Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы ( В.И. Макарьева, А.И. Владимирова )


Ответы на вопросы

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга
     
А.А. Владимирова     


     1. Как изменился порядок списания представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями?


     При списании представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями предприятия и организации руководствовались до 1 апреля 2000 года указаниями Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (с учетом дополнений и изменений от 29.04.1994 N 56), которые были отменены приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения".


     Нормы и нормативы на отдельные виды расходов периодически утверждаются Минфином России согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", так как в подпунктах "и", "к", "у" п. 2 этого Положения определено, что для целей налогообложения расходы на рекламу, подготовку кадров и представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.


     Как это следует из п. 2 приказа Минфина России от 15.03.2000 N 26н (далее - Приказ N 26н), утвержденные им нормы и нормативы распространяются также на страховые организации в связи с отменой приказа Минфина России от 10.08.1999 N 51н "О порядке определения размеров представительских расходов и расходов на рекламу страховыми организациями" и определением особенностей по страховым организациям при исчислении ими предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу для целей налогообложения, данным в последнем абзаце п. 1 и в предпоследнем абзаце п. 2 Приказа N 26н.


     Увеличены и сами предельные размеры представительских расходов и расходов на рекламу, учитываемые при налогообложении прибыли.


     Так, если ранее предельный размер представительских расходов составлял 0,5 % от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС, до 2 млн руб. (с учетом деноминации), то в настоящее время - 1 % от объема до 30 млн руб. включительно и 0,3 млн руб. + 0,5 % с объема, превышающего 30 млн руб.


     Устранены наконец разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами в части того, что является базой у торговых организаций при исчислении предельных размеров представительских расходов или расходов на рекламу - товарооборот или валовая прибыль. В п. 1 и п. 2 Приложения к указанному выше Приказу четко установлено, что таким показателем является валовая прибыль.


     В п. 2 Приказа N 26н внесены уточнения относительно списания расходов на рекламу - к расходам на рекламу относятся не только расходы на разработку и издание рекламных изделий, но и расходы, связанные с распространением рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток, эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.).


     Увеличение предельного размера расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли, в 2,5 раза создает условия для расширения предприятиями рынков сбыта своей продукции за счет больших объемов рекламы.


     Для туристических организаций предельные размеры расходов на рекламу, принимаемые при налогообложении прибыли, увеличены не в три раза, как было до 1 апреля 2000 года, а в два раза.


     В два раза увеличена общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, - она не может превышать 4 %, в то время как ранее этот размер не превышал 2 % расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).


     2. Учитывается ли при обложении налогом на прибыль разница в оценке имущества, вносимого в уставный фонд?


     Одной из основных задач бухгалтерского учета, как это определено в п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.


     Как следует из п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом дополнений и изменений), величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированного в учредительных документах, определяется как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.


     При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся  записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет"). Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по дебету счетов по учету полученных ценностей (04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др.).


     Принимая во внимание Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), ст. 39 и 41 части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ), учредители погашают свою задолженность в пределах той доли, которая определена учредительными документами.


     При наличии фактов передачи имущества учредителем в счет своей задолженности в сумме, превышающей ту долю, которая определена и учитывается у организации на счете 75 "Расчеты с учредителями", это рассматривается как безвозмездная передача как у получателя этого имущества, так и у учредителя и подлежит учету при налогообложении.


     Учредитель (юридическое лицо) списывает со своего баланса переданное имущество со счетов по его учету и счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (при передаче основных средств) или счета 48 "Реализация прочих активов" (при передаче иного имущества). По дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 47 или счета 48 осуществляется списание стоимости переданного по договоренности сторон имущества. Финансовый результат (прибыль или убыток) списывается со счетов 47, 48 на счет 80 "Прибыли и убытки", но при этом положительный результат увеличивает налогооблагаемую базу (п. 14 Положения о составе затрат, п. 8 ПБУ 9/99), а отрицательный результат не уменьшает налог на прибыль (п. 2 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п. 15 Положения о составе затрат).


     Организация, получившая материальные ценности с превышением против учредительного взноса, увеличивает для целей налогообложения налогооблагаемую базу на разницу между суммой, оприходованной по счетам учета материальных ценностей, и суммой учредительного взноса, учитывая тот факт, что она должна начислять амортизационные отчисления с учетом положительной разницы.


     3. В какой момент учитывается выручка от реализации продукции (метод "по оплате") при переводе долга?


     В п. 13 Положения о составе затрат предусмотрено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по мере поступления средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. При этом метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.


