Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

Об акцизах

В.Б. Герасимов,
советник налоговой службы I ранга

     

     Должны ли аптечные учреждения представлять налоговым органам налоговый расчет по акцизам при наличии нулевого результата?

     
     Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием спирта этилового более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ).
     
     Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), как это определено в п. 1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1998 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" (далее - Инструкция N 47), облагается акцизами независимо от вида нормативно-технической документации, по которой он выпускается (государственных стандартов, технических условий, фармакопейных статьей).
     
     Спирт этиловый и алкогольная продукция облагаются акцизами независимо от того, в какой упаковке, соответствующей требованиям нормативно-технической документации, они реализуются.
     
     Согласно Федеральному закону "Об акцизах" к спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей спирта этилового свыше 12 %, содержащегося в подакцизной продукции, за исключением спиртосодержащей продукции, перечисленной в п. 4.2 и 4.3 указанной выше Инструкции.
     
     Исходя из п. 8.3 Инструкции N 47 налогоплательщики, к которым относятся аптечные учреждения, включая налогоплательщиков, у которых при исчислении акциза получилась отрицательная либо нулевая разница между суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам и суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, представляют налоговым органам ежемесячно по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по утвержденной форме и в установленные сроки.
     
     Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. При этом, как следует из раздела VII Инструкции N 47, сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, расчетно-кассовых ордерах), реестрах чеков, реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах (в том числе счетах, счетах-фактурах, накладных и др.), а также в регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.
     
     В случае использования в качестве сырья, кроме давальческого, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами Российской Федерации), сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате по готовому подакцизному товару в установленные сроки, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, использованному (списанному) для его производства, то есть выделенную в расчетных документах, с учетом положений п. 7.1 Инструкции N 47.
     
     Сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, если за сырье, использованное для производства подакцизных товаров, расчеты между организациями осуществляются путем товарообменных операций, проведения взаимных зачетов, оплаты векселями или иными встречными обязательствами, если сумма акциза выделена в счетах и в регистрах бухгалтерского учета, а также если налогоплательщики представили копии платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных органов Российской Федерации об уплате и фактическом поступлении суммы акциза в бюджет Российской Федерации по использованному сырью.
     
     В случае если в документах на оплату сумма уплаченного акциза по подакцизным товарам не выделена отдельной строкой, на себестоимость готового подакцизного товара относится вся стоимость сырья, указанная в документах на оплату.
     
     В ряде случаев у налогоплательщика создается мнение, что имеет место нулевой результат, то есть разницы между суммами акциза на спирт, подлежащими уплате в бюджет, и суммами акциза, приходящимися на производство акцизной продукции, не возникает, аналогичное мнение у аптечных учреждений, которые производят спирт этиловый в соответствии с фармакопейными статьями.
     
     Вместе с тем, как показывает расчет, эта разница не равна нулю.
     

Пример исчисления акциза на 1 литр спирта этилового 70 %, изготовленного с применением спирта этилового 95 %

     

     Исходные данные:

     
     1. Согласно ФС 42-3071-94 для получения 70 % спирта этилового смешивают 675 г спирта этилового 95 % и 325 г воды очищенной.
     
     2. Ставка акциза на спирт этиловый составляет 12 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) спирта этилового.
     

     Расчет.

     
     1. Расчетная ставка акциза на 1 литр 95 % спирта этилового составляет:
     
     12 руб. : 100 % х 95 % = 11 руб. 40 коп.
     
     2. Расчетная ставка акциза на 1 кг 95 % спирта этилового при удельном весе 0,80420 г/мл составит:
     
     11 руб. 40 коп. : 0,80420 = 14 руб. 17 коп.
     
     3. Расчетная ставка акциза на 1 литр 70 % спирта этилового составляет:
     
     12 руб. : 100 % х 70 % = 8 руб. 40 коп.
     
     4. Расчетная ставка акциза на 1 кг 70 % спирта этилового при удельном весе 0,86768 г/мл составит:
     
     8 руб. 40 коп : 0,86768 = 9 руб. 68 коп.
     
     5. Принимается в зачет сумма акциза по спирту этиловому 95 %, использованному для изготовления спирта этилового 70 % :
     
     675 г х 14 руб. 17 коп. : 1000 г = 9 руб. 56 коп.
     
     6. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по спирту этиловому 70 % :
     
     9 руб. 68 коп. - 9 руб. 56 коп. = 0 руб. 12 коп.