Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов


О налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов

     

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга

     Какой порядок налогообложения, учета и отчетности установлен для предпринимателей без образования юридического лица, являющихся участниками договора простого (или негласного) товарищества?

     
     Статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определено, что сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. При этом в соответствии со ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей-юридических лиц может быть ими поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
     
     Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации определены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно ст. 1 которого объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В ст. 4 данного Федерального закона указано, что данный нормативный акт распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
     
     Статьей 1046 ГК РФ предусмотрено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости вклада в общее дело.
     
     При этом следует исходить из того, что налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, полученных в результате распределения прибыли от совместной с другими товарищами деятельности, производится в порядке, предусмотренном главой IV Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) и разделом IV инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”".
     
     В соответствии со ст. 13 данного Закона налогообложение доходов предпринимателей без образования юридического лица осуществляется налоговыми органами по месту постоянного жительства на основании деклараций о фактически полученных ими в течение отчетного календарного года доходах и произведенных расходах. Это относится и к участникам простого товарищества, каждый из которых обязан вести свою Книгу учета доходов и расходов самостоятельно, отражая в ней полученные доходы и произведенные расходы.
     
     В налоговые органы документы о полученных доходах и произведенных расходах представляются каждым предпринимателем-участником договора простого товарищества отдельно, но в данном случае налоговые органы вправе принять к зачету расходные документы, выписанные на имя другого участника договора простого товарищества в части расходов, приходящейся в соответствии с заключенным соглашением на предпринимателя, представившего декларацию о доходах.
     
     Таким образом, участие индивидуального предпринимателя в договоре простого товарищества не влияет на изложенный выше порядок налогообложения полученных этим предпринимателем доходов.
     

     Как должно осуществляться налогообложение индивидуальных предпринимателей-участников договора простого товарищества, стоящих на учете в различных налоговых органах, но занимающихся розничной торговлей в одном стационарном помещении, которое арендовано одним из товарищей, если один из них купил патент и применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

     
     В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
     
     Следовательно, для осуществления предпринимательской деятельности в рамках такого объединения товарищей какой-либо регистрации самого товарищества не требуется, поскольку оно связано с добровольным личным участием каждого из товарищей в их совместной деятельности; при этом каждый из участников договора является самостоятельным налогоплательщиком, имеющим определенные ему налоговым законодательством права и обязанности.
     
     В частности, каждый из предпринимателей без образования юридического лица, являющийся участником договора, обязан вести свою Книгу учета доходов и расходов самостоятельно, отражая в ней все полученные им доходы и произведенные расходы, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций и представлять установленную налоговым законодательством отчетность. Порядок распределения между участниками полученных от совместной деятельности доходов и покрытия расходов предусмотрен ст. 1046 и 1048 ГК РФ.
     
     Кроме того, следует учитывать, что в соответствии со ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется, и в данном случае оно регулирует договорные обязательства и имущественные отношения участников договора простого товарищества, не вторгаясь при этом в сферу налогового законодательства.
     
     Что касается расходов по оплате арендных платежей за торговое помещение, то в Книге учета доходов и расходов оба предпринимателя-участника договора простого товарищества вправе отразить расходы по арендной плате в соответствии с порядком покрытия расходов, установленным заключенным между ними соглашением, вне зависимости от того, кто из них является арендатором помещения по договору аренды.
     

     Правомерно ли привлечение предпринимателя без образования юридического лица, являющегося плательщиком подоходного налога и стоящего на налоговом учете в субъекте Федерации по месту регистрации жительства, к уплате единого налога на вмененный доход налоговыми органами другого субъекта Федерации, на территории которого предприниматель осуществлял торгово-закупочную деятельность?

     
     Согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 2001-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и о порядке их регистрации" государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующим регистрирующим органом по месту жительства этого лица.
     
     Согласно ст. 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики-физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица.
     
     Пунктом 1 ст. 13 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) установлено, что налогообложение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, производится по месту постоянного жительства физического лица, а в случае если его деятельность осуществляется в другом месте, - по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по месту постоянного жительства физического лица о размерах дохода и налога.
     
