Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О подоходном налоге с физических лиц


О подоходном налоге с физических лиц*

     _____     
     * Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", 2000, № 6, с. 59
     

Т.В. Богданова,
советник налоговой службы II ранга

     При проведении операций обмена валюты одного иностранного государства на валюту другого иностранного государства для целей учета используются кросс-курсы валют. Возникает ли объект обложения подоходным налогом у физического лица при осуществлении валютно-обменной операции, в том числе в обменном пункте, по кросс-курсу мирового рынка?

     
     В соответствии с п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге c физических лиц”" (далее - Инструкция N 35) при продаже банковскими учреждениями и их обменными пунктами физическим лицам иностранной валюты или ее обмене на российскую валюту по курсу, выше установленного Банком России, сумма образующейся курсовой разницы между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
     
     Обмен физическими лицами иностранной валюты одного иностранного государства на валюту другого иностранного государства совершается по кросс-курсу мирового рынка, то есть рублевый курс Банка России не применяется. В связи с этим у физических лиц, участвующих в таких сделках, объекта обложения подоходным налогом не возникает.
     

     В каком порядке предоставляются вычеты по подоходному налогу на содержание детей и иждивенцев, в том числе одиноким родителям?

     
     В соответствии с подпунктом "г" п. 14 Инструкции N 35 вычеты из совокупного дохода физического лица на содержание детей и иждивенцев производятся в размере двукратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, если его доход в течение года не превысил за 1999 год 10 000 руб., за 2000 год - 15 000 руб.
     
     У физических лиц, являющихся одинокими родителями, вычеты из совокупного дохода на содержание детей производятся в двойном размере.
     
     Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев, установленные данным подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет.
     
     К студентам и учащимся относятся студенты и учащиеся дневной формы обучения учебных заведений, находящихся на территории Российской Федерации.
     
     При окончании в календарном году учебного заведения студентом, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на его содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Вычеты расходов на содержание детей производятся до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет.
     
     Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится на основании:
     
     - письменного заявления родителя, свидетельства о рождении ребенка, лично предъявляемого физическим лицом в бухгалтерию;
     
     - документов, подтверждающих неполучение алиментов, копии свидетельства о смерти супруга, справки органов ЗАГСа об основании внесения в свидетельство о рождении ребенка сведений об отце ребенка. Если назначение пособия на ребенка было произведено до 1995 года, вместо справки может быть предъявлена личная книжка одинокой матери, выдача которых с 1995 года была прекращена;
     
     - справки учебного заведения о том, что дети являются студентами или учащимися дневной формы обучения.
     
     Заявления и справки представляются физическими лицами по месту их основной работы.
     
     За достоверность данных, представленных для уменьшения облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке, установленном законодательством.

     
     Возможно ли предоставление повышенных вычетов по подоходному налогу на содержание детей разведенной супруге, не оформившей получение алиментов и одной воспитывающей двоих детей?

     
     Согласно подпункту "б" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Федерального закона от 31.03.1999 N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“") у вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алименты на содержание детей, вычеты, предусмотренные абзацами 2-4 настоящего подпункта, производятся в двойном размере.
     
     В случае если родители не предъявляли в суд иск о взыскании алиментов на содержание детей с супруга, они не вправе воспользоваться названным вычетом в связи с отсутствием подтверждающих документов о неполучении алиментов.

     
     Подлежат ли обложению подоходным налогом денежные средства, выплаченные тренерам в виде награждения ценными призами в соответствии с приказом Республиканского Госкомитета по физкультуре и спорту по итогам Всероссийских и международных соревнований и чемпионатов?

     
     В соответствии с подпунктом "ч" п. 1 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, не включается стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или Мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй Вои. Такая льгота установлена непосредственно для лиц, участвующих в крупных спортивных мероприятиях, и не может распространяться на стоимость призов, полученных тренерами.

     
     Имеют ли право на льготу по подоходному налогу родители, дети которых без вести пропали во время проведения боевых действий в Чеченской Республике?

     
     В п. 3 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" указаны физические лица, у которых доходы уменьшаются на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера ММОТ. К ним, в частности, относятся родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
     
     Статьей 45 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предусмотрено, что военнослужащий или иной гражданин, пропавший без вести в связи с военными действиями, может быть объявлен судом умершим не ранее чем по истечении двух лет со дня окончания военных действий.
     
     В соответствии с законодательством по подоходному налогообложению решение суда будет являться основанием для предоставления родителям льготы по подоходному налогу, предусмотренной п. 3 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

     
     Следует ли облагать подоходным налогом суммы, оплаченные за обучение студентов по договорам, заключенным с высшими учебными заведениями на основании постановления Правительства РФ от 19.09.1995 N 942 "О целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием", если со студентами контракты заключены не были?

     
     Не подлежит налогообложению стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.09.1995 N 942 Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Названным Положением предусмотрено, что целевая контрактная подготовка специалистов реализуется на основе заключения студентом контракта на срок до 3 лет с конкретным работодателем по предложению, которое делается руководителем учебного заведения не позднее чем за 3 месяца до окончания студентом учебного заведения.
     
