Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

«Горячая линия» от 16 мая 2000 года (ответы на вопросы)


«Горячая линия» от 16 мая 2000 года
(ответы на вопросы)     


     1. Списываются ли на затраты производства суммы арендных платежей за аренду имущества у физического лица?


     В журнале "Налоговый вестник" N 1/2000 опубликован ответ в части списания затрат организацией по обслуживанию автомобиля, если руководитель отдает автомобиль в безвозмездное пользование. В нем со ссылкой на ст. 689 и 695 ГК РФ сообщены ответы Департамента налоговой политики Минфина России и соответствующих служб МНС России, что затраты организации по обслуживанию и использованию автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, принимаются в том случае, если он используется в производственных целях.


     Так, в ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 03.12.1999 N 04-02-05/3 сообщалось, что официальная позиция Минфина России, нашедшая отражение в ряде писем, направленных в качестве ответов на полученные запросы определенным налогоплательщикам, соответствует п. 4 письма Госналогслужбы России от 14.05.1996 N ПВ-6-13/325, действие которого по указанию Минюста России было приостановлено (см. письмо Госналогслужбы России от 16.12.1996 N ПВ-6-13/865).


     Поставленный вопрос несколько раз рассматривался Президиумом ВАС РФ при проверке в кассационном порядке законности обоснованности решений нижестоящих арбитражных судов. Позиция этого органа состоит в том, что включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), подлежит только плата за аренду основных производственных фондов, принадлежащих предприятиям, организациям, учреждениям. Поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, то включение арендатором платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость, неправомерно.


     Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденное приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, не определяют имущество физических лиц в качестве основных средств, по этой причине плата за его аренду в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) не включается.


     Однако четкости по вопросу о списании затрат по имуществу, переданному физическими лицами в безвозмездное пользование, нет, и это послужило основой для принятия решения МНС России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271@ "По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями"*.


     МНС России, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 27.02.1996 N 2299/95 и от 25.06.1996 N 3652/95, сообщило в указанном выше письме о том, что расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемую для целей налогообложения.


     К договору безвозмездного пользования, как это следует из п. 2 ст. 689 ГК РФ, применяются правила, предусмотренные договором аренды, но это не одно и то же.


     По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором.


     Объект основных средств, полученный по договору безвозмездного пользования, ссудополучателем учитывается на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, что определено в п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.


     По мнению Минфина России, фактически произведенные затраты по основным средствам, учитываемым на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" и используемым в производственных целях, подтвержденные в установленном порядке документами, списываются на затраты производства.


     При этом необходимо принять во внимание тот факт, что когда руководитель организации оформляет документы на передачу автомобиля в аренду и сам его использует, то в этом случае, учитывая постановления Правительства РФ от 20.06.1992 N 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок", от 24.05.1993 N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", указания Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок" и приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", ему выплачиваются компенсации в установленном порядке.


     2. Каким оборотом в торговых организациях считается отпуск непродовольственных товаров организациям?


     До выхода письма Управления статистики товарных рынков и торговли Госкомстата России от 03.03.1997 N 12-2-77 действовал порядок определения розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю, установленный инструкцией Госкомстата России, утвержденной постановлением от 01.04.1996 N 25, в п. 1.1 которой было определено, что в розничный товарооборот включается продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчет.


     Начиная с января 1999 года постановлением Госкомстата России от 19.08.1998 N 89 "Об утверждении Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий" утверждены указания, которые способствуют определению оборота розничной и оптовой торговли.


     Методические указания по определению оборота розничной и оптовой торговли определяют, что розничная торговля - это продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования. Кроме того, в п. 3.1.2 этих указаний перечислен конкретный перечень проданных товаров, включаемых в оборот по розничной торговле, в котором отсутствует оборот по продаже товаров предприятиям, учреждениям и организациям.     


     3. Переводятся ли организации, осуществляющие производство и торговлю товаров, на уплату единого налога на вмененный доход?


     Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".


     Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации определяются: сферы деятельности (исходя из ст. 3 указанного Федерального закона); размер вмененного дохода; налоговые льготы; порядок и сроки уплаты единого налога; иные особенности взимания единого налога.


     В п. 7 и 8 ст. 3 Федерального закона N 148-ФЗ определено, что на уплату единого налога переводятся организации розничной торговли.


     Исходя из классификации видов деятельности организаций розничной торговли по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) и Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий, утвержденных постановлением Госкомстата России от 19.08.1998 N 89, розничная торговля - это продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования.


     В случае если организациями осуществляется производство и реализация произведенной на данном предприятии продукции, то на уплату единого налога на вмененный доход переводятся только предприятия сферы торговли, если они находятся на самостоятельном балансе и являются плательщиками налогов и сборов.


     4. Как отразить премию за ввод объекта в эксплуатацию, полученную от заказчика?


     Как следует из п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:


     - на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка ее изменения;


     - на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).


     На основании изложенного, если в договоре на строительство объекта и в сметной стоимости строительства предусмотрено перечисление премии от заказчика за ввод объекта, то у организации в общую стоимость строительства включаются суммы премий, которые отражаются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", и соответственно они списываются на затраты производства.


     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом дополнений и изменений), определено, что в строительных организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").


     Если организацией получены средства, которые перечислены заказчиком сверх стоимости строительства, как целевые финансирование и поступления, то они отражаются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Списание произведенных расходов осуществляется в дебет счета 96, или с дебета этого счета суммы премий, отражаемые по составу затрат на производство продукции (работ, услуг), списываются в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".


     5. Какие условия необходимо соблюдать при предоставлении льготы по капитальным вложениям?


     При рассмотрении вопроса о предоставлении льготы по капитальным вложениям согласно п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений) и п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений) необходимо руководствоваться п. 2 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных письмом Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768 (в ред. письма МНС России от 12.07.1999 N ВГ-6-02/546). В частности, при предоставлении льгот налогоплательщикам, фактически осуществившим затраты и расходы за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, следует иметь в виду, что льготы могут быть предоставлены при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли текущего года, остающейся в распоряжении организаций, но они ограничены требованиями п. 7 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то есть в совокупности с другими льготами уменьшение фактической суммы налога не должно превышать 50 %.


     В соответствии с требованиями по оформлению документов по бухгалтерскому учету при осуществлении капитальных вложений соответствующие источники финансового обеспечения хозяйственных операций не списываются. Так, сумма амортизационных отчислений, отраженная в бухгалтерском учете на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", при решении вопроса предоставления льготы по налогу на прибыль лишь принимается во внимание. Аналогично должны приниматься во внимание суммы ранее созданных фондов накопления, доля нераспределенной прибыли прошлых лет и за соответствующий отчетный период текущего года, целевые финансирование и поступления и т.п.


     Необходимо принять во внимание и то, что объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными в ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль".


     При этом валовая прибыль включает:


     - прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);


     - прибыль от реализации основных фондов, иного имущества;


     - доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.


     В разъяснениях налоговых органов предусмотрено, что для предоставления льготы по п. 1 "а" ст. 6 указанного выше Закона в расчет принимается налогооблагаемая прибыль с учетом корректировок, предусмотренных в Приложениях N 11 и 12 к Инструкции N 37.


     Льгота по финансированию капитальных вложений предоставляется только предприятиям отраслей сферы материального производства согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), поименованным по кодам 10 000 - 87 900.


     При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, как это указано в п. 4.1.1 вышеназванной Инструкции, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету "Капитальные вложения". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".


     6. Что считается модернизацией компьютеров?


     В п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что изменение первоначальной стоимости основных средств может быть осуществлено в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов. Аналогичное указано в п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.


     В п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указано, что затраты на модернизацию и рекомендацию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличить первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.


     Еще в п. 7.5 Указаний о порядке проведения счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов производственных объединений, предприятий и организаций (приложение к письму Минфина СССР от 19.08.1983 N 112) было сказано, что капитальным ремонтом машин, оборудования и других агрегатов считается ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производятся полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и других деталей, узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата.


