Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
27 28 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31 1 2

Особенности обложения акцизами бензина автомобильного


Особенности обложения акцизами бензина автомобильного


Е.Н. Шереметьева,
советник налоговой службы I ранга
          

1. Поступления акцизов по бензину автомобильному


     В соответствии с Федеральным законом от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" бензин автомобильный является подакцизным товаром и облагается акцизами.


     Акцизы на бензин автомобильный поступали в консолидированный бюджет следующим образом:


1997 г.                  5,11 млрд руб.

1998 г.                  5,04 млрд руб.

1999 г.                  6,89 млрд руб.

     При этом доля акцизов, поступающих в бюджет от производства бензина автомобильного, в налоговых доходах как консолидированного, так и федерального бюджета невелика и составила в 1999 году соответственно 0,8 и 1,3 %.


     Динамика производства бензина автомобильного характеризуется относительной стабильностью объемов выпуска по месяцам, а неравномерное поступление акцизов в бюджет является результатом тяжелого финансового состояния предприятий.
     

Период

Объем производства, млн т

Поступление акцизов в консолидированный бюджет, млрд руб.

  
 

1997

1998

1999

1997

1998

1999

январь

2,30

2,30

2,14

0,07

0,27

0,19

февраль

2,04

1,96

1,89

0,12

0,25

0,33

март

2,17

2,08

2,02

0,78

0,12

0,49

I квартал

6,51

6,34

6,05

0,97

0,64

1,01

апрель

2,07

1,97

1,72

0,20

0,14

0,58

май

2,30

2,10

2,09

0,34

0,13

0,56

июнь

2,30

2,12

2,08

0,46

0,54

0,58

II квартал

6,67

6,19

5,89

1,00

0,81

1,72

июль

2,40

2,16

3,13

0,34

0,18

0,48

август

2,47

2,20

2,27

0,33

0,75

0,54

сентябрь

2,28

2,59

2,28

0,55

0,73

0,42

III квартал

7,15

6,95

7,68

1,22

1,66

1,44

октябрь

2,28

2,20

2,40

0,61

0,43

0,50

ноябрь

2,29

2,06

2,27

0,18

0,67

1,41

декабрь

2,33

2,20

2,20

1,13

0,83

0,81

 IV квартал

6,90

6,46

6,87

1,92

1,93

2,72

 год

27,23

25,94

26,49

5,11

5,04

6,89


2. Плательщики акцизов по бензину автомобильному


     Плательщиками акцизов по бензину автомобильному являются:


     - по произведенному на территории Российской Федерации как из собственного, так и из давальческого сырья, - производящие и реализующие его организации;


     - по произведенному за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации-собственники давальческого сырья;


     - по использованному для собственных нужд, - производящие его организации;


     - по конфискованному и (или) бесхозяйному, а также от которого произошел отказ в пользу государства, - организации, осуществляющие первичную реализацию такого бензина;


     - по ввезенному на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (из Республики Беларусь), - организации, осуществляющие его первичную реализацию.


     При этом под организациями понимаются предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.


     В связи с введением с 1 января 1999 года части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) поступало много запросов о порядке уплаты налогов филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций.


     Письмом от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151 МНС России дало разъяснения по этому вопросу.


     Их суть сводится к следующему.


     В соответствии со ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.


     При этом согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.


     Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (то есть возникновения объекта налогообложения).


     Таким образом, организация-налогоплательщик или его обособленное подразделение, исполняющее обязанности по уплате налогов, осуществляют уплату акцизов по месту их нахождения (постановки на учет), если на их территории создается объект обложения акцизами, то есть осуществляется реализация подакцизных товаров. Передача продукции одним структурным подразделением юридического лица другому структурному подразделению этого же юридического лица реализацией не является, и в этом случае объекта налогообложения не возникает.


     Письмом от 03.06.1998 N ВГ-6-03/317 Госналогслужба России дала разъяснения, касающиеся плательщиков акцизов по подакцизным товарам, включая бензин автомобильный, производимым из давальческого сырья, суть которых сводится к следующему.


     Акцизы по подакцизным товарам, произведенным на территории Российской Федерации из давальческого сырья, начисляются организацией, производящей (дорабатывающей) такие товары, в момент их отгрузки (передачи) заказчику-владельцу давальческого сырья или по его поручению другому грузополучателю и уплачиваются предприятием-производителем в бюджет в сроки, установленные п. 2 ст. 5 Федерального закона "Об акцизах".


