Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы ( Короткова Л.А. )


Ответы на вопросы


Л.А. Короткова,
советник налоговой службы III ранга

     

     Вправе ли ветеран труда при выходе на пенсию пользоваться льготой по подоходному налогу, установленной подпунктом "я" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", учитывая, что в силу ст. 22 Федерального закона "О ветеранах" он при выходе на пенсию сохраняет права членов трудового коллектива предприятия, в котором он работал до выхода на пенсию.

     
     В соответствии с подпунктом "я" п. 1 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" льгота предоставляется только работникам предприятия и (или) членам их семей, а также инвалидам.
     
     Следовательно, иные физические лица, не перечисленные в вышеуказанной норме Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", не вправе пользоваться данной льготой. В случае если предприятие оплачивает за данных физических лиц стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания, доход, полученный физическими лицами в виде оказанных им медицинских услуг, подлежит в соответствии со ст. 2 и 3 вышеуказанного Закона включению в совокупный годовой доход данных физических лиц в размере денежной суммы, уплаченной за физических лиц предприятием.
     
     Статьей 22 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" (далее - Федеральный закон) установлено, что ветераны труда при выходе на пенсию сохраняют права членов трудового коллектива предприятий, в которых они работали до выхода на пенсию. За ними сохраняется право на улучшение жилищных условий, на пользование объектами социально-бытовой сферы и услугами культурно-просветительных учреждений, на участие в приватизации, акционировании предприятия.
     
     Таким образом, в вышеуказанной норме Федерального закона законодатель установил, что ветеран труда при выходе на пенсию сохраняет вышеперечисленные права членов трудового коллектива предприятия, в котором он работал до выхода на пенсию, но в тоже время не приравнял его к работникам предприятия.
     
     При этом Федеральным законом право на льготное налогообложение ветеранам труда не предоставлено.
     
     Согласно ст. 13 Федерального закона социальная защита ветеранов, в том числе ветеранов труда, предусматривает осуществление системы мер, направленных на предоставление им дополнительных прав и льгот, в том числе по налогообложению, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 21 части первой НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
     
     Предоставление льгот физическим лицам при налогообложении доходов, полученных физическими лицами в налогооблагаемый период, предусмотрено ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
     
     Предоставление льгот по налогообложению ветеранам труда, вышедшим на пенсию, при получении ими дохода в виде оплаты оказанных им медицинских услуг Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не предусмотрено.
     
     Следовательно, сохранение за ветеранами труда при выходе на пенсию прав членов трудового коллектива предприятия, в которых они работали до выхода на пенсию, не означает, что данные физические лица вправе пользоваться льготами по налогообложению, предоставленными работникам предприятия как налогоплательщикам.

     
     Плановая зарплата за декабрь 1999 года выплачена физическому лицу в январе 2000 года. За какой год подлежит включению в совокупный доход физического лица выплаченная в январе 2000 года сумма?

     
     Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" регулирует порядок налогообложения различных доходов, получаемых физическими лицами, в том числе доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), порядок налогообложения которых регулируется главой II названного Закона.
     
     Статьей 7 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определены доходы, которые подлежат налогообложению в соответствии с вышеназванной главой Закона, а именно доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы), от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.
     
     В соответствии со ст. 8 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенной на суммы, предусмотренные п. 2-6 ст. 3 и ст. 6 данного Закона, с зачетом ранее удержанной суммы налога. По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического лица и полученных им в течение календарного года.
     
     Согласно ст. 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.
     
     Таким образом, подоходный налог с доходов физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца нарастающим итогом, то есть исчислить подоходный налог за декабрь месяц текущего года можно только по его истечении.
     
      При этом выплатить доход физическому лицу за проработанное им фактически время в декабре месяце ранее, чем он будет исчислен, невозможно, поскольку предприятие, получая в банке денежные средства для оплаты труда физического лица, должно одновременно удержать налог с дохода, а уже потом выплатить физическому лицу заработную плату, удержав при этом подоходный налог.
     
