Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О книге «Введение в международные стандарты финансовой отчетности»


О книге «Введение в международные стандарты финансовой отчетности»*

     _____
     * Издание компании «PricewaterhоuseCoоpers», 1999.
     

     Сегодня многие акционерные общества задумываются или уже планируют мероприятия по обеспечению требований полной открытости (транспарантности) компании и отчетности ее менеджмента перед инвесторами.
     
     Об основных моментах подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными требованиями можно узнать из книги профессора  Л.З. Шнейдмана "Введение в международные стандарты финансовой отчетности", изданной под редакцией партнера PricewaterhouseCoopers.


     Одним из важных требований составления финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам, является оценка возможности организации продолжить свою деятельность, по крайней мере, в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом (допущение непрерывности деятельности).


     Другими необходимыми требованиями являются:


     - временная определенность фактов хозяйственной деятельности, то есть операции отражаются в отчетности в том отчетном периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств;


     - форма представления информации и группировка статей отчетности не должны меняться от одного периода к другому, если это не приведет к более обоснованному представлению информации, а также если изменение требуется каким-либо международным стандартом или его официальным разъяснением;


     - каждая существенная статья отчетности должна быть представлена обособленно, а несущественные статьи могут объединяться по сходным признакам. Информация признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей;


     - в отчетности должны приводиться сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей. Исключения из данного правила возможны лишь в случаях, когда МСФО прямо разрешают не приводить такие данные.


     Обычно финансовая отчетность является частью более общего документа (например, годового отчета компании или проспекта эмиссии). Поэтому необходимо, чтобы пользователь имел возможность идентифицировать отчетность, составленную в соответствии с МСФО, и отделять ее от другой информации, содержащейся в документе. Хотя включаемая в упомянутые документы прочая информация также является необходимой пользователям, ее подготовка и представление МСФО не регламентируются.


     Для удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде:


     1. Бухгалтерского баланса.


     2. Отчета о прибылях и убытках.


     3. Отчета о движении капитала.


     4. Отчета о движении денежных средств.


     5. Описания учетной политики и пояснений к отчетности.


     Кроме финансовой отчетности, организациям рекомендовано представлять пользователям аналитические материалы о финансовых результатах и финансовом положении, в частности:


     - основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменения условий хозяйствования, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов;


     - основные источники и стратегию финансирования, управления рисками;


     - преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в финансовой отчетности.


     МСФО не предписывают какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Они устанавливают минимум информации, подлежащей включению в баланс, то есть баланс должен включать, как минимум, следующие статьи:


     основные средства;


     нематериальные активы;


     финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные методом долевого участия);


     материально-производственные запасы;


     дебиторская задолженность;


     денежные средства и их эквиваленты;


     кредиторская задолженность;


     налоговые активы и обязательства (в соответствии с МСФО 12 "Налоги на прибыль");


     резервы под обесценение;


     досрочные обязательства;


     доля меньшинства;


     капитал и резервы.


     Организация должна также привести в самом балансе или в приложении к нему более подробную разбивку статей по видам активов и обязательств, в том числе выделяя расчеты с головной компанией, дочерними и ассоциированными организациями, а также с другими связанными с ней сторонами.


     Отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие статьи:


     выручка;


     прибыль от основной деятельности;


     расходы по финансированию;


     доля прибыли ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемая методом долевого участия;


     налоги;


     прибыль или убыток от деятельности организации;


     финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;


     доля меньшинства;


     чистая прибыль или убыток.


     Отчет о движении капитала является одним из обязательных отчетов, в нем организация детально раскрывает прибыль и убыток, отнесенные не на счет финансовых результатов отчетного года, а на счета резервов. Среди таких прибыли и убытков можно назвать, например, суммы переоценки основных средств, курсовые разницы от переоценки иностранных инвестиций, кумулятивный результат изменения учетной политики, исправления значительных ошибок.


     Отчет о движении капитала должен показывать, в частности:


     - сумму чистой прибыли или убытка за период;


     - отдельно каждую сумму прибыли (дохода) или убытка (расхода), отражаемую в соответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также общую сумму;


     - кумулятивный результат изменений учетной политики, исправлений значительных ошибок, проводимых в соответствии с МСФО 8, чистую прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.


     Кроме того, в самом отчете или в приложении к нему отражаются:


     - операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли;


     - сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало года и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за отчетный период;


     - движение в течение отчетного периода для каждого класса капитала, добавочного капитала и каждого резерва (сумма каждого отдельно взятого изменения должна быть указана отдельно).


