Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на пользователей автомобильных дорог


О налоге на пользователей автомобильных дорог


Л.В. Милославская,
государственный советник налоговой службы II ранга, заслуженный экономист России
     
Т.И. Постникова,
государственный советник налоговой службы III ранга       


     1. Облагается ли налогом на пользователей автомобильных дорог выручка предприятий общественного питания при реализации собственной продукции и покупных изделий?


     В соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", с изменениями и дополнениями (далее - Закон РФ N 1759-1), с 4 марта 1997 года налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается по ставке 2,5 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и по ставке 2,5 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, если иные ставки налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, не установлены законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.


     Налог исчисляется по каждому виду деятельности.


     Спецификой предприятий общественного питания является как переработка (кулинарная обработка) приобретаемых продуктов питания, в результате которой создается новый продукт, так и перепродажа приобретенных продуктов питания без их переработки.


     В случае продажи приобретенных для дальнейшей реализации продуктов питания предприятия общественного питания уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в рамках этой деятельности.


     По продуктам переработки или изготовления (что в данном случае означает одно и то же, поскольку в результате кулинарной обработки создается новый продукт питания) у предприятия общественного питания налоговой базой является выручка, полученная от реализации изготовленной продукции. Другая налоговая база не может быть применена ввиду ее отсутствия - у изготовленной продукции нет стоимости приобретения. Исключение же из выручки от реализации изготовленной продукции стоимости приобретенного сырья (материалов) Законом РФ N 1759-1 не предусмотрено.


     2. Облагается ли налогом на пользователей автомобильных дорог выручка, полученная от реализации МБП, основных средств?


     В п. 3 ст. 38 НК РФ дано общее понятие товара для целей НК РФ как любого имущества, реализуемого либо предназначенного для реализации.


     Согласно Закону РФ N 1759-1 и инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 30), налогом на пользователей автомобильных дорог облагается выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     Продажа основных средств и прочих активов, находящихся на балансе организации и отражаемых по счетам 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", по своей природе не относится к производственному или торговому виду деятельности организации, поскольку не связана с производством и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), перепродажей ранее приобретенных товаров, а следовательно, доходы от их реализации не подпадают под вышеназванную норму Закона.


     Данное положение подтверждено п. 7 приказа Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99), определяющим поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров как операционные доходы, а не как доходы от обычных видов деятельности.


     3. Влияет ли суммовая разница на исчисление платежей в дорожные фонды?


     В соответствии с Законом РФ N 1759-1 и Инструкцией N 30 налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.


     В соответствии с п. 24 вышеназванной Инструкции сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с положениями Инструкции.


     Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.


     В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом п. 3 ПБУ 9/99). При этом согласно подпункту 6.6 ПБУ 9/99 величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) также с учетом суммовой разницы, возникающей в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.


     Таким образом, при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается (увеличивается или уменьшается) с учетом вышеназванных суммовых разниц.


     4. С какого числа образовательные муниципальные учреждения освобождаются от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, если они израсходуют денежные средства на образовательные нужды?


     Законом РФ N 1759-1 установлено, что предприятия, организации, учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     При этом Законом не установлено условие налогообложения только предпринимательской деятельности.


     В настоящее время многие образовательные учреждения, в том числе высшие и средние учебные заведения, оказывают платные образовательные услуги, в связи с чем у них возникает выручка от реализации услуг.


     В случае появления у налогоплательщика объекта налогообложения, в частности при получении выручки от реализации образовательных услуг, появляется обязанность по уплате налогов, в том числе на пользователей автомобильных дорог, даже если объект налогообложения возник в результате непредпринимательской деятельности.


     Согласно ст. 5 Закона льгот по уплате налога на пользователей автомобильных дорог для образовательных учреждений не установлено.


     Налоговые органы до принятия НК РФ при решении вопроса о предоставлении льгот руководствовались исключительно налоговым законодательством, поскольку в соответствии со ст. 23 Закона РСФСР от 10.10.1991 N 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" и п. 1 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.1992 N 3255-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации" не допускается предоставление налоговых льгот, не предусмотренных налоговым законодательством, а изменение режима налогообложения осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующие законодательные акты Российской Федерации по конкретным видам налогов.


