на счет 88, субсчет "Фонд социальной сферы".
     
     Необходимо обратить внимание налогоплательщиков на следующее. Налоговым законодательством установлено, что при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных фондов и на произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах суммы предоставленной льготы. Это положение должно соблюдаться, в частности, и при передаче основных средств в виде вклада в уставный капитал другого предприятия в соответствии с учредительным договором, при передаче по договору о совместной деятельности.
     
     В п. 4.1.1 Инструкции N 37 определено, что при предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету 08 "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
     
     Суммой износа, начисленной по основным средствам, учитываемым при исчислении льготы по налогу на прибыль, является разница по счету 02 "Износ основных средств" на отчетную дату и на начало года (без учета увеличения в результате переоценки основных средств).
     
     Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения, включая и проценты по кредитам.
     
     При строительстве жилья хозяйственным способом необходимо соблюдение требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в которой четко определено, что предприятия-застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, затраты отражают на счете 30 "Некапитальные работы".
     
     По мере завершения работ по строительству жилья фактические расходы в 2000 году списываются с кредита счета 30 "Некапитальные работы" в дебет счета 08 "Капитальные вложения" вместе с налогом на добавленную стоимость.
     
     Начиная с 1 января 2001 года согласно Федеральному закону от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”" суммы по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, уплаченные подрядным организациям или в бюджет (при выполнении работ собственными силами), вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент ввода объектов капитального строительства в эксплуатацию.