     Таким образом, доход физическому лицу за проработанное им фактически время в декабре месяце будет выплачен не ранее следующего месяца - января. Перерасчет подоходного налога будет осуществляться по окончании года, то есть также в январе следующего года.
     
     Учитывая изложенное, заработная плата, полученная физическим лицом за фактически проработанное им время в декабре месяце, является доходом текущего года и подлежит включению в совокупный доход этого года, несмотря на то, что выплата данного дохода будет производиться в следующем году.

     
     ГНИ обратилась с иском к предприятию, являющемуся источником выплаты дохода, о взыскании финансовых санкций за недобор подоходного налога с работников учреждения в связи с необоснованным предоставлением учреждением данным физическим лицам льготы, предусмотренной подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". При этом ГНИ посчитала, что совершенные между супругами сделки по приобретению жилых помещений являются мнимыми сделками, совершенными с целью получения льготы по подоходному налогу.
     
     Арбитражным судом в удовлетворении исковых требований ГНИ отказано в связи с неподведомственностью данного дела арбитражному суду. Правомерен ли отказ арбитражного суда?

     
     Сделка, совершаемая между супругами по приобретению жилого помещения, находящегося в их совместной собственности, может быть признана мнимой.
     
     Согласно положениям ст. 166-170 ГК РФ мнимая сделка, то есть совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна и является недействительной независимо от признания ее таковой судом.
     
     В п. 32 совместного письма Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что ГК РФ не исключает возможность предъявления исков о признании недействительной ничтожной сделки, споры по таким требованиям подлежат разрешению судом в общем порядке по заявлению любого заинтересованного лица.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 22 АПК РФ арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам, возникающим из гражданских, административных и иных правоотношений между юридическими лицами, гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющими статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке, между Российской Федерацией и субъектами Федерации, между субъектами Федерации.
     
     Таким образом, дела, связанные со спорами, в которых затрагиваются интересы физических лиц, арбитражному суду неподведомственны.

     
     Физическим лицом приобретена по договору купли-продажи доля в жилом доме. Имеет ли он право на льготу, предусмотренную подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"?

     
     В соответствии с подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия (учреждения, организации) по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели.
     
     Статьей 2 Закона РФ от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" установлено, что жилые помещения передаются в общую собственность (совместную или долевую) либо в собственность одного из совместно проживающих лиц.
     
     В соответствии со ст. 28 Жилищного кодекса РСФСР право граждан на получение жилого помещения обеспечивается предоставлением жилищных помещений, как правило, в виде отдельной квартиры на семью.
     
     Статьей 46 Жилищного кодекса РСФСР установлен порядок заселения освободившихся в квартире изолированных жилых помещений. Освобождающееся изолированное жилое помещение в квартире, где проживают несколько нанимателей, должно предоставляться проживающим в этой квартире гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, а при отсутствии таковых - гражданам, имеющим жилую площадь менее установленной нормы на одного человека (при этом учитывается право на дополнительную жилую площадь). При отсутствии в квартире граждан, указанных в части второй настоящей статьи, освободившееся жилое помещение заселяется в общем порядке.
     
     В соответствии со ст. 6 Закона РФ от 24.12.1992 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" недвижимость в жилищной сфере, включая жилищный фонд, либо ее часть может находиться в частной (граждан, юридических лиц), государственной, муниципальной собственности и др. Частная собственность на недвижимость или ее часть в жилищной сфере не ограничивается по количеству, размерам и стоимости, обеспечивается правом неприкосновенности и подлежит регистрации в местной администрации.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 19 Закона РФ "Об основах федеральной жилищной политики" граждане имеют право на приобретение жилья в частную собственность без ограничения его количества, размеров и стоимости путем купли-продажи жилья.
     
     Согласно ст. 27 Закона РФ "Об основах федеральной жилищной политики" в целях развития и стимулирования жилищного строительства гарантируются налоговые льготы, предоставляемые гражданам, осуществляющим строительство или приобретающим жилье за счет собственных средств, а также за счет целевых кредитов, в порядке, установленном законодательными актами Российской Федерации о налогах.
     