     Этот же порядок предоставления налоговых льгот закреплен и ст. 56 НК РФ, предусматривающей что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.


     В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.


     Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" не относится к законодательству о налогах и сборах.


     Учитывая изложенное, налоговые органы будут вправе применять льготы, предусмотренные Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", в части налога на пользователей автомобильных дорог только после внесения соответствующих изменений в Закон РФ N 1759-1.


     5. Является ли объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог сдача помещения в субаренду?


     В соответствии с п. 21.3 Инструкции N 30 организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.


     С вступлением в силу с 1 января 1999 года части первой НК РФ отсутствие или наличие записи в уставе организации о сдаче в аренду имущества не является критерием для решения вопроса об отнесении арендной платы к выручке от реализации продукции (работ, услуг) или внереализационным расходам.


     Статья 38 НК РФ определяет, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.


     Верховный Суд Российской Федерации решением от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809 признал сдачу имущества в аренду возмездным оказанием услуг.


     Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.


     Кроме того, согласно п. 15 ПБУ 9/99 арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99.


     Учитывая изложенное, доходы, полученные от сдачи в субаренду имущества, подлежат обложению налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке.


     6. Как определить налогооблагаемую базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в генподрядных строительных организациях, использующих метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате"?


     В соответствии с Законом РФ N 1759-1 и Инструкцией N 30 объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, установлено, что при налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и оказания услуг и их передачи в установленном договором порядке заказчику.


     При применении метода определения выручки по поступлении средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон.


     Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.


     У предприятий и организаций, применяющих метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате", облагаемой базой для налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является выручка от реализации строительных работ, которая образуется при поступлении на расчетный счет средств за поэтапную сдачу объектов заказчику по мере их выполнения и подписания акта приемки-сдачи.


     В случае если оплата производится за конкретные работы, в облагаемую базу по вышеназванным налогам у подрядчика включаются суммы, поступившие за выполненные подрядчиком работы.


     Если же поступает частичная оплата работ, которые выполнялись и собственными силами, и с привлечением субподрядчиков, то оплаченная часть работ, выполненных подрядчиком собственными силами, в общей сумме выполненных и оплаченных работ определяется из соответствующего соотношения затрат подрядчика и субподрядчика в выполненных работах.


     Условный пример:
     


 

  
 

тыс. руб.

%

1. Себестоимость строительно-монтажных работ (СМР), всего

  
 

  
 

85

  
 

в том числе:

  
 

  
 

  
 

  
 

- выполненных подрядчиком собственными силами

  
 

  
 

15

17,65

- выполненных субподрядчиками

  
 

  
 

70

82,35

2. Выручка от реализации СМР, отраженная в бухгалтерском учете на основании акта приемки-сдачи

  
 

  
 

100

  
 

3. Средства, поступившие подрядчику в частичную оплату выполненных СМР, всего

  
 

  
 

80

  
 

4. Объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог:

  
 

  
 

  
 

  
 

- у подрядчика

14,12 (80 х 17,65): 100

  
 

- у субподрядчика

65,88 (80 х 82,35): 100

  
 


     7. Предприятие подписало договор долевого участия и на его основании заключило договор с физическим лицом (фактически выступило посредником). Получило денежные средства от физического лица согласно договору и расплатилось по своему первому договору. Считать ли средства, полученные от физического лица, выручкой, а уплаченные строительной организации - затратами (себестоимостью), и что в таком случае является базой для обложения налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?     

     (Предприятие - агентство недвижимости, основной вид деятельности - риэлтерские услуги. Случай с долевым участием единичный, обычно выручка от реализации - процент от суммы сделки.)


     В соответствии с Законом РФ N 1759-1 налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.


     Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.


