Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Соколова,

В.Ф. Матюшина

     1. Как включаются в объем реализованной продукции авансы, полученные от покупателей?

     
     Авансы под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, полученные от покупателей, учитываются организациями-поставщиками на счете 64 "Расчеты по авансам полученным".
     
     Принимая во внимание п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, не признаются доходами у поставщиков авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг), а расходами у покупателей - выбытие активов в виде предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг или в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных и иных ценностей (работ, услуг).
     
     Списание средств со счета 64 "Расчеты по авансам полученным" осуществляется после того, как произведена отгрузка продукции, сдача выполненных работ (оказанных услуг).
     
     Указанное основано также на требовании ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в которой установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     В связи с указанным выше поставщик включит в объем реализованной продукции (работ, услуг) полученные от покупателей суммы авансов только после того, как передаст право собственности на свою продукцию (работы, услуги) покупателю, от которого получены авансы или предварительная оплата.
     
     По данным бухгалтерского учета в объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) поступившие суммы и дебиторская задолженность включаются в том случае, если объем поставок выше ранее перечисленных сумм, а для целей налогообложения при расчете выручки от реализации методом "по оплате" - не выше полученных сумм.

     
     2. Каким нормативным документом следует руководствоваться организации при определении цены продукции (работы, услуги)?

     

     Если иное не предусмотрено в ст. 40 НК РФ, то для целей налогообложения принимается цена продукции (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
     
     При осуществлении контроля со стороны налоговых органов за полнотой исчисления налогов у них имеется право согласно п. 2 ст. 40 НК РФ проверить правильность применения налогоплательщиками цен по сделкам лишь в четырех случаях, а именно:
     
     - когда сделки осуществлены между взаимозависимыми лицами;
     
     - по товарообменным (бартерным) операциям. Этому вопросу налоговыми органами уделяется должное внимание в связи с тем, что с 2000 года в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 Минфином России изменен порядок в части отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении поставщиком товарообменных (бартерных) операций, то есть величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается теперь к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией-поставщиком, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);
     
     - при совершении внешнеторговых сделок;
     
     - при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
     
     НК РФ конкретный период времени, который считается непродолжительным, не установлен, и по этой причине налоговый орган исходит из конкретных обстоятельств, связанных с особенностями реализации продукции (работ, услуг).
     
     Однако, учитывая п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предельным сроком должен являться месяц, так как налогоплательщиком составляется месячная отчетность.

     
     3. Считается ли реализацией продукции реализация отходов от переработки давальческого сырья?

     
     Организация, принявшая материалы в переработку, учитывает их на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, которые предусмотрены в договоре.
     
     Полученные от переработки материальные отходы, не возвращенные заказчику, подлежат оприходованию у организации-переработчика по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" по рыночной стоимости на дату оприходования согласно п. 28 и 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     При реализации указанных отходов списание производится по счету 48 "Реализация прочих активов", по дебету которого в корреспонденции с кредитом счета 10 списывается балансовая стоимость отходов, а по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов по учету дебиторской задолженности отражаются суммы полученных средств или дебиторская задолженность.
     
     При наличии положительной разницы, то есть при превышении данных по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" над дебетовым оборотом этого счета, она списывается в кредит счета 80 и учитывается при исчислении налога на прибыль. Отрицательный результат, списываемый в дебет счета 80 с кредита счета 48 "Реализация прочих активов", не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

     
     4. Какие льготы по налогу на прибыль имеют средства массовой информации?

     
     Организации рекламного бизнеса, РR-компании, а также организации средств массовой информации и полиграфических предприятий рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль наравне с другими налогоплательщиками в порядке, предусмотренном Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом изменений и дополнений (далее - Закон РФ N 2116-1), и инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", также с учетом изменений и дополнений. В связи с принятием Федерального закона от 30.11.1995 N 188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" с 1 января 1996 года при исчислении налога на прибыль, кроме общих льгот, установленных для всех предприятий и организаций-плательщиков налога на прибыль, применяются специальные льготы для организаций средств массовой информации и полиграфических предприятий, которые должны были прекратить свое действие 31 декабря 1998 года. Однако Федеральным законом от 16.11.1998 N 170-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 Федерального закона “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”" срок действия этих льгот был продлен до 1 января 2002 года.
     