     Положением же по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, определено, что выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления денежных средств и дебиторской задолженности.


     Учитывая ст. 391, 412, 430 и др. ГК РФ, перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.


     Кроме того, в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору, так как исполнение обязательства возникает между дебитором и третьим лицом.


     Так как в п. 14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (приложение к информационному письму ВАС РФ от 14.11.1997 N 22) определено, что при учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом, то при списании задолженности по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счета по учету кредиторской задолженности у налогоплательщика налицо выручка от реализации продукции (работ, услуг) при методе расчета ее "по оплате".


     4. Списывается ли на затраты производства арендная плата в случае, если объект не зарегистрирован?


     Из ответа Минфина России от 29.02.2000 N 16-00-17-05 следует, что в соответствии с ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ).


     Согласно Федеральному закону от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", вступившему в силу с 31 января 1998 года, в соответствии с нормами ГК РФ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода и прекращения права собственности на недвижимые вещи.


     В связи с изложенным выше, объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, а учитывается до момента регистрации права собственности на него на счете 08 "Капитальные вложения".


     (См. также ст. 609 - 610, 650 - 651 и др. ГК РФ, ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и письма МНС России.)


     5. Включается ли курсовая разница в налогооблагаемую базу по заблокированным валютным средствам, переоформленным в ОВВЗ?


     В п. 3.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/95, утвержденного приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50, определено, что пересчету в рубли подлежат денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженных в иностранной валюте. Пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте или на дату составления бухгалтерской отчетности, что соответствует требованиям п. 3 ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.


     Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, в п. 7 которого также определен аналогичный порядок пересчета в рубли активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.


     Так как валютные средства, находящиеся на специальном расчетном счете во Внешэкономбанке, переоформлены в ОВВЗ и на срок свыше одного года, то должен распространяться порядок, аналогичный тому, который был установлен еще в п. 15 указаний Минфина России от 23.06.1993 N 78 "Об Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году", то есть курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой средств в свободно конвертируемых валютах, "замороженных" на валютных счетах банков Российской Федерации, отнесенные на счет 83 "Доходы будущих периодов", списываются на счет 80 "Прибыли и убытки" по мере "размораживания" этих средств или списания со счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".


     6. Можно ли списать не подтвержденные первичным документом фактически произведенные затраты?


     Принимая во внимание п. 2 приложения к информационному письму ВАС РФ от 14.11.1997 N 22, необходимо принять во внимание следующее.


     В ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.


     Согласно постановлению Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" на Госкомстат Росси возложены функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации, отвечающих требованиям п. 2 ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете".


     Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 определено, что организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие платные услуги, производят расчеты с обязательным применением контрольно-кассовых машин или путем выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России.


     Формы бланков строгой отчетности доведены указаниями Минфина России по услугам:


     - связи от 29.11.1993 N 16-16-84, 22.02.1994 N 16-36;


     - общественных организаций от 09.12.1993 N 16-20-06, 14.04.1995 N 16-00-30-30, 26.06.1996 N 16-00-30-46;


     - гостиничного хозяйства от 13.12.1993 N 121;


     - бытового обслуживания от 24.02.1994 N 16-40, 29.04.1995 N 16-00-30-33, 11.04.1997 N 16-00-27-15, 11.04.1997 N 16-00-27-15;


     - общественного питания от 20.12.1993 N 16-31;


     - сбыта от 21.03.1994 N 16-49;


     - страхования от 16.06.1994 N 16-30-63;


     - транспорта от 16.06.1994 N 16-30-64, 24.02.1994 N 16-38, 11.04.1997 N 16-00-27-15, 23.10.1996 N 16-00-30-58;


     - отдыха и туризма от 16.06.1994 N 16-30-65, 14.02.1995 N 16-00-30-13, 26.03.1996 N 16-00-30-19;


     - ветеринарии от 26.05.1995 N 16-00-30-46;


     - лесного хозяйства от 14.09.1985 N 16-00-30-67, 22.11.1996 N 16-00-30-63;


     - производства вторичных цветных металлов от 11.04.1997 N 16-00-27-14;


     - любых видов деятельности от 20.04.1995 N 16-00-30-35 и др.


     Из указанного выше следует, что операции, не подтвержденные соответствующим утвержденным в установленном порядке документом, отражать в бухгалтерском учете оснований нет.


     7. Как учитывается стоимость материалов, переданных генподрядчику заказчиком?


     Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 28.05.1999 N 04-02-05/1 следует.


     Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально-производственные запасы - это часть имущества, используемая при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также предназначенная для продажи.


     Передачу заказчиком за плату генподрядной организации материалов, приобретенных для собственных нужд, необходимо рассматривать как реализацию материалов на сторону с соответствующим отражением в бухгалтерском учете:


     Д-т 48 "Реализация прочих активов" К-т 10 "Материалы" - списывается стоимость переданных материалов;


     Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 48 - списывается задолженность за генподрядчиком в связи с передачей ему материалов.


     При этом следует принять во внимание, что в соответствии с Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, при производстве работ подрядная или субподрядная организация может использовать материалы, полученные от заказчика или генподрядчика, и их стоимость включать в выполненный объем работ. В этом случае стоимость материальных ресурсов, переданных генподрядчику или подрядчику, учитывается при расчетах в составе возвратных сумм.


     Если в договоре между заказчиком и подрядчиком предусмотрена передача материалов без оплаты, эти материалы в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, доведенными до пользователей указаниями Минфина СССР от 30.04.1974 N 103, рассматриваются как давальческое сырье. В этом случае их стоимость при передаче не списывается с баланса заказчика, а учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", и впоследствии списывается на стоимость осуществленных строительных работ.


     При приобретении заказчиком материалов специально для генподрядчика и передаче их в его собственность следует руководствоваться ст. 39 НК РФ.


     8. Считается ли командировкой по производственной необходимости направление специалистов организации для ознакомления с работой аналогичного предприятия за рубежом?


     Направление специалистов российских предприятий и организаций на аналогичные предприятия за рубеж в случае производственной необходимости и в целях профессионально-технического обучения является не чем иным, как командировкой.


     Условия направления работников в командировку и материальное обеспечение регулируются следующими нормативными документами (согласно ответу Департамента по вопросам государственной службы Минтруда России):


     1) в случае краткосрочных командировок:


     - Правилами об условиях труда советских работников за границей, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.1974 N 365 (часть IV);


     - постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств", с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 21.03.1998 N 325;


     - постановлением Правительства РФ от 19.06.1994 N 713 "О финансовом обеспечении работников учреждений Российской Федерации в государствах-участниках СНГ, Латвийской Республике, Литовской Республике, Эстонской Республике", с изменениями, внесенными распоряжением Правительства РФ от 24.06.1995 N 1029-р и постановлением Правительства РФ от 26.08.1996 N 1000;


     - письмами Минфина России от 29.03.1996 N 34, 27.12.1996 N 110, 13.02.1997 N 14;


     - постановлением Минтруда России от 20.08.1992 N 12 "О порядке расчетов в иностранной валюте с работниками, выезжавшими за границу";


     2) в случае направления специалистов на работу за рубеж по линии экономического и технического содействия в организации страны пребывания (госпиталь, стройка, учебное заведение и т.д.):


     - Правилами об условиях труда советских работников за границей, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР от 24.12.1974 N 365 (часть III);


     - постановлением Госкомтруда СССР от 08.06.1990 N 225 "О совершенствовании организации и оплаты труда советских специалистов, командируемых за рубеж по линии экономического и технического сотрудничества";


     - постановлением Минтруда России от 03.08.1992 N 8 "Об оплате труда в рублях специа-листов, командируемых за рубеж по линии экономического и технического сотрудничества";


     - постановлением Минтруда России от 20.08.1992 N 12 "О порядке расчетов в иностранной валюте с работниками, выезжавшими за границу".


     Оплачивая командировочные расходы в порядке, определенном указанными нормативными документами, при списании произведенных расходов на за-траты производства необходимо принять во внимание, что такие расходы связаны с производственной необходимостью и принимаются для целей налогообложения в пределах утвержденных норм, что подтверждено Положением о составе затрат.


     9. Куда списываются расходы у комиссионера в случае привлечения сторонних организаций для обеспечения договора комиссии?


     В ст. 990 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.


     По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.


     В ст. 991 ГК РФ указано, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.


     Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.


     Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).


     Расходы, понесенные комиссионером при оплате услуг третьих лиц (сторонних организаций) в ходе исполнения поручения по договору комиссии, отражаются у него на счетах расчетов без включения в объем выручки от оказания услуг и в издержки производства (обращения).


     В том случае если в договоре комиссии не были указаны посреднические организации или лица и вознаграждение перечисляется непосредственно комиссионеру, то в объем выручки от реализации оказанных услуг и в издержки обращения включаются суммы, перечисленные комиссионером за оказанные ему посредниками услуги.