     В случае если со студентами контракты не заключались, суммы, оплаченные за их обучение в высших учебных заведениях, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке.

     
     Подлежат ли обложению подоходным налогом республиканские стипендии, выплаченные на основании Указа Президента субъекта Российской Федерации студентам высших учебных заведений культуры и искусства за достигнутые успехи в учебе и творческой деятельности?

     
     В соответствии с подпунктом "щ" п. 1 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения не включаются в совокупный налогооблагаемый доход суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами.
     
     Таким образом, республиканские стипендии, предоставляемые на основании Указа Президента субъекта Российской Федерации для студентов высших учебных заведений культуры и искусства за достигнутые успехи в учебе и творческой деятельности, подпадают под действие названной льготы и налогообложению не подлежат.

     
     В какой момент увеличение номинальной стоимости акций, проведенное за счет средств фонда накопления и иных фондов банка, будет для целей обложения подоходным налогом являться доходом физического лица: в момент проведения капитализации или при последующей реализации акций физическим лицом?

     
     Пунктом 3 Инструкции N 35 определено, что датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.
     
     Поэтому при увеличении номинальной стоимости акций в уставном капитале за счет проведенной капитализации объект обложения подоходным налогом возникает на момент реализации акций физическим лицом-акционером банка.

     
     Правомерны ли требования налогового органа в части включения страховых взносов в Фонд социального страхования, начисленных и уплаченных на выплаты в пользу адвокатов в размере 5,4 %, в их совокупный налогооблагаемый доход?

     
     Объекты обложения подоходным налогом с физических лиц определяются в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
     
     Подпунктом "ф" п. 1 ст. 3 данного Закона предусмотрено, что во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам.
     
     Согласно Федеральному закону от 04.01.1999 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" плательщиками страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются работодатели-организации. Следовательно, суммы, перечисленные с текущего счета областной коллегии адвокатов для уплаты страховых взносов в данный фонд в соответствии с действующим законодательством, в совокупный налогооблагаемый доход адвокатов не включаются.

     
     Вправе ли физическое лицо при подаче налоговой декларации в территориальную налоговую инспекцию использовать в качестве вычета при учете дохода от продажи квартиры расходы, которое оно понесло в связи с покупкой упомянутой квартиры?

     
     В соответствии с подпунктом "т" п. 1 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не подлежат налогообложению суммы, полученные от продажи квартир, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного установленного законом размера ММОТ. По желанию физического лица такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.
     
     Следовательно, физическое лицо при подаче налоговой декларации за отчетный календарный год вправе уменьшить доход, полученный от продажи квартиры, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с покупкой указанной квартиры.
     

     Подлежит ли включению в совокупный доход физических лиц стоимость квартир, бесплатно переданных этим лицам предприятием, осуществляющим снос индивидуальных домов, приватизированных квартир, находящихся в личной собственности граждан? Квартиры, бесплатно переданные физическим лицам в собственность за счет средств предприятия, оформляются по договорам купли-продажи. При этом договором о передаче части жилой площади администрации в связи с отводом земельного участка под жилищное строительство предусмотрено, что при вводе в эксплуатацию жилого дома предприятие обязывается передать администрации часть жилой площади под снос.

     
     В соответствии с подпунктом "д" п. 1 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются все виды компенсационных выплат, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и ее субъектов, а также решениями органов местного самоуправления, в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных, в частности, с возмещением иных расходов.
     
     Статьей 92 Жилищного кодекса РСФСР предусмотрено предоставление жилого помещения в связи со сносом или переоборудованием дома (жилого помещения).
     
      Учитывая, что предприятие, осуществляющее снос жилья, бесплатно передает квартиры в собственность физических лиц, то есть возмещает (компенсирует) выселяемым гражданам стоимость сносимых индивидуальных жилых домов и приватизированных квартир, стоимость новых квартир в совокупный налогооблагаемый доход таких лиц включать не следует.

     
     Чем следует руководствоваться при определении суммы подоходного налога, подлежащей уплате по месту нахождения территориально обособленного подразделения?

     

     Со дня вступления в силу Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" положение п. 31 Инструкции N 35 следует применять с учетом понятия обособленного подразделения организации, предусмотренного ст. 11 НК РФ (в ред. Федерального закона N 154_ФЗ).
     
     Учитывая изложенное, с 18 августа 1999 года перечисление подоходного налога за структурные подразделения организации, не имеющие счетов в банках, определяемые в соответствии со ст. 11 НК РФ как территориально обособленные от нее подразделения, оборудованные стационарными рабочими местами, производится головной организацией в порядке, предусмотренном для перечисления подоходного налога за филиалы, не имеющие счетов в банках. Структурные подразделения определяются независимо от отражения их создания в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и от полномочий, которыми они наделяются.
     