     В связи с неоднозначным толкованием положений Федерального закона от 30.11.1995 N 188-ФЗ Госналогслужба России по согласованию с Минфином России письмами от 21.03.1996 N ВГ-4-03/22н и от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393 разъяснила порядок реализации льготного режима налогообложения для продукции средств массовой информации и книжной продукции.
     
     Суть рассматриваемых льгот состоит в следующем:
     
     - не подлежит исчислению и уплате в федеральный бюджет налог с прибыли, полученной редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю), передающими центрами:
     
     от производства и распространения продукции средств массовой информации;
     

     от производства и распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
     
     При определении указанной прибыли учитываются средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы, то есть с прибыли, полученной от размещения рекламы, налог в федеральный бюджет также не уплачивается;
     
     - не подлежит исчислению и уплате в бюджет налог с прибыли, полученной полиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и услуг по производству продукции средств массовой информации;
     
     - не подлежит налогообложению прибыль, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю) от других видов деятельности и направленная на финансирование капитальных вложений по основному профилю деятельности.
     
     Перечисленные льготы не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера. В этих случаях при определении прибыли средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы, учитываются и облагаются налогом в общеустановленном порядке.
     
     Для получения льгот необходимо ведение раздельного учета по производству и реализации товаров (работ, услуг), а общая сумма льгот распределяется пропорционально выручке по видам деятельности.
     
     При налогообложении в случаях бесплатного распространения части экземпляров изданий, не реализованных читателям, и при реализации изданий по цене ниже себестоимости следует руководствоваться ст. 40 НК РФ (с учетом изменений и дополнений). В случае если выпускается и реализуется бесплатно весь тираж, затраты, связанные с его выпуском, должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Прибыль, полученная от размещения рекламы в издании, должна исчисляться отдельно от прибыли (убытка), полученной от реализации тиража издания, но при расчете налога учитываться в составе прибыли (убытка) от производства и распространения продукции средств массовой информации.
     
     Нередко возникают вопросы о порядке налогообложения комиссионеров при заключении договоров комиссии. Следует иметь в виду, что специальные льготы для средств массовой информации, предусмотренные п. 6 ст. 6 Закона РФ N 2116-1, распространяются также и на организации по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции. Следовательно, если организация, относящаяся к средствам массовой информации или являющаяся полиграфическим предприятием, заключила договор комиссии на реализацию принадлежащего издателю тиража периодического печатного издания, не являющегося в соответствии с законодательством рекламным или эротическим, то комиссионер имеет право на сохранение льготы по налогу на прибыль (в отношении НДС предусмотрен иной порядок льготирования) в части, зачисляемой в федеральный бюджет, при обложении этим налогом суммы комиссионного вознаграждения за реализацию продукции средств массовой информации.

     
     5. Осуществляется ли списание расходов по презентации на статью представительских расходов?

     
     Одной из действенных форм рекламы является презентация. В зависимости от конкретных условий проведения презентации затраты на ее организацию отражаются в бухгалтерском учете предприятия как рекламные или представительские расходы.
     
     Если презентация проводится с целью рекламирования продукции, товаров или услуг для неопределенного круга лиц, затраты на ее организацию могут быть отражены в учете предприятия как рекламные расходы.
     
     Если презентация проводится для ограниченного числа лиц с целью предоставления информации о производимых товарах (услугах), перспективах развития фирмы, то расходы по организации таких мероприятий можно включить в себестоимость продукции (работ, услуг) как представительские расходы.
     