     10. Существуют ли какие-либо ограничения у малых предприятий при списании ими дополнительных амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости?


     Постановлениями Правительства РФ от 18.07.1991 N 406 "О мерах по поддержанию и развитию малых предприятий в Российской Федерации" и от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" в целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлялось право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.


     Федеральный закон от 14.06.1995 N 88 "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (ст. 10) определил в законодательном порядке право малых предприятий на начисление ускоренной амортизации и на списание дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости приобретенных основных фондов со сроком службы более трех лет.


     Только в случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.


     Ускоренная амортизация по основным производственным фондам и дополнительно начисленные амортизационные отчисления учитываются при решении вопроса о предоставлении льготы предприятию согласно п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.191 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений).


     11. Как в настоящее время погашается стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений?


     В п. 4.4 приложения к письму Минфина СССР от 18.10.1979 N 166 "О Положении по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов" определено, что стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, полностью погашается в момент передачи в производство соответствующего заказа.


     В п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, установлено, что амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:


     1) линейный способ - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;


     2) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;


     3) процентный способ - исходя из фактической себестоимости и ставки в 50 или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 % начисляются по выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации.


     Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования.


     Однако в п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации четко определено, что стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), а стоимость инструментов и приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи их в производство.


     Следовательно, при использовании в производстве специальных инструментов и приспособлений, сменного оборудования, если они не предназначены для выполнения специального заказа или массового производства, предприятие списывает их стоимость в бухгалтерском учете в зависимости от произведенной продукции (выполненного объема работ, оказанных услуг).


     Пример.


     1. Стоимость специального инструмента по балансу - 20 тыс. руб.


     2. Предполагается с помощью этого специального инструмента выпустить продукции на сумму 400 тыс. руб., в том числе:


     в январе - 150 тыс. руб.;


     в феврале - 100 тыс. руб.;


     в марте - 80 тыс. руб.;


     в апреле - 70 тыс. руб.


     3. В этом случае стоимость специального инструмента списывается в сумме:


     за январь - 7,5 тыс. руб. (150 х 20 : 400),


     за февраль - 5 тыс. руб. (100 х 20 : 400),


     за март - 4 тыс. руб. (80 х 20 : 400),


     за апрель - 3,5 тыс. руб. (70 х 20 : 400).


     12. Производится ли переоценка драгоценных металлов и драгоценных камней?


     Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" утверждены изменения и дополнения, согласно которым внесены поправки в Положение о составе затрат, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.


     В составе этих поправок было исключение из состава внереализационных доходов и расходов доходов и расходов от переоценки материальных ценнос-тей, так как в п. 4 приложения к письму Минфина России от 23.06.1993 N 78 сказано, что переоценка производственных запасов и готовой продукции по решению предприятия не допускается (за исключением их уценки в порядке, определенном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).


     В отдельных случаях Мифином России принимались решения о проведении переоценки по драгоценным металлам и драгоценным камням, но согласно п. 15 Положения о составе затрат при налогообложении в части уценки они не учитывались.


     Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России в письме от 13.03.2000 N 16-00-17-07 сообщил, что в связи с введением в действие с 1 января 1999 года Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, переоценка организациями драгоценных металлов и драгоценных камней не производится, и по этой причине в подготовленных Методических рекомендациях по учету материально-производственных запасов предусмотрена отмена письма Минфина России от 25.09.1995 N 107 "О порядке переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней".


     В то же время в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно, организации включают суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов) в состав внереализационных доходов и расходов начиная с отчетности 2000 года.


     13. Все ли отрицательные суммовые разницы будут приниматься при налогообложении в 2000 году?


     В п. 6.6 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 Минфином России установлен порядок, согласно которому положительные или отрицательные суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), учитываются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.


     Иначе говоря, отрицательные суммовые разницы уменьшают данные по выручке от реализации продукции (работ, услуг), а положительные увеличивают, если они имеют непосредственное отношение к реализации продукции (товаров, работ, услуг) (см. также ответ Департамента налоговой политики Минфина России от 13.03.2000 N 04-02-05/11).


     В то же время суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям, как и прежде по правилам бухгалтерского учета учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".


     Действующая в настоящее время редакция ст. 4 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом, а до его принятия следует руководствоваться действующим Положением о составе затрат.


     В соответствии с данным Положением отрицательные суммовые разницы не включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.


     Таким образом, в рамках действующего налогового законодательства отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям, при исчислении налога на прибыль не учитываются.