     В случае если предприниматель, проживающий в одном регионе, осуществляет предпринимательскую деятельность только на территории другого региона, он обязан уведомить об этом налоговый орган по месту жительства, где он состоит на налоговом учете, для передачи в налоговый орган по месту осуществления деятельности сведений, а также для передачи функций контроля налоговому органу по месту его деятельности, где предприниматель и будет уплачивать авансовые платежи по подоходному налогу и производить окончательный расчет по итогам своей деятельности на территории данного региона.
     
     Основанием для учета сведений по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя является заверенная копия заявления физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства и сопроводительное письмо, полученные из налогового органа по месту его жительства в соответствии с Методическими указаниями Госналогслужбы России от 30.12.1998 N ВП-6-12/928. Декларация о предположительном доходе на текущий год представляется в налоговый орган по месту осуществления деятельности. По окончании года налогоплательщик подает декларацию о полученном из всех источников совокупном доходе в налоговый орган по месту осуществления деятельности.
     
     Подоходный налог с личного дохода и с сумм вознаграждений, выплаченных предпринимателем физическим лицам, перечисляется в бюджет по месту осуществления деятельности с обязательным сообщением налоговой инспекции по месту жительства физического лица о размерах дохода и налога.
     

     Если предприниматель осуществляет свою деятельность в разных регионах, исчисление налога должно производиться налоговой инспекцией по месту постоянного жительства налогоплательщика. Перечисление налога с личного дохода и с сумм вознаграждений, выплаченных предпринимателем физическим лицам, производится налогоплательщиком в бюджет по месту жительства.
     
     Данные о получении доходов и уплате налогов, вне зависимости от места осуществления деятельности и уплаты налогов, в обязательном порядке пересылаются в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица для контроля полноты и правильности уплаты индивидуальными предпринимателями подоходного налога с совокупного годового дохода.
     
     Если же физические лица осуществляют предпринимательскую деятельность и стоят на налоговом учете в регионе, где вступил в силу Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", то в этом случае индивидуальные предприниматели обязаны представить по месту налогового учета расчет суммы единого налога, который производится ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом и подлежит уплате в очередном налоговом периоде. При этом такой гражданин обязан уплатить единый налог в налоговом органе по месту регистрации его деятельности, после чего такому предпринимателю выдается свидетельство в срок не позднее 3-х дней со дня уплаты единого налога.
     
     Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в регионах, в которых нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" введен в действие закон о едином налоге, но не стоящие в этом регионе на налоговом учете, не обязаны представлять расчет суммы единого налога, который в соответствии с п. 2 ст. 10 названного Федерального закона представляется только по месту налогового учета, то есть по месту жительства.
     
     Таким образом, если налогоплательщик не обращался с заявлением в налоговый орган по месту жительства о передаче функций контроля налоговому органу по месту осуществления предпринимательской деятельности, где введена уплата единого налога, он должен вести учет доходов и расходов, уплачивать подоходный налог с сумм личного дохода и доходов, начисленных гражданам, работающим у него по найму, а также декларировать совокупный годовой доход по месту жительства в порядке, предусмотренном Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц", а требование налоговых органов по месту осуществления деятельности об уплате единого налога в отношении такого налогоплательщика является неправомерным.

     
     Вправе ли предприниматель без образования юридического лица, являющийся плательщиком единого налога на вмененный доход, освобождаться от уплаты единого налога в связи с приобретением им квартиры?

     
     Согласно ст. 1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации.
     
     Плательщиками единого налога являются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сферах, вошедших в перечень, установленный нормативным правовым актом соответствующего субъекта Федерации.
     
     Статьей 1 вышеназванного Федерального закона законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Федерации предоставлено право определять налоговые льготы по единому налогу на вмененный доход для той или иной категории налогоплательщиков.
     
     Следовательно, если соответствующим законом субъекта Федерации "О едином налоге на вмененный доход" не предусмотрено предоставление льгот налогоплательщикам-физическим лицам, являющимся покупателями или застройщиками жилья, то они вправе получить льготу по подоходному налогу, предусмотренную подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", в связи с приобретением квартиры в пределах суммы совокупного годового дохода, подлежащей налогообложению подоходным налогом в отчетном календарном году и двух последующих годах, исходя из фактической стоимости купленной квартиры в пределах 5000-кратного размера установленной законом ММОТ, учитываемого за трехлетний период, но только в том случае, если ими в указанный период были получены доходы, подлежащие обложению подоходным налогом.