     Исходя из ответа Госстроя России от 13.07.1999 N 10-250, реконструкция объекта - это совершенствование и повышение его технико-экономического уровня, увеличение производственной мощности и т.п.


     Следовательно, по мнению работников налоговых органов, расходы, связанные с улучшением нормативных показателей функционирования компьютера, в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с ремонтом, не включаются.


     7. Как отражается в бухгалтерском учете оприходование деталей в случае замены другими, более совершенными?


     Пунктом 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств определено, что детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются как поступившие материальные ценности по рыночной стоимости по дебету счета 10 "Материалы" с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" начиная с отчетности 2000 года.


     8. Как должна учитываться вычислительная техника?


     В п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что при определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госкомитета России по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359, в котором указано, что в состав машин и оборудования включается электронно-вычислительная техника. Это и явилось основанием для включения вычислительной техники в состав основных средств (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 2.2 ПБУ 6/97, п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).


     Включение вычислительной техники в раздел "Машины и оборудование" единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072, а также постановление Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" явились основанием для выхода письма Мин- экономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 "О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры", предоставляющего право организациям увеличить коэффициент ускорения в размере не выше 2 к нормам годовых амортизационных отчислений по персональным компьютерам*.

     _____
     * См. «Налоговый вестник». 2000, N 5. С. 190.     


     9. Как можно списать затраты со счета 08 "Капитальные вложения", оставшиеся несписанными по введенному объекту основных средств?


     Инвестиции застройщика в основные средства отражаются организациями на счете 08 "Капитальные вложения", а при принятии основных средств в эксплуатацию их списание осуществляется по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".


     Несписанными могли быть произведенные затраты, которые по установленному порядку до конца 1999 года не включались в первоначальную стоимость объектов основных средств (перечень определен в п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). Эти затраты должны быть отнесены на собственные средства организаций.


     Учитывая п. 3.6 ПБУ 6/97, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/97.


     В связи с изложенным, числящиеся на счете 08 "Капитальные вложения" суммы организация может списать на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или другие собственные средства, определенные в п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.


     10. Можно ли списать на затраты производства и учесть при налогообложении проценты по кредитам банков, взятым на погашение задолженности учредителю, предоставившему ранее заемные средства на приобретение материалов и выплату заработной платы?


     Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 05.05.2000 N 04-02-02-05/1 следует.


     В соответствии с п. 11 и 15 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (введенного в действие с 1 января 2000 года), проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими операционными расходами и подлежат списанию на счет 80 "Прибыли и убытки", кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.


     Согласно п. 2 "с" Положения о составе затрат (с учетом внесенных дополнений и изменений) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов).


     В связи с указанным выше проценты по кредитам банков, взятым на погашение задолженности учредителя, не могут быть списаны на затраты производства.


     В ответе Минфина России от 18.06.1997 N 01-10/04-2291 сообщалось, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.


     В ответе от 10.03.2000 N 04-02-05/1 Департамента налоговой политики Минфина России сообщено также, что исходя из п. 12 Положения о составе затрат затраты включают расходы по оплате процентов за кредиты в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.


     11. Как осуществляется списание убытка отчетного года?


     В действующей Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий определено, что списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и др.


     Кроме того, в указанной Инструкции сказано также о том, что убыток, выявленный по результатам работы организации за отчетный год, погашается за счет средств, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал" с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 87 и кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".


     Если организацией принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".


     При использовании льготы по налогу на прибыль, предусматривающей освобождение от налогообложения прибыли, направляемой на покрытие убытка за предыдущий год, в течение последующих пяти лет, необходимо руководствоваться указаниями МНС России от 07.12.1999 N ВГ-6-02/976.


     На остальные заданные во время проведения "Горячей линии" вопросы ответы содержатся в журналах "Налоговый вестник" N 5/2000, 4/2000, 3/2000 и др.