     Нормы и нормативы на представительские расходы и на рекламу утверждены с 1 апреля 2000 года приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н.
     
     В настоящее время рекламные расходы, так же как и представительские, являются нормируемыми и в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, для целей налогообложения включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных нормативов.
     
     В настоящее время бухгалтерская отчетность формируется с применением единого метода учета реализации произведенной продукции (работ, услуг) - по моменту перехода права собственности, то есть по мере отгрузки и передачи покупателям расчетных документов.
     
     Вместе с тем в соответствии с п. 13 Положения о составе затрат предприятие может (с отражением в учетной политике) использовать метод определения выручки от реализации "по оплате", что не соответствует данным бухгалтерского учета и требует дополнительных расчетов в целях налогообложения.
     
     Лимитируемые затраты (реклама, представительские расходы и т.д.) отражаются по стр. 4.1 Справки "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”" и зависят только от объема реализации. Однако поскольку выручка для предприятий, ведущих учет по оплате, корректируется, то в целях расчета превышения фактических затрат, включенных в себестоимость, над установленными лимитами, нормами и нормативами ее следует корректировать, то есть осуществлять расчет лимита включения в себестоимость затрат по рекламе (представительским расходам) исходя из фактически оплаченных услуг.

     
     6. Учитываются ли при налогообложении за 1998 год отрицательные курсовые разницы?

     
     В соответствии с Федеральным законом от 03.03.1999 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:
     
     - предприятия, у которых положительные курсовые разницы превышают сумму отрицательных, уменьшают налогооблагаемую базу на сумму этого превышения, то есть в соответствии с названным Законом организации не платят налог на прибыль с положительных курсовых разниц, образовавшихся в вышеупомянутый период;
     
     - предприятия, у которых отрицательные курсовые разницы превышают сумму положительных, налогооблагаемая база определяется без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
     
     Если у предприятия имеются и положительные, и отрицательные курсовые разницы и образовалось дебетовое сальдо, то есть убыток по балансу, применяется п. 5 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений), согласно которому у предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, в течение последующих пяти лет от налогообложения освобождается часть прибыли, направленная на его покрытие (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). При определении размера указанной льготы в налоговом расчете учитываются понесенные организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам (п. 14 ст. 2 вышеуказанного Закона).
     
     Если от реализации продукции (работ, услуг) получен убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не предоставляется.
     
     Начиная с 1999 года курсовые разницы для целей налогообложения учитываются в установленном порядке: положительные увеличивают налогооблагаему базу по налогу на прибыль, а отрицательные - уменьшают.

     
     7. Списываются ли на себестоимость услуг (издержки обращения) платежи торговых организаций по операциям с использованием банковских карт?

     
     Пунктом 2 "у" Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений) определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции [упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату], и другие аналогичные затраты.
     
     При этом Положением о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, утвержденным Банком России 09.04.1998 N 23-П, определено, что денежная сумма, уплачиваемая предприятием торговли (услуг) энквайеру за расчеты по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги, является торговой уступкой.
     
     На основании изложенного торговая уступка, уплачиваемая предприятием торговли банку на основании договора оказания услуг, может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) согласно п. 2 "у" Положения о составе затрат как расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг).
     

     8. При каких обстоятельствах осуществляется проверка применения рыночных цен налогоплательщиком?
     

     В соответствии со ст. 40 НК РФ при установлении отклонения более чем на 20 % от уровня цен, применяемых сторонами сделки по идентичным (однородным ) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
     
     Кодексом не установлено, какой период времени следует рассматривать как непродолжительный, в связи с этим такой период времени должен определяться налоговым органом в ходе осуществления контроля за полнотой исчисления налогов исходя из конкретных обстоятельств, связанных с особенностями реализации товаров (работ, услуг), учитывая п. 3 ст. 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     Согласно п. 5 указанной статьи НК РФ рынком товаров, работ или услуг признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт, или группа населенных пунктов, или иные территории в пределах муниципальных образований или субъектов Федерации.
     