     В соответствии со ст. 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" головная организация перечисляет сумму подоходного налога, удержанного с заработной платы и иных доходов физических лиц, полученных за работу в обособленных подразделениях организации, по месту нахождения обособленного подразделения.

     
     Имеет ли право физическое лицо на вычеты, предусмотренные п. 12 инструкции Госналогслужбы России "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”", и вычеты на содержание детей и иждивенцев, предусмотренные п. 14 названной Инструкции, если он находился в административном отпуске полный месяц, а также в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком?

     
     В соответствии с п. 12 Инструкции N 35 совокупный доход физических лиц ежемесячно уменьшается на определенную величину установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от суммы дохода, начисленной нарастающим итогом.
     
     Одновременно с этим совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается согласно подпункту "г" п. 14 вышеназванной Инструкции на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в том же порядке, то есть на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в зависимости от суммы дохода, исчисленной нарастающим итогом. Таким образом, вычеты положены за каждый месяц, в течение которого получен доход.
     
     Следовательно, если работник находился в административном отпуске по собственному желанию или в отпуске по уходу за ребенком и ему не выплачивался доход за этот период, то полагающиеся ему вычеты не предоставляются. Это положение не следует распространять на работников, которые находились согласно приказам руководителей организаций в вынужденных отпусках без сохранения заработной платы.

     
     В каком порядке предоставляются вычеты в случае, если физическое лицо в течение года меняет место работы и имеет перерыв в стаже в течение месяца? Имеет ли право физическое лицо на вычеты в период перерыва в стаже при последующем трудоустройстве?

     
     В соответствии с п. 24 Инструкции N 35 исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы.
     
     Поэтому при изменении в течение года места работы исчисление подоходного налога по новому месту работы производится исходя из совокупного годового дохода, полученного по прежнему и новому месту работы, и вычеты за период перерыва в работе при последующем трудоустройстве не предоставляются.

     
     Облагается ли подоходным налогом стоимость призов и подарков, полученных детьми на спортивных соревнованиях, а также за работу в цирке. Если "да", то кто является налогоплательщиком: дети или родители?

     
     В соответствии с подпунктом "ч" п. 1 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, не включается стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на чемпионатах Европы или Мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй Воли.
     
     Что касается налогообложения стоимости призов и подарков, полученных за участие в каких-либо других конкурсах и соревнованиях, то действующим законодательством о подоходном налогообложении предусмотрено освобождение от налогообложения призов и подарков в денежной и натуральной форме в сумме 12-кратного размера установленной законом ММОТ. Стоимость призов и подарков, полученных детьми за участие в соревнованиях, превышающая указанный размер, а также суммы, выплаченные за работу в цирке, включаются в их совокупный налогооблагаемый доход, так как плательщиками подоходного налога являются все граждане независимо от их возраста.

     
     Обязана ли организация, которая выдает призы и подарки физическим лицам-несовершеннолетним детям, представлять в территориальную налоговую инспекцию сведения по форме N 3 о выплаченных доходах и суммах удержанных налогов, если их стоимость не превышает 12-кратный размер ММОТ, и какие реквизиты указывать в справках?

     
     В соответствии со ст. 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" организации обязаны своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах. Организации, которые выдают призы и подарки несовершеннолетним детям, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о выплаченных плательщикам доходах, в том числе не свыше 12-кратного размера ММОТ, и суммах удержанных налогов. При этом для лиц, не достигших 16-летнего (с 1 октября 1997 года - 14-летнего) возраста, в справках по форме N 3 отражаются данные свидетельства о рождении.
     
     Включается ли в совокупный налогооблагаемый доход работников стоимость проезда и провоза багажа одного из супругов к месту отдыха, оплаченная за счет средств организации?
     
     В соответствии с положениями подпункта "д" п. 1 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" компенсации, выплачиваемые физическим лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в порядке, установленном ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", подоходным налогом не облагаются.
     
     Статьей 33 данного Закона РФ предусмотрено, что предприятия, учреждения, организации оплачивают стоимость проезда и провоза багажа также членам семей своих работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от времени использования ими отпуска.
     
     Следовательно, стоимость проезда и провоза багажа одного из супругов не включается в совокупный доход работника организации при условии использования указанной компенсации только в целях проезда к месту использования отпуска и обратно.

     
     При выездной налоговой проверке установлено, что трудовая книжка руководителя отсутствует, в связи с этим суммы полярных надбавок, начисленные такому физическому лицу не по месту основной работы, были включены в его совокупный годовой доход и доначислен подоходный налог. Правомерно ли это?

     
     Статьей 6 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено отдельное налогообложение только сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями, выделенных из общей суммы дохода и начисленных отдельно.
     

     Статьями 10 и 11 Закона РФ N 4520-1 (в ред. от 08.01.1998) предусмотрено, что лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается единый для всех производственных и непроизводственных отраслей районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
     
     В случае отсутствия у физического лица трудовых отношений с организацией раздельное обложение подоходным налогом выплаченных северных надбавок не производится, поэтому они подлежат включению в его совокупный годовой доход в общепринятом порядке.