     Таким образом, ни Жилищным кодексом РСФСР, ни Законом РФ "Об основах федеральной жилищной политики" не ограничивается право граждан на приобретение жилья в виде части отдельной квартиры или дома. Кроме того, названным законодательством устанавливаются правила использования и заселения изолированных помещений как в квартире отдельными квартиросъемщиками, так и в разделенном частном доме.
     
     Исходя из изложенного физические лица, приобретающие долю квартиры на праве частной собственности, имеют право воспользоваться льготой по подоходному налогу, установленной подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в случае, если приобретаемая доля жилья соответствует правилам пользования изолированными помещениями в квартире, установленным Жилищным кодексом РСФСР. Вышеназванная льгота распространяется также и на приобретаемую часть жилого дома, которая является изолированным помещением, и поэтому рассматривается как самостоятельный жилой объект.
     
     Кроме того, в подпункте "в" п. 14 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" разъяснено, что льгота, предусмотренная данным подпунктом, предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или покупающим жилой дом, или квартиру, или дачу, или садовый домик, включая незавершенное строительство, в индивидуальном порядке, так и лицам, заключившим договоры с организациями на долевое участие в строительстве. При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя, названного в договоре купли-продажи, из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.
     
     Исходя из изложенного льгота по подоходному налогу, установленная подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", предоставляется физическим лицам как при приобретении жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, так и долей в указанном имуществе.

     
     Арбитражный суд, удовлетворяя требования о ликвидации организации, возложил обязанность по осуществлению ликвидации на налоговый орган. Правомерно ли решение суда?

     
     Согласно п. 3 ст. 61 ГК РФ требование о ликвидации юридического лица по основаниям, указанным в п. 2 названной статьи ГК РФ, может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому законом предоставлено право на предъявление такого требования. Решением суда о ликвидации юридического лица обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица могут быть возложены на учредителей (участников) либо орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица учредительными документами.
     
     В п. 9 Обзора практики разрешения споров, связанных с ликвидацией юридических лиц (коммерческих организаций), содержащегося в информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.01.2000 N 50, разъяснено, что действующее законодательство не предусматривает возможности возложения обязанностей по осуществлению ликвидации юридического лица на государственный или муниципальный орган, по иску которого судом принято соответствующее решение. Соответствующие обязанности должны возлагаться на лиц или органы, уполномоченные на то законом или учредительными документами юридического лица.
     
     Учитывая изложенное, решение арбитражного суда, возложившего обязанность по осуществлению ликвидации на налоговый орган, является неправомерным.

     
     При проверке правильности сведений о доходах и расходах, указанных в декларации за 1996 год предпринимателем, осуществляющим торгово-закупочную деятельность, налоговая инспекция установила занижение облагаемого подоходным налогом дохода вследствие включения в состав расходов по отдельным сделкам убытков от реализации товаров по ценам ниже цены приобретения. При этом ГНИ сочла, что в случае превышения суммы затрат над доходом от реализации товара по сделке для налогообложения расходы подлежат учету не выше суммы выручки. Правомерны ли выводы ГНИ?

     
     Статьей 12 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"установлено, что объектом налогообложения у физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, является совокупный доход, полученный в календарном году, уменьшенный на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением этого дохода. Если по итогам деятельности у предпринимателя за отчетный налоговый период получены убытки, то они не учитываются при налогообложении в следующем году.
     
     Согласно п. 42 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом.
     
     Следовательно, формирование расходной части декларации производится налогоплательщиком по итогам налогового периода путем сложения расходов по совершенным сделкам вне зависимости от того, получен доход по каждой из них в отдельности или убыток.
     
     Состав расходов определяется применительно к Положению о составе затрат. При этом индивидуальный предприниматель не учитывает в отчетном налоговом периоде расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, реализация которых осуществляется в следующем налоговом периоде.
     
