Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О подоходном налоге с физических лиц


О подоходном налоге с физических лиц


Т.В. Богданова,
советник налоговой службы II ранга
     

     Физическое лицо представило в бухгалтерию организации по месту основной работы договор купли-продажи квартиры. Бухгалтер организации применил льготу по уплате подоходного налога только относительно 75 % стоимости квартиры, а на оставшиеся 25 %, приходящиеся на долю несовершеннолетней дочери, в предоставлении налоговой льготы было отказано. Правомерно ли это?


     Льгота, предусмотренная подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", предоставляется физическим лицам, являющимся застройщиками либо покупателями жилья.


     Таким образом, при покупке физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо, по их желанию, всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат, не превышающей совокупный доход за период предоставления льготы. При этом учитываются и несовершеннолетние члены общей совместной собственности, если они получали доход.


     В случае приобретения по договору купли-продажи квартиры в общую долевую собственность указанная льгота предоставляется каждому собственнику в пределах суммы затрат, приходящейся на его долю собственности, но не более суммы полученного совокупного дохода. Однако право воспользоваться льготой, приходящейся на долю несовершеннолетнего участника долевой собственности, другому участнику долевой собственности не предоставляется.


     Физическое лицо-работник банка приобрело по договору купли-продажи земельный участок и дом. Согласно договору земельный участок вместе с объектом недвижимости оценен сторонами в сумму 15 000 руб. Инвентарная оценка жилого дома составила 17 000 руб., нормативная цена земли - 1300 руб. Территориальная налоговая инспекция по месту постоянного жительства отказалась предоставить льготу по подоходному налогу в связи с невозможностью выделить цену жилого дома, определенную сторонами. Может ли быть уменьшен совокупный доход физического лица на сумму по договору купли-продажи (15 000 руб.), но за минусом нормативной цены земли (1300 руб.)?


     Согласно подпункту "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" льгота по налогу предоставляется физическим лицам, являющимся застройщиками либо покупателями жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, направившим личные средства на указанные цели. Исходя из содержания указанной нормы Закона налогооблагаемая база может быть уменьшена только на те суммы, которые направлены на строительство или приобретение объектов, указанных в Законе.


     Таким образом, если в договоре приобретения недвижимости указана общая стоимость, в которую входит стоимость и дома, и земельного участка, на котором находится дом, то всю эту сумму нельзя относить на уменьшение налогооблагаемой базы по подоходному налогу.


     Для правомерного уменьшения налогооблагаемой базы, подлежащей обложению подоходным налогом, необходимо исчислить сумму, которая приходится исключительно на жилой дом. Указанная сумма может быть определена дополнительным соглашением сторон к договору купли-продажи земельного участка и жилого дома о стоимости дома.


     Следовательно, при отсутствии названного соглашения льгота по подоходному налогу физическому лицу по такому договору не может быть предоставлена.


     Предоставляется ли льгота по подоходному налогу физическому лицу как застройщику жилья при приобретении жилищных облигаций через Сберегательный банк Российской Федерации?


     Подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрен жилищный вычет для тех физических лиц, которые являются покупателями жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. При приобретении физическим лицом жилья за счет собственных средств покупатель имеет право на уменьшение облагаемого подоходным налогом дохода, полученного за трехлетний период, на суммы фактических затрат, указанных в договоре купли-продажи, но не более 5000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).


     Суммы, направляемые физическими лицами в оплату стоимости приобретения жилья, в том числе за счет безвозмездных субсидий гражданам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, предоставляемых в порядке и на условиях, определенных постановлением Правительства РФ от 03.08.1996 N 937, подпадают под действие налоговой льготы только в случае, если по договору передачи квартиры покупатель становится собственником жилья, а не нанимателем, вселившимся по ордеру. При этом льгота предоставляется гражданам, покупающим жилье путем приобретения жилищных облигаций, в пределах 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик или начато строительство.


     Жилищный вычет производится по суммам денежных средств, направленных физическим лицом на приобретение указанных жилищных облигаций.


     Физическое лицо в течение 1997 - 1998 годов пользовалось льготой по подоходному налогу на строительство дачного домика. В 1999 году это физическое лицо приобрело квартиру. Вправе ли гражданин в 1999 году отказаться от льготы на строительство садового домика путем перерасчета подоходного налога по доходам 1997 - 1998 годов, увеличенным на сумму предоставленной льготы, и воспользоваться льготой по подоходному налогу по суммам средств, затраченных на покупку квартиры?