     В отношении реализации товаров со скидками более 20 % от розничной цены, применяемыми в оптовой торговле, следует разграничивать понятия "оптовой" и "розничной" цены.
     
     Разница в колебании цен более чем на 20 % предусмотрена в данном случае не для сопоставления двух уровней цен, а конкретно для оптовой или розничной цены.
     
     При определении рыночной цены следует руководствоваться п. 11 и 12 ст. 40 НК РФ.
     

     9. В каких случаях и в каком размере предоставляется льгота организации при передаче векселя на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма?
     

     В п. 6 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 определено, что не подлежит налогообложению прибыль организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. Порядок и условия выдачи удостоверения национального фильма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации", а также Федеральным законом от 06.01.1999 N 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах".
     
     Этот порядок льготирования утрачивает силу с 1 января 2002 года.
     
     Как было отмечено ранее, не подлежит налогообложению прибыль, которая направлена на производство и тиражирование той кинопродукции, которая имеет удостоверение национального фильма.
     
     У организаций имеется право передать организации-производителю кинопродукции имущество в виде векселя со списанием его стоимости со своего баланса в размере фактической цены приобретения, учитываемой по счету учета финансовых вложений.
     
     Организация, передающая вексель, при наличии прибыли, оставшейся в ее распоряжении, вправе получить вышеназванную льготу только в случае представления в налоговый орган документов, подтверждающих реализацию компанией-кинопроизводителем векселя и направление вырученных денежных средств на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, а также копии удостоверения национального фильма.
     
     При этом следует учесть тот факт, что даже при наличии всех необходимых документов льгота будет предоставлена только в пределах денежных средств, вырученных от реализации векселя, но не выше цены приобретения векселя.
     

     10. Как учитывается целевое использование средств, полученных компанией-кинопроизводителем на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма?
     

     Организации кинематографии на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" отражают полученные от организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности средства, предназначенные для производства и тиражирования кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации".
     
     Средства целевого назначения, полученные в качестве источника финансирования производства и тиражирования кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, не подлежат налогообложению при условии целевого их использования.
     
     Размещение вышеуказанных средств на депозитных счетах в банках либо их направление на приобретение ликвидных ценных бумаг не считается целевым использованием. В этом случае средства, полученные организациями кинематографии, будут считаться как безвозмездно полученные.
     
     В случае направления средств (вкладов и доходов по депозитным счетам, от размещения средств в ценные бумаги и т.п.) на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, до истечения налогового периода, в котором эти средства были получены от инвестора, они могут быть признаны как используемые по целевому назначению.

     
     11. Подлежат ли налогообложению средства, поступившие от инвесторов на производство и тиражирование национального фильма?

     
     Пунктом 6 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 определено, что прибыль организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, не подлежит налогообложению.
     
     Следовательно, не подлежит налогообложению часть прибыли организаций независимо от вида их основной деятельности, а также от организационно-правовых форм и форм собственности, фактически перечисленная на расчетный счет организации в порядке целевого финансирования производства и тиражирования фильма, получившего статус национального в соответствии с положениями, определенными Федеральным законом "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации".
     
     Средства, полученные киностудией на производство фильма, отражаются на счете 64 "Расчеты по авансам полученным", и названная выше льгота на них не распространяется. Прибыль, полученная киностудией от производства фильма, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
     
     Поступления от инвесторов, направленные на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, являются целевыми и налогообложению не подлежат.

     
     12. Относятся ли на затраты производства расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с расчетными операциями векселями?

     
     Как следует из п. 2 "а" Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные, трудовые затраты, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции и т.п.
     
     Оказанные услуги сторонних организаций, связанные с расчетами векселями (ценными бумагами) и зачетами, не могут быть списаны в соответствии с п. 2 "и" указанного выше Положения, так как в этом пункте предусмотрено списание на затраты производства, как расходы, связанные с управлением производства, только тех расходов, которые осуществляются сторонними организациями по управлению организацией, при условии, что штатным расписанием или должностными инструкциями организации не предусмотрено выполнение этих функций управления производством.
     