     
     Принимаются ли к учету в составе затрат предпринимателя без образования юридического лица суммы суточных при совершении им деловых поездок, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности?

     
     В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 15 КЗоТ Федеральным законом от 06.05.1998 N 69_ФЗ, физические лица, в том числе и предприниматели без образования юридического лица, наделены правами работодателя.
     
     Наделение физического лица правами работодателя подразумевает, что это лицо (в том числе и предприниматель) вправе направлять работников в командировки с выплатой суточных и оплатой стоимости проезда и проживания в пределах установленных норм, предоставлять очередные и дополнительные отпуска, выплачивать выходные пособия наемным работникам.
     
     В соответствии с положениями ст. 116 КЗоТ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, учреждения или организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
     
     Аналогичная норма содержится и в постановлении Совмина СССР от 18.03.1988 N 351, где определены нормы компенсации расходов, связанных с командированием работника в другую местность на основании письменного распоряжения руководителя предприятия, учреждения или организации.
     
     Учитывая, что предпринимательская деятельность граждан - это самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, требующая государственной регистрации в установленном законом порядке, вышеупомянутые компенсационные нормы не могут распространяться на предпринимателей без образования юридического лица.
     
     Однако налоговые органы вправе учесть в составе расходов предпринимателя, непосредственно связанных с получением дохода от осуществляемой им предпринимательской деятельности, стоимость затрат, связанных с поездками в процессе осуществления данной деятельности, при представлении подтверждающих расходных документов (билетов на проезд, счетов за проживание в гостинице, оплаты за провоз товара) и соответствующих записей в Книге учета доходов и расходов с указанием цели поездки и пункта назначения.
     
     При несоблюдении перечисленных требований налоговые органы учитывать такие расходы предпринимателя не вправе.

     
     Предпринимателем без образования юридического лица, осуществляющим торгово-закупочную деятельность, приобретен легковой автомобиль, который используется им, в том числе и для перевозки товаров. Правомерно ли в данном случае включение в состав расходов предпринимателя сумм амортизационных отчислений, начисленных в порядке, предусмотренном ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", стоимости ГСМ, запчастей и ремонта автомобиля, а также платы за охраняемую стоянку и сумм налога с владельцев автотранспортных средств?

     
     С точки зрения гражданского права транспортное средство, находящееся в личной собственности физического лица, является материально-вещественной ценностью, действующей в натуральной форме в течение длительного времени, и суть этой ценности не меняется в зависимости от изменения статуса самого физического лица.
     
     Юридическое лицо (в отличие от физического лица) имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом. Гражданин же (в случае если он является предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, в связи с чем имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.
     
     Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в ст. 1 которого определено, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В ст. 4 данного Федерального закона указано, что настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
     
     Следовательно, имеющиеся различия в статусе предпринимателей (с образованием юридического лица и без образования такового) определяют и различия в методах учета доходов и расходов.
     
     При этом в соответствии с п. 42 раздела IV инструкции Госналогслужбы России "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" объектом налогообложения у предпринимателей-физических лиц является совокупный доход, полученный в отчетном календарном году, а состав фактически произведенных и документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, определяется применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждаемых Правительством РФ.
     
     У предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль, которым он владеет на правах личной собственности, не может рассматриваться в качестве "основного средства", затраты на содержание которого могут быть включены в состав расходов предпринимателя, непосредственно связанных с получением доходов от деятельности, поскольку в таком случае наличие автомобиля у предпринимателя не является обязательным и необходимым условием, позволяющим осуществлять деятельность.
     
     Кроме того, предприниматель, осуществляющий транспортные перевозки, получает доходы непосредственно от использования автомобиля, а при осуществлении других видов деятельности автомобиль служит лишь в качестве вспомогательного средства, создающего предпринимателю определенные удобства, а не источником получения доходов.
     
