Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности обложения акцизами бензина автомобильного


Особенности обложения акцизами бензина автомобильного*

     _____
     * Окончание. Начало см. «Налоговый вестник». 2000, № 6. С. 54.
     

Е.Н. Шереметьева,
советник налоговой службы I ранга

5. Ставки акцизов на бензин автомобильный

     
     С вводом в действие Федерального закона от 14.02.1998 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”" осуществлен переход на утверждение специфических ставок акцизов на бензин автомобильный взамен адвалорных. Кроме того, данным Законом введена дифференциация ставок акцизов в зависимости от качества бензина.
     

Сопоставительная таблица ставок акцизов на бензин автомобильный в 1998-2000 годах
    

  
 

С 18.02.1998 по 30.12.1998

С 31.12.1998 по 31.12.1999

С 01.01.2000 по настоящее время

Бензин автомобильный: с октановым числом до «80» включительно

290

350

455

с иными октановыми числами

370

450

585


6. Особенности исчисления и уплаты акцизов по бензину автомобильному

     
     Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно путем умножения ставки акциза на объем реализованных (отгруженных, переданных) подакцизных товаров.
     
     При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой.
     

7. Особенности налогообложения акцизами бензина автомобильного, вывозимого за пределы государств-участников Содружества Независимых Государств

     
     Федеральным законом от 14.02.1998 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об акцизах”" ужесточен порядок предоставления налоговой льготы в части подакцизных товаров (включая бензин автомобильный), вывезенных за пределы государств-участников Содружества Независимых Государств (далее - СНГ).
     
     Так, данным Законом не предусмотрена действовавшая ранее норма, в соответствии с которой акцизы не уплачивались по подакцизным товарам, вывезенным за пределы Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства-участники СНГ, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена).
     
     С введением в действие Федерального закона от 14.02.1998 N 29-ФЗ всеми категориями налогоплательщиков начисление и уплата акцизов в бюджет по экспортируемым подакцизным товарам (включая бензин автомобильный, реализуемый за пределы государств-участников СНГ) производится в порядке, аналогичном для подакцизных товаров, произведенных и реализованных на территории Российской Федерации, а именно: в момент (день) отгрузки экспортируемых подакцизных товаров налогоплательщики начисляют сумму акциза по установленным ставкам; начисленная по таким товарам сумма акциза уплачивается налогоплательщиком в бюджет в сроки согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах".
     
     Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы государств-участников СНГ (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), засчитывается этому налогоплательщику в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов только после представления в течение 90 дней с момента фактической отгрузки таких товаров в налоговые органы документов, перечисленных в п. 6.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1998 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", подтверждающих факт вывоза (экспорта) указанных товаров за пределы государств-участников СНГ.
     
     Обращаем внимание, что зачет (возврат) уплаченных сумм акциза или сложение (вычет из начисленной суммы) акциза по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы государств-участников СНГ (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), производится только налогоплательщику.
     

     Данная инструкция согласована с Минфином России и ГТК России и зарегистрирована в Минюсте России (регистрационный N 1630 от 06.10.1988).
     
     Понятие термина "экспорт" дано в Таможенном кодексе Российской Федерации и Федеральном законе от 13.10.1995 N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", где указано, что экспорт - это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации за границу Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе. Таким образом, товар считается реализованным на экспорт, если он вывезен за пределы территории Российской Федерации. Поэтому право применения механизма зачета в счет предстоящих платежей или возмещения за счет общих поступлений налогов сумм акциза, начисленных и уплаченных налогоплательщиками в бюджет по экспортируемым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства-участники СНГ, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), поставлено в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара.
     
     Следовательно, если в условиях контракта с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров пунктом его поставки определена территория Российской Федерации, то такой договор свидетельствует лишь о факте заключения между сторонами договора о купле-продаже этого товара, а не о факте его поставки на экспорт.
     
     В то же время проведение зачета или возмещение суммы акциза, начисленной и уплаченной в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным за пределы территории Российской Федерации, имеет строго целевую направленность и предполагает столь же четкую обоснованность этих операций по каждой конкретной поставке экспортированного товара.
     
     Именно эту цель преследует требование предоставления налогоплательщиком документов, перечисленных в п. 6.5 Инструкции N 47, которые подтверждают факт вывоза конкретной партии подакцизных товаров за пределы государств-участников СНГ.
     
     Только наличие таких документов дает возможность определить, по какой конкретно партии подакцизного товара начислена та или иная сумма акциза, а также подтвердить фактический вывоз этой конкретной партии товара за пределы государств-участников СНГ.
     
     При непредставлении или представлении в неполном объеме в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика перечисленных в п. 6.5 вышеназванной Инструкции документов акциз по этим товарам уплачивается налогоплательщиком в общеустановленном порядке как по подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации.
     