     Приложения к отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных выше отчетов. Сами отчеты должны содержать данные в максимально обобщенном виде, а приложения - раскрывать информацию, не отраженную в основных формах отчетности.


     Приложения к отчетности должны содержать:


     - описание учетной политики, принятой организацией в отношении основных операций и фактов хозяйственной жизни (в частности, применяемые способы оценки статей баланса), необходимое для правильного понимания финансовой отчетности;


     - информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с МСФО, но которая не представлена в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчетной даты);


     - дополнительную информацию по статьям основных отчетов, необходимую для достоверного представления финансового положения и результатов деятельности;


     - страну регистрации, зарегистрированный адрес организации или место основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса (эти сведения приводятся, когда они не включены в общий документ, в составе которого публикуется отчетность);


     - описание основных видов деятельности организации (приводится в том случае, если не включено в общий документ, в составе которого публикуется финансовая отчетность);


     - название непосредственной материнской (головной) организации и головной организации или группы (данная информация приводится, если она не включена в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью);


     - количество рабочих и служащих по состоянию на отчетную дату и в среднем за период (если эти данные не включены в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью).


     Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств должна иметь отсылку к соответствующему приложению.


     При решении вопроса относительно раскрытия учетной политики для отдельных статей необходимо учитывать, будет ли это способствовать пониманию пользователем способов отражения фактов хозяйственной деятельности в финансовой отчетности. Предполагается, что раскрытие следующих положений учетной политики может представить интерес для пользователей:


     - порядок отражения выручки от продаж;


     - принципы составления сводной отчетности;


     - порядок амортизации материальных и нематериальных активов, а также их отражения в отчетности;


     - порядок капитализации процентов и других расходов по финансированию;


     - порядок учета деятельности по строительным контрактам;


     - порядок учета инвестиций в материальные ценности;


     - порядок учета финансовых инструментов и инвестиций;


     - порядок учета операций аренды;


     - порядок учета НИОКР;


     - порядок учета материально-производственных запасов;


     - порядок учета отложенных налогов;


     - порядок расчета резервов под обесценение;


     - порядок учета расчета с персоналом;


     - порядок учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и операций хеджирования;


     - определение географических и производственных сегментов, способ распределения затрат между отдельными сегментами;


     - определение денежных средств и их эквивалентов;


     - учет инфляции;


     - порядок учета государственных субсидий.


     Вместе с тем раскрытие учетной политики не ограничивается лишь названными положениями. В зависимости от характера деятельности организации необходимо раскрытие учетной политики в отношении тех или иных специфических операций. Кроме того, обязательно раскрытие применяемой учетной политики в отношении тех операций, для которых в настоящий момент не разработаны правила учета.


     Большинство положений стандартов проиллюстрированы примерами раскрытия финансовой информации.


     Так, например, практика исчисления норм амортизации по основным средствам представлена в следующем примере.


     Срок полезной службы объекта основных средств оценен в 5 лет. Годовая норма амортизации объекта составляет 20 %. Если по прошествии двух лет эксплуатации выяснилось, что срок полезной службы объекта снизился с 5 до 4 лет, то есть объект будет использоваться в течение еще двух, а не трех лет, как ранее ожидалось, то норма амортизации на эти два года должна быть увеличена в 1,5 раза [пропорционально отношению ранее предполагаемого и заново определенного оставшегося срока полезной службы объекта (5 - 2) : 2].


     Таким образом, в течение двух последних лет использования объекта годовая норма амортизации составит 30 %, а не 20 %, как в первые два года.


     Примеров в книге приведено достаточно много для того, чтобы пользователи сумели понять и оценить значимость МСФО.


     Книга является вспомогательным материалом, помогающим изучить и применить на практике международные стандарты финансовой отчетности, не заменяя их самих или какую-либо их часть, и предназначена не только для руководителей организаций, интересующихся МСФО и желающих привлечь иностранные инвестиции, но и для специалистов финансовых и бухгалтерских служб, занятых подготовкой финансовой отчетности. Она также должна вызвать интерес у аудиторов, преподавателей бухгалтерского учета, студентов финансовых вузов и многих других специалистов.


     Редакция хотела бы выразить благодарность авторскому коллективу книги "Введение в международные стандарты финансовой отчетности" и уверенность в том, что данное издание сумеет найти отклик в широкой читательской аудитории.