     Следовательно, в случае если предприниматель осуществляет торгово-закупочную деятельность с использованием личного автомобиля для перевозки товаров, правомерным является включение в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от реализации товаров, документально подтвержденной стоимости затраченных на перевозку товаров ГСМ.
     
     Все остальные расходы, связанные с содержанием личного автомобиля, предприниматель, как и любой другой собственник имущества, должен производить за счет своих личных средств.

     
     Предприниматель без образования юридического лица, занимающийся торгово-закупочной деятельностью, принимает участие в финансировании строительства торгово-выставочного комплекса, которое ведет строительная фирма. После ввода комплекса в эксплуатацию предпринимателю передается в собственность часть торговых площадей. Правомерно ли включение в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, затрат по финансированию строительства и благоустройству территории комплекса, а также арендной платы за земельный участок под торговыми площадями, переданными предпринимателю в собственность?

     
     В связи с тем что индивидуальный предприниматель, принимающий участие в финансировании строительства торгово-выставочного комплекса, осуществляет торгово-закупочную деятельность, непосредственной связи с деятельностью предпринимателя затраты по финансированию комплекса не имеют.
     
     Кроме того, предприниматель, так же как и любое другое физическое лицо, вправе использовать свои личные денежные средства по своему усмотрению, в том числе и на инвестирование строительства интересующих его объектов. Все дополнительные затраты на благоустройство территории, которые будут произведены предпринимателем в целях получения в собственность торговых помещений в строящемся комплексе, влияют на стоимость объекта в целом и будут учтены при передаче определенных договором помещений в его собственность.
     
      После постановки этих помещений на учет в качестве основных фондов и при осуществлении в них торговли предприниматель будет вправе включать в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от торгово-закупочной деятельности, возмещение стоимости этих помещений путем начисления амортизации в соответствии с установленными нормами. Наряду с этим он может включать в состав расходов и суммы вносимой им арендной платы за земельный участок под помещениями, переданными ему в собственность.

     
     Аудитор, зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица, заключил договор на оказание услуг по постановке и ведению учета, по составлению отчетности и декларации о доходах с другим предпринимателем. Правомерно ли уменьшение налогооблагаемого дохода предпринимателя на сумму затрат по выплате вознаграждения аудитору за оказанные в соответствии с договором услуги?

     
     Статьей 2 ГК РФ определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
     
     Порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности определен главой IV Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и разделом IV инструкции Госналогслужбы России "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”". В соответствии с установленным порядком валовой доход предпринимателя уменьшается для целей налогообложения на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением этого дохода.
     
     Кроме того, ст. 20 вышеназванного Закона РФ определены обязанности физических лиц, в том числе и предпринимателей, по соблюдению настоящего Закона. К таким обязанностям, в частности, относятся:
     
     а) ведение учета полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением этих доходов (при этом предприниматели должны вести учет по установленной форме в специальной книге, зарегистрированной в налоговом органе);
     
     б) представление налоговым органам декларации о доходах и расходах, а также других необходимых документов и сведений, подтверждающих достоверность указанных в декларации данных, а также документов, подтверждающих право на вычеты, установленные Законом;
     
     в) своевременное и полное внесение в бюджет причитающихся к уплате сумм налога, в том числе и с доходов, выплаченных физическим лицам за выполненные работы (оказанные услуги);
     
     г) выполнение других обязанностей, предусмотренных ст. 20 указанного Закона РФ.
     
     В связи с вышеизложенным включение в состав затрат предпринимателя расходов, связанных с оплатой за выполнение обязанностей, возложенных Законом на самого предпринимателя, неправомерно, тем более что эти расходы не связаны непосредственно с получением дохода от осуществляемой им предпринимательской деятельности.

     
     Вправе ли частные нотариусы включать в состав расходов полную стоимость основных средств, используемых при осуществлении деятельности, или они обязаны применять ускоренную амортизацию при списании стоимости таких средств, предусмотренную ст. 10 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"?

     
     В соответствии со ст. 12 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" и п. 42 инструкции Госналогслужбы России "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" состав фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности и иной деятельности без образования юридического лица, определяется применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждаемых Правительством РФ.
     
