Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

О налоге на прибыль


Р.Н. Митрохина,
консультант отдела налогообложения прибыли (дохода)
организаций Департамента налоговой политики Минфина России

     

     Организация имеет лицензию на ломбардную деятельность, выданную администрацией субъекта Федерации. Для выдачи потребительского кредита привлекает временно свободные заемные средства граждан по договорам займа под проценты.
     
     Относятся ли проценты по заемным средствам на себестоимость услуг ломбардов при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль? Распространяется ли на ломбарды действие Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490?

     
     В соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с изменениями и дополнениями) небанковская кредитная организация - это кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные указанным Федеральным законом. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России. Таким образом, к небанковским кредитным организациям относятся только те организации, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с лицензией Банка России. Действие Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, распространяется на банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковской деятельности.
     
     Все остальные организации, включая организации, осуществляющие ломбардную деятельность, при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться нормами Закона РФ N 2116-1 и Положением о составе затрат.
     
     Подпунктом "с" п. 2 указанного Положения предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемые лизингодателями для осуществления операций финансового лизинга, но для целей налогообложения принимаются только затраты по оплате процентов банков (то есть затраты по оплате процентов по кредитам, полученным по кредитному договору). Затраты по оплате процентов по коммерческим кредитам и договорам займа не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
     

     Организация имеет лицензию таможенного брокера. Деятельность таможенного брокера регулируется постановлением Правительства РФ от 17.07.1996 N 873 "Об утверждении Положения о таможенном брокере". В соответствии с п. 2 данного постановления деятельность таможенного брокера заключается в совершении от собственного имени операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица.
     
     По мнению организации, указанные в постановлении виды деятельности таможенного брокера не могут быть отнесены к посреднической деятельности. Анализ видов деятельности таможенного брокера свидетельствует о том, что он не совершает каких бы то ни было сделок. Он фактически оказывает услуги по таможенному оформлению, выполняя обязанности, четко перечисленные в законодательстве. В отличие от таможенного брокера основной задачей брокера-посредника является как раз заключение сделок от имени и по поручению доверенного лица, принципала или от своего имени, но за счет доверенного лица (принципала). Брокер-посредник получает вознаграждение именно за заключенные сделки в виде и размере, предусмотренных договором. Таможенный брокер получает оплату за услуги по таможенному оформлению. Просим разъяснить: является ли деятельность таможенного брокера посреднической деятельностью и какая ставка налога на прибыль должна применяться?

     
     В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей; иными словами, сделкой является действие, выражающее волю субъекта (субъектов), направленную на достижение определенного правового результата путем волеизъявления.
     
     Двух- и многосторонние сделки называются договорами.
     
     Согласно ст. 779 ГК РФ таможенный брокер за-ключает гражданско-правовой договор: либо договор возмездного оказания услуг, либо договор комиссии (агентирования, поручения) с представляемым лицом (комитентом, поручителем, принципалом) на оказание определенного вида услуг по таможенному оформлению имущества.
     
     Согласно ст. 157 (глава 24) Таможенного кодекса РФ от 16.06.1993 N 5221-1 (с учетом последующих изменений и дополнений) таможенным брокером (посредником) может быть созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятие, обладающее правами юридического лица и получившее лицензию ГТК России на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера.
     
     Таможенный брокер осуществляет свою деятельность в соответствии с настоящим Кодексом и Положением, утверждаемым Правительством РФ.
     
     В соответствии с Положением о таможенном брокере, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.07.1996 N 873, деятельность таможенного брокера заключается в совершении от собственного имени операций по таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполнении других посреднических функций в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица.
     
     В соответствии с п. 1.4 Порядка лицензирования и контроля за деятельностью таможенного брокера со стороны таможенных органов, утвержденного приказом ГТК России от 15.06.1998 N 392, таможенный брокер осуществляет деятельность в сфере таможенного дела от собственного имени за счет и по поручению представляемого лица.
     
     Таким образом, деятельность таможенного брокера квалифицируется Таможенным кодексом РФ и нормативным правовым актом Правительства РФ как посредническая деятельность.
     
     Согласно Инструкции N 37 к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные договорами комиссии и поручения, то есть агент-ский договор соединяет в себе основные черты договоров комиссии и поручения (ст. 1011 ГК РФ).
     
     Учитывая изложенное, деятельность таможенного брокера должна рассматриваться для целей налогообложения как посредническая деятельность и облагаться налогом на прибыль по ставке 43 % (с 1 апреля 1999 года - 38 % согласно нормам Федерального закона от 31.01.1999 N 62-ФЗ).
     

     Согласно ст. 27 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны вносить вклады в имущество общества (в соответствии с уставом общества), которые не являются вкладами в уставный капитал общества и не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества.
     
     Из смысла статьи вытекает, что вклады в имущество, если это предусмотрено уставом общества, могут быть внесены как денежными средствами, так и другим имуществом, предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации.
     
     Просьба разъяснить: считается ли такая передача согласно ст. 39 НК РФ реализацией? Какой порядок налогообложения у участника-юридического лица общества и у самого общества?
     
     Вправе ли считать, что вклад в имущество общества, внесенный путем передачи имущественных прав (права пользования имуществом), согласно ст. 38 НК РФ не является объектом налогообложения?

     
     Из вопроса не ясно, с какой целью участниками общества с ограниченной ответственностью может быть произведен вклад в имущество общества.
     
     Согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно, то есть с целью формирования уставного капитала общества или с целью увеличения размеров уставного капитала общества.
     
     Причем согласно ст. 17 вышеназванного Федерального закона увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.
     
