Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

А.А. Владимирова

     1. Принимают ли налоговые органы для целей налогообложения амортизационные отчисления от стоимости основных средств после переоценки в 2000 году?

     
     Согласно п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     Так как законодательством Российской Федерации пока не установлен иной порядок, результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском учете согласно п. 2 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, утвержденного Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 18.02.1997 N ВД-1-24/336.
     
     Как сказано в упомянутом выше п. 2, увеличение (уменьшение) балансовой стоимости числящихся на балансе организаций основных средств на начало отчетного года до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств или путем прямого пересчета отражается в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 01 "Основные средства" либо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом выкупа у арендных организаций) в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал" (по основным средствам производственного назначения) и счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (по основным фондам непроизводственного назначения).
     
     При переоценке основных средств путем индексации числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит умножению по состоянию на 1 января отчетного года на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при их пересчете до восстановительной стоимости.
     

     При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости по состоянию на 1 января отчетного года к балансовой стоимости.
     
     Разница между суммой износа, исчисленной на 1 января отчетного года, и суммой износа, начисленной до 1 января отчетного года по указанным основным средствам, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88, субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения).
     
     В соответствии с разъяснениями МНС России до конца 1999 года при налогообложении данные по переоценке основных средств не учитывались у организаций ни в части амортизационных отчислений, ни в части налога на имущество.
     
     Однако в указаниях МНС России от 17.04.2000 N ВГ-6-02/288, согласованных с Минфином России, сообщено о том, что в настоящее время переоценка основных средств, осуществленная организациями в соответствии с п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, учитывается при исчислении налога на имущество, а также налога на прибыль при начислении амортизационных отчислений.

     
     2. Следует ли отражать у заказчика по счетам реализации передачу строительных материалов генподрядчику?

     
     Из ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) следует, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     Если заказчик не учитывает переданные генподрядчику строительные материалы на счете 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", а генподрядчик соответственно принятые в переработку строительные материалы не учитывает на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку", указанные материалы (специально приобретенные для генподрядчика) отражаются заказчиком на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или при отпуске как излишних и ненужных материалов на счете 48 "Реализация прочих активов". (См. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.

     
     3. Возникает ли налогообложение по прибыли, если займ предоставляется в виде основных фондов, бывших в эксплуатации?

     
     Реализация (продажа) основных фондов, бывших в эксплуатации, отражается у организации на балансовом счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", по дебету которого списывается первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также расходы (в случае их наличия) по демонтажу оборудования, транспортировке и т.п.
     
     По кредиту указанного выше счета отражается сумма износа, начисленная к моменту выбытия переданных объектов основных средств. Возникающая разница списывается у организации, предоставившей заемные средства в виде переданных основных средств, на счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы", или на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы", в зависимости от срока займа.
     
     Если сумма предоставленных основными средствами заемных средств у передающей организации равна остаточной стоимости основных средств [первоначальная (учетная) стоимость за минусом износа], то налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не возникает, а если имеет место факт превышения суммы предоставленного займа над остаточной стоимостью, то положительная разница, списанная на счет 80 "Прибыли и убытки", подлежит налогообложению.
     

     Пример 1.

     
     1. В соответствии со ст. 807 ГК РФ заключен договор займа на сумму 40 тыс. руб.
     
     2. По условию договора займа заимодавец должен передать заемщику бывшие в эксплуатации основные средства, стоимость которых по балансу составляет 70 тыс. руб.
     
     3. По передаваемым основным средствам начислен износ на день передачи в сумме 30 тыс. руб.
     
     4. В бухгалтерском учете заимодавца операции по предоставлению займа основными средствами будут выглядеть следующим образом:
     
     - Д-т 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - 70 тыс. руб.;
     
     - Д-т 02 "Износ основных средств" К-т 47 - 30 тыс. руб. (списывается начисленный износ по передаваемым основным средствам);
     
     - Д-т 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы", К-т 47 - 40 тыс. руб. (списывается остаточная стоимость основных средств, которая равна сумме заемных средств).
     
     Таким образом, по дебету и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" списываются обороты в сумме 70 тыс. руб., и оснований для возникновения базы по налогу на прибыль нет.
     

     Пример 2.

     
      1. Договор займа заключен в установленном законом порядке на 200 тыс. руб.
     
     2. По договору краткосрочного займа заемщику переданы основные средства, учетная стоимость которых составляет 150 тыс. руб.
     