     В связи с отсутствием постановления Правительства РФ, в котором был бы определен состав затрат, принимаемых к учету при налогообложении физических лиц, осуществляющих деятельность без образования юридического лица (к которым относятся и частные нотариусы), Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в информационном письме от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога" рекомендовал судам руководствоваться Положением о составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли юридических лиц, при рассмотрении споров по вопросам, касающимся определения состава расходов для целей налогообложения вышеназванной категории физических лиц.
     
     Подпунктом "х" п. 2 Положения о составе затрат определено, что амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
     
     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
     
     К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
     
     Стоимость основных средств, используемых при осуществлении деятельности, погашается равномерно путем начисления амортизации. Основные средства постепенно амортизируются в течение срока их полезного использования, то есть срока, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для целей выполнения деятельности.
     
     Амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в эксплуатацию.
     
     Статьей 10 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" установлен порядок применения механизма ускоренной амортизации основных производственных фондов для субъектов малого предпринимательства, при этом в ст. 3 указано, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, отнесены к субъектам малого предпринимательства, на них распространяется действие положений законодательных актов и документов, связанных с деятельностью субъектов малого предпринимательства.
     
     В то же время ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Статьей 6 Основ предусмотрены ограничения в деятельности нотариуса, в соответствии с которыми нотариус не вправе заниматься самостоятельной предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.
     
     Таким образом, нотариальная деятельность не может рассматриваться как один из видов предпринимательской деятельности, в связи с чем применение частными нотариусами льготы по применению ускоренной амортизации основных производственных фондов, предусмотренной Федеральным законом N 88-ФЗ для субъектов малого предпринимательства, неправомерно.
     
     Следовательно, частные нотариусы, приобретая имущество, условно относимое к основным средствам, обязаны при его использовании равномерно переносить стоимость этого имущества путем начисления амортизации и включать в состав расходов в течение всего срока их полезного использования, который не может превышать сам период осуществления нотариальной деятельности.

     
     Права ли налоговая инспекция, исключив по результатам проверки декларации о доходах частного нотариуса заявленные им в составе расходов затраты по оборудованию в офисе комнаты-столовой для работающих по найму сотрудников, оплате услуг связи от сети "Билайн" и сети "Факснэт" (коллективное пользование факсом), а также по приобретению моющих средств для уборки помещения, в котором осуществляется нотариальная деятельность?

     
     Статьей 12 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что в состав затрат физических лиц, занимающихся предпринимательской или иной деятельностью без образования юридического лица, включаются документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, подлежащих налогообложению.
     
     Оборудование в офисе частного нотариуса комнаты-столовой для сотрудников нотариальной конторы и все связанные с этим затраты по всей вероятности создают дополнительные бытовые удобства, но не имеют прямого отношения к нотариальной деятельности, которая является источником дохода частного нотариуса, вследствие чего включение в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от нотариальной деятельности, стоимости приобретенных нотариусом кухонной мебели, холодильника, электроплиты, вытяжки, кухонной посуды является неправомерным.
     
     Суммы оплаты счетов за междугородние, в том числе международные, телефонные переговоры а также оплаты за абонентское обслуживание телефона подлежат включению в состав расходов индивидуального предпринимателя и частного нотариуса в случае, если деятельность осуществляется в специально предназначенном для этой цели нежилом помещении (офисе) и телефон, установленный в данном офисе, зарегистрирован на предпринимателя или нотариуса, поскольку подразумевается, что телефонные разговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления деятельности, которая является источником дохода.
     
     Что же касается оплаты услуг сотовой связи сети "Билайн", то при наличии в офисе телефона включение таких затрат в состав расходов неправомерно. Аналогично не подлежат учету в составе расходов суммы, оплаченные за услуги сети "Факснэт", при наличии в офисе телефона-факса.
     
     Стоимость приобретенных для поддержания чистоты в помещении нотариальной конторы моющих средств может быть учтена в составе расходов частного нотариуса на основании подпункта "е" п. 2 Положения о составе затрат и исходя из того, что нормальное санитарное состояние помещения является необходимым условием для осуществления деятельности, которая служит источником дохода.


(Продолжение следует)