     В связи с введением части первой НК РФ стали поступать запросы о том, являются ли организации-производители подакцизных товаров из давальческого сырья плательщиками акцизов при передаче их организации-владельцу давальческого сырья.


     Согласно п. 1 ст. 39 части первой НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.


     В случае если подакцизный товар производится из давальческого сырья, в его производстве участвуют две организации: одна из них приобретает или производит сырье, другая - осуществляет переработку этого сырья, то есть продолжает процесс производства готового подакцизного товара.


     То, что переработка давальческого сырья является продолжением процесса производства готового подакцизного товара, а не услугой, подтверждено рядом постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (от 16.04.1996 N 763/96, от 06.08.1996 N 2038/96 и др.).


     Организация, осуществившая производство готового товара из давальческого сырья, может обеспечить возмещение своих затрат и получение прибыли, только реализуя продукт собственного труда, которым в данном случае является стоимость готового подакцизного товара в части затрат на переработку.


     В соответствии со ст. 220 части первой ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную организацией путем переработки не принадлежащего ей сырья, приобретается собственником этого сырья.


     Если иное не предусмотрено договором, собственник сырья, который приобрел право собственности на изготовленный из него подакцизный товар, обязан возместить стоимость переработки осуществившей ее организации, а в случае приобретения права собственности на новый подакцизный товар этой организацией, последняя обязана возместить собственнику сырья его стоимость.


     Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.


     Таким образом, организация, осуществившая производство готового подакцизного товара из давальческого сырья, передает право собственности на этот товар только при условии возмещения ее затрат и получения причитающейся ей прибыли, то есть на возмездной основе.


     Организация-владелец сырья, став владельцем готового подакцизного товара, возмещает свои затраты и получает прибыль, реализуя подакцизный товар непосредственному потребителю. Условиями договора может быть предусмотрено, что организация, осуществившая переработку давальческого сырья, сразу отгружает подакцизный товар конечному потребителю. В любом случае источником возмещения затрат как организации-владельца сырья, так и организации, осуществившей его переработку, является выручка от реализации подакцизного товара.


     Поэтому утверждение о том, что организация-производитель готового подакцизного товара из давальческого сырья не участвует в процессе реализации этого товара, неправомерно.


     Акцизы по подакцизным товарам, произведенным на территории Российской Федерации из давальческого сырья, начисляются организацией, производящей такие товары, в момент их отгрузки (передачи) организации-владельцу давальческого сырья или по его поручению другому грузополучателю и уплачиваются организацией-производителем в бюджет в сроки, установленные п. 2 ст. 5 Федерального закона "Об акцизах".


     При расчетах между организацией-производителем подакцизного товара из давальческого сырья и организацией-владельцем этого сырья к стоимости работы по изготовлению подакцизного товара добавляется сумма акциза, начисленная из установленного Федеральным законом "Об акцизах" объекта налогообложения.


     При этом организация-владелец давальческого сырья относит сумму акциза, уплаченную ею организации-производителю товара, на себестоимость подакцизного товара, на основании которой она формирует отпускную цену на реализуемый ею подакцизный товар, изготовленный из давальческого сырья.     
     

3. Момент начисления акцизов на бензин автомобильный


     Пунктом 2 ст. 39 НК РФ установлено, что место и момент фактической реализации товаров определяются в соответствии с частью второй НК РФ.


     В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до введения в действие части второй НК РФ в ст. 39 ссылки на положения НК РФ приравниваются к ссылкам на отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.


     Исходя из этого при определении момента реализации подакцизных товаров для целей начисления акцизов следует руководствоваться Федеральным законом "Об акцизах".


     Согласно ст. 5 данного Закона датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.


     При этом в целях Закона не имеет значения, производилась передача или отгрузка непосредственно покупателю, владельцу давальческого сырья либо по его поручению другому грузополучателю.


     Таким образом, моментом отгрузки (передачи) подакцизных товаров является момент фактического перемещения товаров за территорию организации-налогоплательщика.


4. Объект налогообложения


     На бензин автомобильный установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения).


     Согласно Федеральному закону "Об акцизах" объектом налогообложения является объем реализованного (отгруженного, переданного) бензина автомобильного в натуральном выражении.


     При натуральной оплате труда бензином автомобильным собственного производства, при обмене с участием бензина автомобильного, при его передаче безвозмездно объектом налогообложения является объем переданного бензина в натуральном выражении.


(Окончание следует)