     3. Начислен износ по переданным основным средствам на сумму 50 тыс. руб.
     
     4. Осуществлены расходы по демонтажу, транспортировке и доставке оборудования на сумму 10 тыс. руб.
     
     5. Операции по передаче основных средств заемщику отражаются следующим образом:
     
     - Д-т 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" - 150 тыс. руб. (списывается учетная стоимость основных средств, переданных заемщику);
     
     - Д-т 02 "Износ основных средств" К-т 47 - 50 тыс. руб. (списывается начисленный износ по переданным заемщику основным средствам);
     
     - Д-т 47 кредит счетов по учету затрат, связанных с демонтажом и транспортировкой основных средств, - 10 тыс. руб.;
     
     - Д-т 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы", К-т 47 - 200 тыс. руб. (списывается сумма предоставленного займа);
     
     - Д-т 47 К-т 80 "Прибыли и убытки" - 90 тыс. руб. (списывается разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету списания основных средств, которая подлежит налогообложению в установленном порядке).
     
     Организация должна иметь в виду, что если зачет по НДС осуществлялся ранее по переданным основным средствам, то необходимо за счет собственных средств по ставке 16,67 % начислить НДС и отнести на расчеты с бюджетом.

     
     4. Есть ли право у организации уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость форменной одежды, выдаваемой охране?

     
     Как следует из п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации.
     
     На затраты производства по статье "Прочие затраты" списываются расходы на оплату труда ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану, если организациям исходя из требований Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", постановлений Правительства РФ от 14.08.1992 N 587 и 589 (с учетом дополнений и изменений) предоставлено право иметь ведомственную охрану.
     
     На эту статью относятся также расходы в виде:
     
     - отчислений на государственное и медицинское страхование работников ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и профессиональную пожарную охрану;
     
     - канцелярские, почтово-телеграфные и прочие расходы по содержанию ведомственной охраны;
     
     - расходы на оплату труда ведомственной охраны, предоставляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими организациями при наличии у них лицензии органов внутренних дел на осуществление охранной деятельности;
     
     - расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;
     
     - амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд) и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями на государственное социальное и медицинское страхование) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.
     
     Из указанного выше следует, что организации не выдают форменную одежду охране, но аналогично органам внутренних дел в установленном порядке возмещают расходы по приобретению той одежды, которая предусмотрена для выдачи.

     
     5. Какие требования предъявляются к чекам или приложенным к ним документам при списании организациями расходов при приобретении материальных ценностей в торговле?

     
     Как следует из ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которыми являются первичные учетные документы.
     
     Из п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что первичные учетные документы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
     
     Однако Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" денежные расчеты с населением, в случае осуществления торговых операций или оказания услуг на территории Российской Федерации, должны осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
     
     Советом Министров - Правительством РФ по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации согласно указанному выше Закону РФ разработано и утверждено постановлением от 30.07.1993 N 745 Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, в котором определены требования к выдаваемым покупателям (клиентам) кассовым чекам или приложенным к ним документам, содержащим следующие необходимые реквизиты:
     
     - наименование организации;
     
     - идентификационный номер организации-налогоплательщика;
     
     - заводской номер контрольно-кассовой машины;
     
     - порядковый номер чека;
     
     - дата и время покупки (оказания услуги);
     
     - стоимость покупки (услуги);
     
     - признак фискального режима.

     
     6. С какой суммы начисляются амортизационные отчисления по основным средствам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований?

     
     Из п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 4.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств следует, что при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
     
     Например, если при приобретении основных средств, стоимость которых составляет 30 тыс. руб., были использованы бюджетные ассигнования в размере 20 тыс. руб., начисление амортизационных отчислений осуществлялось от стоимости основных средств в размере 10 тыс. руб.
     
     Учитывая тот факт, что при рассмотрении вопроса об уменьшении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах предприятий отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия) выделенные бюджетные средства учитывались при расчете налога на прибыль организациями не совсем обоснованно, было предусмотрено снижение амортизационных отчислений, списанных на затраты производства, на суммы выделенных из соответствующего бюджета средств на приобретение основных средств.
     
     Приказом Минфина России от 28.03.2000 N 34н "О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств" начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года отменен порядок, установленный в п. 49 этих Методических указаний, то есть в настоящее время по объектам основных средств, приобретенным в 2000 году с использованием бюджетных ассигнований, амортизационные отчисления начисляются в установленном порядке.