     Физическое лицо, осуществляющее строительство в течение 1997 - 1998 годов и воспользовавшееся налоговой льготой в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 10.01.1997 N 11-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”", права на повторное предоставление льготы по подоходному налогу в 1999 году не имеет.


     Положение п. 2 ст. 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), предусматривающее право налогоплательщика отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, в данном случае неприменимо, так как льгота уже была заявлена и полностью использована в установленном налоговым законодательством порядке по данному объекту. Поэтому перевод льготы на суммы, направленные на приобретение этим лицом квартиры большей стоимости, законодательство по подоходному налогообложению не допускает.


     Включается ли в совокупный доход физического лица разница между стоимостью квартиры по справке БТИ (600 тыс. руб.) и суммой, за которую квартира была приобретена по согласованию с продавцом в соответствии с договором купли-продажи (400 тыс. руб.), если продавец квартиры физическое лицо?


     В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме.


     Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения установлены ст. 40 НК РФ.


     При продаже юридическим лицом физическому лицу квартиры по цене ниже рыночной стоимости в облагаемый подоходным налогом физического лица доход следует включать положительную разницу между рыночной ценой и ценой приобретения квартиры.


     В случае если заключается договор купли-продажи жилья между физическими лицами, то доход у физического лица в виде стоимостной разницы не возникает, и в данном случае объекта для обложения подоходным налогом нет.


     При этом покупателю жилья в соответствии с подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предоставляется льгота по подоходному налогу в виде уменьшения совокупного дохода на сумму, которую этот покупатель непосредственно израсходовал на приобретение или новое строительство квартиры, но не выше 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за трехлетний период подряд, и не свыше совокупного дохода за этот период.


     В связи с новой редакцией подпункта "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", введенной Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" от 25.11.1999 N 207-ФЗ, как следует применять в 2000 году льготу по подоходному налогу покупателям и застройщикам жилья, которые пользовались льготой до внесения изменений в законодательство по данному вопросу. Например, сотрудник организации приобрел квартиру в июне 1998 года. В июне 1999 года обратился в бухгалтерию по месту основной работы о предоставлении льготы по подоходному налогу как покупателю жилья, до этого обращения льготой не пользовался. Налоговая льгота была предоставлена такому физическому лицу на три года с момента обращения заявителя. По совокупному доходу, полученному за 1999 год, вышеназванная льгота была использована заявителем лишь частично и не покрыла фактических затрат на приобретение квартиры в пределах 5000-кратного ММОТ. Оставшаяся часть льготируемого дохода по законодательству перешла на 2000 год. С января 2000 года сотрудник организации зачислен в штат другой организации в порядке перевода из организации, где ему ранее предоставлялась льгота по подоходному налогу в 1999 году. Имеет ли право указанный сотрудник на дальнейшее сохранение жилищного вычета по месту прежней или настоящей работы в пределах 5000-кратного размера ММОТ и его совокупного дохода, полученного в 1999 - 2001 годах? Какие документы необходимо представить в бухгалтерию для применения льготы?


     С учетом новой редакции подпункта "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", введенной Федеральным законом от 25.11.1999 N 207-ФЗ, применяемой по доходам, полученным после 1 января 2000 года, вычет по расходам на строительство или приобретение поименованных в Законе объектов в случае заявления о льготе по совокупному доходу, полученному начиная с 2000 года, производится исходя из совокупного дохода, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство.


     Установленный Законом срок три года подряд используется для определения 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за трехлетний период.


     Следовательно, физическое лицо, которое купило квартиру в июне 1997 года и частично использовало налоговую льготу с года обращения (1999) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 10.01.1997 N 11-ФЗ, в пределах совокупного дохода, полученного за 1999 год, вправе заявить о льготе по месту основной работы (с зачетом ранее предоставленного жилищного вычета по месту прежней работы) в пределах 5000-кратного размера ММОТ, учитываемого за три года подряд (1999, 2000, 2001 годы).


     При этом расходы по покупке квартиры согласно подпункту "в" п. 14 раздела 1 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" могут исключаться из налогооблагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год. На подлинном документе бухгалтерией организации по месту основной работы делается отметка - ставится штамп организации, дата и подпись ответственного работника разборчиво.