     Пунктом 3 ст. 27 данного Закона вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.
     
     Вклады участников-юридических лиц в имущество общества следует рассматривать как безвозмездную передачу.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе товарами) результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
     
     Согласно ст. 5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147 "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ) до введения в действие части второй НК РФ в ст. 39 ссылки на положения НК РФ приравниваются к ссылкам на отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
     
     Для организации, передающей безвозмездно основные средства, товары или иное имущество (исходя из вопроса - в виде вклада в имущество другого юридического лица), затраты, связанные с приобретением (производством и т.п.) этого имущества, не подлежат включению в себестоимость производства и реализации товаров (работ, услуг), поскольку эти затраты непосредственно не связаны с производственным процессом самой организации.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 у организации при безвозмездной передаче имущества в качестве вклада в имущество другого юридического лица образуется убыток, который учитывается в составе внереализационных расходов и не принимается в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
     
     У организации, принимающей безвозмездно имущество в виде вклада, в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством).
     
     По организациям, получившим безвозмездно от других организаций основные фонды, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий.
     

     Акционерное общество-рудник ведет добычу драгоценных металлов подземным способом на месторождении. Произведенная продукция в виде черновых слитков отправляется на аффинажный завод для аффинажа. Окончательный аффинаж проводит другой аффинажный завод, после чего готовая продукция в виде стандартных слитков поступает в Гохран.
     
     В силу объективных обстоятельств процесс переработки черновых слитков до готовой продукции занимает от одного до четырех месяцев.
     
     Согласно сложившейся практике в отрасли и учетной политике предприятия выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется по мере отгрузки продукции из приемной кассы рудника.
     
     За весь период прохождения продукции от производителя до Гохрана налоговые органы ежемесячно начисляют пени по налогам, налоговой базой для которых является объем реализованной продукции.
     
     Будет ли правомерно, если добывающее драгоценные металлы предприятие моментом реализации для целей налогообложения будет считать дату отгрузки аффинажным заводом готовой продукции в адрес Гохрана?

     
     Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами Минфина России, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
     
     В соответствии с п. 13 Положения о составе за-трат метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и за-ключаемых договоров.
     
     Принимая во внимание, что золотодобывающий рудник выбрал для целей налогообложения определение выручки от реализации продукции "по отгрузке", уплата налога на прибыль должна осуществляться рудником непосредственно на дату отгрузки готовой продукции (аффинированных золотых слитков) из золотоприемной кассы рудника в Гохран. В противном случае неуплаченная в эти сроки сумма налога будет считаться недоимкой, и органы налоговой службы вправе в соответствии с Законом РФ N 2116-1 начислять пени на сумму неуплаченного в срок налога на прибыль.
     
     Учитывая это, золотодобывающее предприятие должно самостоятельно определить наиболее выгодную для себя учетную политику для целей налогообложения прибыли. В сложившейся ситуации золотодобывающему руднику, по нашему мнению, целесообразно в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли установить определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате", то есть по мере поступления средств за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
     

     Предприятие предполагает заключить контракт на предоставление услуг иностранному партнеру. Услуги оказываются за пределами Российской Федерации.
     
     В раздел денежных обязательств контракта внесен пункт, что оплата работ производится в долларах США, но обязательства предприятия в отношении иностранного партнера будут возникать в рублях на момент поступления валюты на текущий валютный счет. Это делается в связи с тем, чтобы в условиях постоянного падения курса рубля по отношению к иностранным валютам предприятие, как участник сделки, смогло устранить негативные последствия, влияющие на его финансовое состояние.
     
     В связи с изложенным просим дать разъяснения по следующим вопросам.
     
     Если в контракт на предоставление услуг иностранной компании по взаимному согласованию включается пункт, что денежные обязательства со стороны российского исполнителя перед иностранным заказчиком возникают в рублях на день поступления валютных средств на текущий валютный счет исполнителя, то распространяется ли на возникшие рублевые обязательства порядок учета согласно ПБУ 3/2000?
     
     При учете обязательств, возникших при поступлении денежных средств от иностранного партнера в счет выполнения работ в валюте, но согласно контракту пересчитанных в рубли на момент поступления валюты на валютный счет и учитываемых на счете 64 "Расчеты по авансам полученным" как рублевые обязательства перед иностранными партнерами, возникает ли необходимость вести учет курсовых разниц и на каком основании?

     
     В связи с отсутствием текста договора дать более конкретный ответ на вопрос не представляется возможным.
     
     Как следует из вопроса, предприятие по условиям контракта должно получить прибыль в иностранной валюте за оказание научно-технических услуг иностранному партнеру.
     
     Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н (далее - Положение), выраженный в ино-странной валюте доход, полученный российской организацией за оказанные услуги иностранному партнеру, подлежит зачислению на текущие валютные счета с обязательным пересчетом в рубли.
     
     В соответствии с п. 7 указанного Положения для целей бухгалтерского учета пересчет средств на счетах в банке, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
     
     Пересчет средств на счетах в банках, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
     
     В результате такого пересчета на валютных счетах организации в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы.
     
     Кроме того, для целей налогообложения прибыли у организации может возникнуть курсовая разница в результате временного разрыва между датой оказания услуг иностранному партнеру и фактической датой оплаты оказанных услуг.
     
     В соответствии с п. 13 указанного Положения курсовая разница (в данном случае изменение стоимости валютных средств на валютных счетах) подлежит зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или внереализационные расходы.
     
     При исчислении налога на прибыль положительные курсовые разницы как составная часть внереализационных доходов организации увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль, а отрицательные курсовые разницы соответственно уменьшают налогооблагаемую прибыль.