     
     7. Какой принцип отражения операций по безвозмездному пользованию переданным имуществом?

     
     В ст. 689 ГК РФ сказано, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
     
     К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абзацем первым п. 2 ст. 610, п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ, из которых следует:
     
     - в договоре должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить объект, подлежащий передаче. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в безвозмездное пользование, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным;
     
     - договор заключается на срок, определенный договором;
     
     - если срок в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок;
     
     - ссудополучатель обязан пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества;
     
     - если ссудополучатель пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора или назначением имущества, ссудодатель имеет право требовать расторжения договора и возмещения убытков;
     
     - если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, договор считается обновленным на тех же условиях на неопределенный срок;
     
     - произведенные ссудополучателем отделимые улучшения полученного в пользование имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором;
     
     - стоимость неотделимых улучшений имущества, взятого в безвозмездное пользование ссудополучателем, произведенных им без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
     
     Указанное выше свидетельствует о том, что на договор по безвозмездному пользованию имуществом распространяются основные требования договора аренды, что подтверждено в п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
     
     Объект основных средств, полученный по договору безвозмездного пользования, учитывается ссудополучателем исходя из требований п. 87 данных Методических указаний на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, принятой в договоре.

     
     8. Как формируется стоимость товаров, приобретенных по импорту?

     
     В п. 2.9 действовавшей до конца 1999 года Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с учетом дополнений и изменений), указано, что при осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисление покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.
     
     Организации торговли могут включать в состав издержек обращения затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, и в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету за-трат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом РФ по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2.
     
     Кроме того, оценка материально-производственных запасов (в том числе товаров), принимаемых к бухгалтерскому учету, согласно п. 6 ПБУ 5/98 включает суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены материально-производственные запасы и др.

     
     9. Принимается ли налоговыми органами у организаций в затратах на производство арендная плата по основным средствам, арендуемым у физических лиц?

     
     Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено списание на себестоимость продукции (работ, услуг) платежей за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговых платежей по операциям финансового лизинга.
     
     Основываясь на ст. 608 ГК РФ, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 27.02.1996 N 2299/95 и от 25.06.1996 N 3652/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, которые не зарегистрированы как предприниматели, а расходы арендатора по арендной плате и содержанию арендованного имущества у физических лиц не относятся на затраты производства продукции (работ, услуг).
     
     Из письма Департамента налоговой политики Минфина России от 03.12.1999 N 04-02-05/3 следует, что:
     
     - организации не включают плату за аренду имущества у физических лиц в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), поскольку данное имущество не причисляется к основным производственным фондам;
     
     - в действующем законодательстве о налогах и сборах и принятых в его развитие нормативных актах вопрос по аренде имущества у физических лиц не нашел четкого и однозначного отражения;
     
     - поскольку в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то по вопросу списания платежей за аренду имущества у физических лиц Департамент придерживается позиции, которая была изложена в письме Госналогслужбы России от 14.05.1996 N ПВ-6-13/325.
     
     В письме МНС России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271 "По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями" также сообщено о том, что расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физических лиц, не являющихся предпринимателями, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемую для целей налогообложения.
     
     До сведения налоговых органов указанным письмом доведено, что если организации применяли иной порядок учета расходов по аренде имущества у физических лиц, то им следует внести соответствующие исправления и произвести уточнения по платежам в соответствующие бюджеты без начисления штрафных санкций. По этой причине абзац седьмой п. 16 письма Госналогслужбы России от 30.08.1996 N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" отменяется.

     
     10. Какое предприятие является унитарным?

     
     Из ст. 113-115, 294-295 ГК РФ следует, что:
     
     - унитарным предприятием признается коммерческая организация, которая не наделена правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество;
     
     - имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками этого предприятия;
     
     - в форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия;
     
     - имущество унитарного предприятия является собственностью государственной или муниципальной, а предприятию принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
     
     - унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое (дочернее) унитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение;
     
     - унитарное предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

     
     11. Учитываются ли для целей налогообложения проценты по кредитам банков, отражаемые с 2000 года по статье "Операционные расходы"?

     
     Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, начиная с 1 января 2000 года организации относят проценты, уплачиваемые ими за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), на финансовые результаты по статье "Операционные расходы".
     