     Иными словами, подлинник договора купли-продажи с отметкой бухгалтерии организации находится у физического лица, которое при смене основного места работы обязано представить в бухгалтерию по новому месту работы справку со старого места основной работы по форме, приведенной в Приложении N 3 к Инструкции N 35, где в разделе 4 "Сведения о произведенных вычетах" по коду 42 бухгалтерией отражаются суммы расходов, учтенные по месту основной работы в целях предоставления налоговой льготы.


     Сведения о предоставлении такого вычета до 1 марта года, следующего за отчетным, сообщаются предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями в налоговый орган по месту их нахождения по форме, предусмотренной в Приложении N 3 к Инструкции N 35.


     Физическое лицо в марте 1999 года представило в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства декларацию о доходах за 1998 год и заявление на предоставление льготы по подоходному налогу в связи с приобретением жилого дома на основании нотариально удостоверенного договора купли-продажи от 30 декабря 1998 года. Для решения вопроса о возврате подоходного налога за 1998 год налоговая инспекция потребовала зарегистрировать указанный договор в регистрационной палате. После регистрации указанного договора в 1999 году налоговый орган отказал в возврате подоходного налога за 1998 год, считая, что льгота может быть предоставлена только с момента государственной регистрации договора купли-продажи, то есть в 1999 году. Правомерны ли требования налоговой инспекции?


     В 1998 - 1999 годах действовала редакция подпункта "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", согласно которой совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000-кратного размера установленной законом ММОТ, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.


     Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.


     Вместе с тем предоставление льготы по подоходному налогу не ставится в зависимость от факта государственной регистрации договоров купли-продажи жилья.


     Физическое лицо продало принадлежащие ему на праве собственности акции Газпрома коммерческому банку на общую сумму 360 тыс. руб. Следует ли ему уплачивать подоходный налог, если "да", то в каком размере?


     При продаже физическим лицом ценных бумаг, включая акции, учитываются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением указанных доходов. В этом случае налогоплательщик может уменьшить сумму дохода, полученного от продажи акций, на сумму затрат, произведенных при их покупке. Документами, подтверждающими произведенные затраты, будут являться договор купли-продажи указанных акций и квитанция (либо иной документ), подтверждающая фактическую их оплату.


     В случае отсутствия подтверждающих документов в соответствии с подпунктом "т" п. 1 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" по желанию налогоплательщика из дохода, полученного от продажи акций, производится вычет 1000-кратного размера ММОТ.


     Следовательно, общую сумму выручки, полученной от реализации акций (360 тыс. руб.), необходимо уменьшить на 1000-кратный размер ММОТ, действовавший в течение текущего календарного года [на сегодняшний день 83 490 руб. (83 руб. 49 коп. х х 1000)]. Если доход получен в 2000 году, с облагаемого дохода в сумме 276 510 руб. подоходный налог составит 63 953 руб., если в 1999 году - 65 083 руб. в территориальный бюджет и 8295 руб. в федеральный бюджет.


     Правомерно ли бухгалтерия организации по месту основной работы при выплате в феврале 2000 года физическим лицам-работникам организации задолженности по заработной плате за три месяца 1999 года включила долг предприятия в налогооблагаемый период 2000 года, когда она была фактически выплачена?


     Налогообложение любых доходов, получаемых физическими лицами, регулируется Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц".


     Согласно ст. 2 названного Закона датой получения в календарном году дохода является дата выплаты (включая авансовые выплаты), либо дата перечисления дохода по распоряжению физического лица, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.


     Размер налогооблагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, определенных Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц".


     В соответствии с п. 23 Инструкции N 35 предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, которые в течение года не обеспечивают своевременную выплату начисленной заработной платы, исчисление подоходного налога производят ежемесячно с фактически выплаченного дохода. В случае отсутствия выплаты доходов в течение месяца или за более длительный период отчетного года совокупный доход, полученный за налогооблагаемый период, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предоставляемых за все отработанные месяцы. Если в одном месяце производится выплата заработной платы сразу за несколько месяцев, вся сумма такой выплаченной зарплаты учитывается в составе совокупного дохода этого месяца.


     Следовательно, задолженность по оплате труда за 1999 год, выплаченную работникам организации в 2000 году, следует включать в целях обложения подоходным налогом в их совокупный доход 2000 года.
     

( Окончание следует)