     В случае если факт экспорта подакцизных товаров подтвержден до наступления срока уплаты акцизов по отгруженным товарам, сумма акциза, начисленная в момент отгрузки этих товаров, слагается (вычитается из начисленной суммы) в том отчетном периоде, в котором в налоговые органы были представлены документы, подтверждающие факт экспорта.
     
     Налогоплательщики, которые вывозят подакцизные товары за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства-участники СНГ), обеспечивают раздельный учет затрат по производству и реализации таких товаров.
     
     Для документального подтверждения факта экспорта подакцизных товаров представляются следующие документы.
     
     Вариант 1. Поставка подакцизных товаров на экспорт осуществляется налогоплательщиком (производителем-владельцем подакцизного товара):
     
     1) контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) налогоплательщика (производителя-владельца подакцизного товара) с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров;
     
     2) платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика (производителя-владельца подакцизного товара) в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.
     
     При поступлении выручки от реализации иностранному лицу подакцизных товаров на счет налогоплательщика (производителя-владельца подакцизного товара) не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы представляются, кроме платежных документов и выписки банка, договоры поручения по уплате за экспортированные подакцизные товары между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж;
     
     3) грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика (производителя-владельца подакцизного товара), с отметками:
     
     - российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта;
     
     - российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (то есть пограничного таможенного органа).
     
     Если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление. В настоящее время таможенный контроль отменен только на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь;
     
     4) копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика (производителя-владельца подакцизного товара), с отметками:
     
     - пограничных таможенных органов государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ;
     
     - таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ.
     
     Налогоплательщик (производитель-владелец подакцизного товара) может представлять любой из перечисленных документов.
     
     Вариант 2. Поставка подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, на экспорт осуществляется организацией-владельцем давальческого сырья:
     
     1) контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) между организацией-владельцем давальческого сырья и иностранным партнером на поставку подакцизных товаров;
     
     2) договор между организацией-владельцем подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и организацией-производителем подакцизного товара из давальческого сырья (то есть налогоплательщиком);
     
     3) платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет организации-владельца подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.
     
     При поступлении выручки от реализации иностранному лицу товаров, произведенных из давальческого сырья, на счет организации-владельца этих подакцизных товаров не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы представляются, кроме платежных документов и выписки банка, договоры поручения по уплате за экспортированные подакцизные товары между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж;
     
     4) грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером организации-владельца подакцизного товара, с отметками:
     
     - российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта;
     
     - российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (то есть пограничного таможенного органа).
     
     Если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление. В настоящее время таможенный контроль отменен только на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь;
     
     5) копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации-владельца подакцизных товаров, с отметками:
     
     - пограничных таможенных органов государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ;
     
     - таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ.
     
     Налогоплательщик (организация-производитель подакцизного товара из давальческого сырья) может представлять любой из перечисленных документов.
     
     Вариант 3. Поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется организацией-комиссионером по поручению производителя-владельца товара (то есть налогоплательщика):
     
     1) договор комиссии между производителем-владельцем подакцизного товара и комиссионером;
     
     2) контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера с иностранным партнером;
     
     3) платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика (производителя-владельца подакцизного товара) в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.
     
     При поступлении выручки от реализации иностранному лицу подакцизных товаров на счет налогоплательщика (производителя-владельца подакцизного товара) не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы представляются, кроме платежных документов и выписки банка, договоры поручения по уплате за экспортированные подакцизные товары между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж;
     
     4) грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика (производителя-владельца подакцизного товара), с отметками:
     
     - российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта;
     
     - российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (то есть пограничного таможенного органа).
     
     Если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление. В настоящее время таможенный контроль отменен только на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь;
     
     5) копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика (производителя-владельца подакцизного товара), с отметками:
     
     - пограничных таможенных органов государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ;
     
     - таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ.
     
     Налогоплательщик (производитель-владелец подакцизного товара) может представлять любой из перечисленных документов.
     
     Вариант 4. Поставка на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляется организацией-комиссионером по поручению организации-владельца давальческого сырья:
     
     1) договор комиссии между организацией-владельцем давальческого сырья и комиссионером;
     
     2) контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера с иностранным партнером;
     
     3) договор между организацией-владельцем подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и организацией-производителем подакцизного товара из давальческого сырья (то есть налогоплательщиком);
     
     4) платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет организации-владельца подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.
     
     При поступлении выручки от реализации иностранному лицу товаров, произведенных из давальческого сырья, на счет организации-владельца этих подакцизных товаров не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы представляются, кроме платежных документов и выписки банка, договоры поручения по уплате за экспортированные подакцизные товары между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж;
     
     5) грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером организации-владельца подакцизного товара, с отметками:
     
     - российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта;
     
     - российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (то есть пограничного таможенного органа).
     