     В п. 14.1 ПБУ 10/99 установлен порядок, согласно которому проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, списываются на финансовые результаты аналогично общему порядку списания расходов по обычным видам деятельности в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
     
     Однако, учитывая, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.1995 N 227-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" в настоящее время для целей налогообложения действует Положение о составе затрат, то при отнесении процентов по кредитам банков следует руководствоваться порядком, который установлен подпунктом "с" в п. 2 этого Положения.
     
     Учитывая письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10.03.2000 N 04-02-05/1, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы по оплате процентов за кредиты того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от вида оплаты - предварительной или последующей, что соответствует п. 12 Положения о составе затрат.
     
     При этом необходимо учесть:
     
     1. На себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).
     
     2. Согласно п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 N 22) момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.
     
     3. В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99, если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
     
     Из письма МНС России (в соответствии с письмом Минфина России от 06.04.2000 N 04-02-04/1) от 09.06.2000 N ВГ-6-02/442 следует, что на организации (за исключением субъектов малого предпринимательства, применяющих приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н), определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, положение п. 18 ПБУ 10/99 о признании расходов после осуществления погашения задолженности не распространяется.
     

     12. В каких случаях применяется механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов?
     

     Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" организациям предоставлено право применять ускоренную амортизацию по машинам и оборудованию согласно перечню, установленному федеральными органами исполнительной власти.
     
     Перечень федеральных органов исполнительной власти определен Указом Президента Российской Федерации от 17.08.1999 N 1062 "О структуре федеральных органов исполнительной власти".
     
     Как сказано в п. 2.6 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств принимается и оформляется организацией как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
     
     В п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что при способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования и определяется соответствующими решениями федеральных органов исполнительной власти.

     
     13. Увеличивается ли налогооблагаемая база при безвозмездном получении имущества?

     
     Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, введенное в действие с 1 января 2000 года приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, установило порядок, согласно которому активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в составе внереализационных доходов.
     
     Оценка имущества, полученного безвозмездно, как это указано в п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования имущества. Аналогичное определено в п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, п. 3.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97.
     
     Из письма Департамента налоговой политики Минфина России от 28.03.2000 N 04-02-05/7 следует.
     
     В ст. 39 НК РФ предусмотрен перечень хозяйственных операций, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг, но не установлен порядок расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при безвозмездной передаче.
     
     Однако, как это определено в п. 6 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", организации увеличивают налогооблагаемую базу на стоимость безвозмездно полученных средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.
     

     Пример.

     
     1. Организацией получены безвозмездно бывшие в употреблении основные средства, остаточная стоимость которых по документам передающей стороны составила 60 тыс. руб., и начислен износ - 30 тыс. руб.
     
     2. Рыночная стоимость переданных безвозмездно основных средств составляет 120 тыс. руб.
     
     3. Бывшим собственником основных средств восстановлен и предъявлен к возмещению НДС в сумме 10 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 16,67 %).
     
     4. Процент износа по переданным основным средствам составляет от первоначальной стоимости 33,3 %, или 30 тыс. руб., а от рыночной стоимости - 40 тыс. руб.
     
     5. Организация должна принятые безвозмездно основные средства отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" на сумму 80 тыс. руб. (120 - 40).
     
     6. Предъявленный бывшим владельцем НДС к уплате, если он не включен в стоимость основных средств при передаче, относится на расчеты с бюджетом в установленном порядке.
     

     14. Как осуществляются платежи в бюджет по переходящей неоплаченной задолженности в случае перехода организации на расчет выручки от реализации продукции по мере отгрузки?
     

     До введения в действие части второй НК РФ или федерального закона о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) организациям предоставлено право в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат (с учетом дополнений и изменений) осуществлять расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения исходя из выбранного метода - по отгрузке продукции (выполнения работ, оказания услуг) или по мере ее оплаты.
     
     Переход с метода расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты на метод "по отгрузке" по решению самой организации осуществляется согласно п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
     
     Так как на начало отчетного года данные по реализованной продукции (работам, услугам) определялись исходя из метода "по оплате", то по мере оплаты до конца отчетного года переходящая задолженность за отгруженную продукцию (работы, услуги) учитывается по мере ее оплаты.
     
     В конце отчетного года, в котором изменена учетная политика организации, необходимо включить неоплаченную задолженность, а созданный в установленном порядке резерв сомнительных долгов обеспечит определение финансовых результатов исходя из дебиторской задолженности организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.