     Согласно п. 11 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 N 170, и п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации имущество, обязательства и хозяйственные операции подлежат оценке путем суммирования фактически произведенных расходов.
     
     В п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2, также определено, что фактические затраты на приобретение ценных бумаг состоят из всех расходов, непосредственно связанных с их приобретением, в том числе и по векселям, приобретенным как объект финансовых вложений.

     
     13. Предоставляется ли льгота научно-исследовательским организациям по налогу на прибыль при осуществлении развития научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ?

     
     В соответствии с подпунктом "д" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", введенным в действие Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", при исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством РФ.
     
     Статьей 2 Федерального закона N 62-ФЗ Правительству РФ поручено привести свои нормативные правовые акты в соответствие с настоящим Федеральным законом.
     
     Одновременно сообщаем, что Миннауки России в настоящее время разрабатываются предусмотренные законом документы для утверждения Правительством РФ.

     
     14. Пользуется ли льготой по налогу на прибыль торговая организация, передающая сторонней организации материалы на переработку и реализующая готовую продукцию?

     
     Согласно п. 4 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 и п. 4.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных дополнений и изменений) в первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство товаров народного потребления, а также другие виды деятельности, предусмотренные законодательством, при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом дополнений и изменений), указано, что организация торговли не списывает товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 "Товары", а учитывает их отдельно.
     
     Однако, как следует из всех нормативных документов по учету и налогообложению, торговые организации на счете 41 "Товары" учитывают товарно-материальные ценности для продажи.
     
     Учитывая изложенное, Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 15.11.1999 N 04-05-06/75 сообщил следующее.
     
     При передаче организацией на переработку другим организациям принадлежащих ей товаров в виде сырья, материалов (полуфабрикатов) для изготовления готовой продукции и последующей ее реализации отражение в бухгалтерском учете указанных операций должно осуществляться в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению.
     
     В соответствии с установленным порядком закупленные сырье и материалы, переданные в переработку, учитываются организацией на счете 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", и в последующем включаются в себестоимость получаемых из них изделий.
     
     При отражении в бухгалтерском учете операций по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за ее производство следует исходить из требования формирования в учете (на счете 40 "Готовая продукция") затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки.
     
     Таким образом, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, организации, приобретающие сырье и материалы для дальнейшей переработки другими организациями в целях реализации готовых изделий, приравниваются к производственным, но в связи с тем, что они не осуществляют производство, они не могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль.

     
     15. Учитывается ли при налогообложении разница при оценке вкладов в уставный капитал в виде имущества?

     
     Согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
     
     Статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. В балансе организации-учредителя должны учитываться вложения в уставные капиталы дочерних организаций в сумме, определяемой учредительными документами. Следовательно, при внесении вкладов в уставный капитал создаваемых организаций в виде имущественных взносов в случае несоответствия суммы вклада (определяемой учредительными документами) балансовой оценке данного имущества у организации-учредителя возникает разница.
     
     В соответствии со ст. 41 части первой НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая, в случае возможности ее оценки, в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" части второй НК РФ. До введения в действие части второй НК РФ ссылки в ст. 41 на разделы части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.
     
     Статьей 8 Закона РФ N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) определено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности.
     
     В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Изменение стоимости активов организации-учредителя (первоначальная стоимость имущества обращается в увеличенную стоимость финансовых вложений) влечет за собой увеличение капитала организации. Следовательно, упомянутое превышение следует рассматривать в бухгалтерском учете как доходы организации.
     
     Пунктом 14 Положения о составе затрат (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Учитывая вышеизложенное, разница, возникшая в учете организации в связи с несоответствием суммы вклада балансовой оценке имущества, вносимого в уставный фонд, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.