     Если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление. В настоящее время таможенный контроль отменен только на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь;
     
     6) копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации-владельца подакцизных товаров, с отметками:
     
     - пограничных таможенных органов государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ;
     
     - таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ.
     
     Налогоплательщик (организация-производитель подакцизного товара из давальческого сырья) может представлять любой из перечисленных документов.
     
     Вариант 5. Организация, зарегистрированная в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, поставляет на экспорт подакцизный товар, произведенный из принадлежащего ей сырья предприятием, находящимся за пределами территории Российской Федерации, на условиях давальческого сырья.
     
     Согласно ст. 2 Федерального закона "Об акцизах" плательщиками акцизов (налогоплательщиками) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, являются организации-собственники давальческого сырья.
     
     Для документального подтверждения факта экспорта подакцизных товаров налогоплательщик представляет:
     
     1) контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров;
     
     2) платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.
     
     При поступлении выручки от реализации иностранному лицу подакцизных товаров на счет налогоплательщика не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы представляются, кроме платежных документов и выписки банка, договоры поручения по уплате за экспортированные подакцизные товары между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж;
     
     3) грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика, с отметками:
     
     - российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта;
     
     - российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (то есть пограничного таможенного органа).
     
     Если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление. В настоящее время таможенный контроль отменен только на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь;
     
     4) копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика, с отметками:
     
     - пограничных таможенных органов государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ;
     
     - таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ.
     
     Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.
     
     В случае если поставка подакцизных товаров на экспорт осуществляется организацией-комиссионером по поручению данного налогоплательщика, дополнительно представляются следующие документы:
     
     1) договор комиссии между налогоплательщиком и комиссионером;
     
     2) контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера с иностранным партнером.
     
     При практической реализации механизма возмещения сумм акцизов по экспортируемым подакцизным товарам обращаем внимание на следующие аспекты:
     
     1) порядок подтверждения таможенными органами Российской Федерации факта вывоза товаров за пределы Российской Федерации регламентирован распоряжением ГТК России от 24.05.1999 N 01-14/615 "О подтверждении вывоза товаров" (зарегистрировано в Минюсте России 24.06.1999, регистрационный N 1811);
     
     2) возмещение организации-экспортеру (владельцу давальческого сырья) сумм акциза должен осуществлять производитель подакцизных товаров, получивший зачет (возврат) этих сумм как плательщик акцизов после представления им в налоговый орган всех необходимых документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара. Механизм такого возмещения может быть реализован только посредством выполнения организацией-экспортером (владельцем давальческого сырья) и производителем подакцизного товара договорных обязательств, заключенных на взаимной основе.
     
     Поэтому в договорах, заключаемых между организацией-владельцем давальческого сырья и организацией-производителем подакцизного товара из давальческого сырья, необходимо предусматривать условия, в соответствии с которыми организация-производитель подакцизных товаров из давальческого сырья, вывезенных за пределы Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства-участники СНГ, и подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по возмещении ему суммы акциза, уплаченной по этим товарам, возвращает эту сумму организации-экспортеру (владельцу давальческого сырья и экспортированных подакцизных товаров), а организация-экспортер предоставляет организации-производителю все необходимые для возмещения акцизов документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров;
     
     3) в случае если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется не производителем-владельцем подакцизного товара или не организацией-владельцем давальческого сырья, а по их поручению комиссионером согласно заключенному договору комиссии, для получения возмещения акцизов из бюджета договоры комиссии по сделкам на поставку на экспорт подакцизных товаров должны предусматривать перечисление на расчетный счет комитента всего полученного комиссионером по этим сделкам с последующим перечислением комиссионеру вознаграждения за оказанные им услуги, которые предусмотрены договором. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 6 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" договоры комиссии должны также предусматривать, что перечисление комиссионером всего полученного по сделкам на расчетный счет комитента производится в течение трех банковских дней;
     
     4) Федеральным законом "Об акцизах" не предусмотрено возмещение или зачет в счет предстоящих платежей сумм акцизов, начисленных и уплаченных налогоплательщиком в бюджет, при документальном подтверждении факта экспорта подакцизной продукции по истечении 90 дней с момента отгрузки.     
     

8. Сроки уплаты акцизов в бюджет

     
     Акцизы уплачиваются налогоплательщиками в бюджет в следующие сроки:
     
     не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, - по бензину автомобильному, реализованному с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;
     
     не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, - по бензину автомобильному, реализованному с 16-го по последнее число отчетного месяца.
     
     Например, по товарам, отгруженным с 1 по 15 марта 2000 года, срок уплаты акцизов в бюджет не позднее 30 апреля 2000 года; по товарам, отгруженным с 16 по 31 марта 2000 года, - не позднее 15 мая 2000 года.
     

9. Представление налоговой декларации

     
     Налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.