     Правомерность отнесения расходов, показанных предпринимателем в декларации к вычету, по их составу, а также связь этих расходов с полученным в 1996 году валовым доходом предпринимателем подтверждена.
     
     Таким образом, неправильное применение законодательства повлекло ошибочное решение налогового органа о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности за нарушение налогового законодательства.

     
     Налоговый орган обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с организации на основании ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" штрафа с суммы не удержанного обществом подоходного налога с выплаченных физическим лицам сумм процентов по договорам займа, заключенным с этими лицами за период 1996-1997 годов.
     
     Отказывая в удовлетворении искового требования, судебные инстанции сослались на то, что на организацию законом не возложена обязанность исчислять, удерживать подоходный налог с выплаченных сумм физическим лицам, так как последние не состояли с указанным обществом в трудовых отношениях; предпринимателями они также не являлись.
     
     Кроме того, арбитражный суд кассационной инстанции указал, что исполнение обязательства по договору займа не порождает обязанности по удержанию подоходного налога должником, привлекшим денежные средства в качестве займа.
     
     Правомерны ли выводы арбитражных судов?

     
     Статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. от 31.12.1997) предусмотрено, что объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации.
     
     Согласно п. 1 ст. 20 названного Закона предприятия (учреждения, организации), являющиеся источниками дохода, обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы подоходного налога с доходов физических лиц во всех случаях, кроме случаев, прямо оговоренных в Законе.
     
     За несвоевременное удержание, удержание неполностью или неперечисление сумм налогов, подлежащих взысканию у источника выплаты, ст. 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлена ответственность предприятий (организаций, учреждений), выплачивающих доход, в виде штрафа в размере 10 % от сумм налогов, подлежащих взысканию.
     
     Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 3 вышеуказанного Закона. Освобождение от налогообложения доходов физических лиц в виде процентов, полученных по договорам займа от предприятий, не являющихся учреждениями банка или другими кредитными учреждениями, указанной статьей не предусмотрено.
     
     Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не ставит в зависимость обязанность источника дохода удерживать подоходный налог с физических лиц от наличия с ними трудовых или гражданско-правовых отношений.
     
     Таким образом, выводы арбитражных судов неправомерны.
     

     Иностранным физическим лицом получен доход в виде оплаты его расходов (проживание в гостинице, проезд, получение виз) российской организацией, которая не является для него работодателем. Подлежит ли данный доход обложению подоходным налогом?

     
     Согласно ст. 17 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", регулирующей налогообложение подоходным налогом совокупного дохода физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, налог с доходов от источников в Российской Федерации (кроме доходов, указанных в главах II, III названного Закона) удерживается у источника выплаты по ставке 20 %, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР и решениями, принимаемыми на основе принципа взаимности.
     
     Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 года (далее - Договор).
     
     Статьей 19 Договора установлено, что виды доходов лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях Договора (ст. 9-8 Договора): доходы от недвижимого имущества; дивиденды; проценты; доходы от авторских прав и лицензий; вознаграждения за независимые личные услуги - научная, литературная, артистическая, образовательная или преподавательская деятельность, а также независимая деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров; доходы от работы по найму; гонорары директоров; вознаграждение, выплачиваемое за государственную службу; пенсии; платежи, получаемые студентами, практикантами и учеными из-за границы для целей содержания, получения образования, обучения, проведения исследований или прохождения практики, а также в отношении стипендий, пособий или других подобных выплат, независимо от места их возникновения облагаются налогом только в этом государстве.
     
     С учетом изложенного, если названные физические лица являются лицами с постоянным местопребыванием в США в смысле положений ст. 4 Договора, то доходы, полученные в виде оплаченных за них стоимости проезда, виз и проживания в гостинице, налогообложению в Российской Федерации не подлежат.
     
     Если названные физические лица являются лицами с постоянным местопребыванием в Российской Федерации в смысле положений ст. 4 Договора, то данный доход подлежит налогообложению в Российской Федерации.