     Риэлтерская деятельность - деятельность, осуществляемая юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на основе соглашения с заинтересованным лицом (либо с его представителем или доверенным лицом), предпринимательская деятельность по совершению от его имени и за его счет либо от своего имени, но за счет и в интересах заинтересованного лица, гражданско-правовых сделок (купля, продажа, мена, аренда, рента, управление) с недвижимым имуществом (земельными участками, зданиями, строениями, сооружениями, жилыми и нежилыми помещениями) и правами на него.


     В случае, когда риэлтерская фирма по договору долевого участия получает деньги от покупателя и перечисляет их собственнику жилья, налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется с суммы разницы между выручкой от реализации недвижимости, налогом на добавленную стоимость и себестоимостью реализованной квартиры.


     В аналогичном порядке определяется налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.


     8. Предприятие выдает заявителям на обязательную сертификацию услуг на автотранспорте лицензию на применение знака соответствия при выполнении работы. Плата за лицензию является фиксированной и равна одному минимальному размеру оплаты труда.

     Облагается ли эта сумма налогом на пользователей автомобильных дорог?

     (Эта лицензия не подпадает под действие Федерального закона от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".)


     В соответствии с Законом РФ N 1759-1 и Инструкцией N 30 налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ и услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.


     В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.


     Таким образом, плата за выдачу лицензии является выручкой предприятия от оказания услуг и облагается налогом на пользователей автомобильных дорог.


     9. Каков порядок исчисления налога на пользователей автомобильных дорог для строительной организации в случае, если она не оплатила объемы работ, выполненные субподрядными организациями?

     (Учетная политика "по оплате". Заказчик полный объем работ принял и оплатил.)


     Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, установлено, что при налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи объектов, выполнения работ и оказания услуг и передачи их в установленном договором порядке заказчику.


     При применении метода определения выручки по поступлении средств следует иметь в виду, что порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них устанавливаются в договоре по соглашению сторон.


     Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.


     У предприятий и организаций, применяющих метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате", облагаемой базой для налога на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации строительных работ, которая образуется при поступлении на расчетный счет средств за поэтапную сдачу объектов заказчику по мере их выполнения и подписания акта приемки-сдачи.


     В случае если оплата производится за конкретные работы, в облагаемую базу по вышеназванному налогу у подрядчика включаются суммы, поступившие за выполненные подрядчиком работы.


     Если же поступает частичная оплата работ, которые выполнялись и собственными силами, и с привлечением субподрядчиков, то оплаченная часть работ, выполненных подрядчиком собственными силами, в общей сумме выполненных и оплаченных работ определяется из соответствующих соотношений в объеме выполненных работ согласно акту приемки-сдачи.


     Таким образом, если заказчик принял и оплатил за выполнение работы подрядчику, а подрядчик не рассчитался с субподрядчиком, обязанность по уплате налога возникает у подрядчика в полной сумме.


     10. Облагается ли налогом на пользователей автомобильных дорог реализация векселей (дополнительное условие: от реализации векселей получена прибыль)?


     В соответствии с Законом РФ N 1759-1 и Инструкцией N 30 налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.


     Согласно подпункту 21.11 вышеназванной Инструкции банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от суммы доходов, предусмотренных в разделе I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, за исключением доходов, предусмотренных п. 13 (в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных подпунктом 21.11.


     В случае если один банк (векселедержатель) приобретает у другого банка, являющегося векселедателем, вексель, который затем погашается векселедателем, и если этот вексель не передавался по индоссаменту, то доход по нему в виде процента (дисконта) относится у банка-векселедержателя к п. 57 вышеуказанного Положения и не подлежит обложению налогом на пользователей автомобильных дорог.


     При этом учитывается, что в данном случае в соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.12.1997 N 4863/97 предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа.


     При выдаче дисконтного векселя и последующем его погашении, равно как и при выкупе по цене, превышающей цену размещения, векселедатель несет расходы в виде разницы между ценой выдачи и ценой выкупа собственного векселя и не получает от операций с другими лицами доходов, которые подлежали бы налогообложению.


     В случае выкупа векселя по цене ниже цены размещения векселедатель получает доход в виде разницы между продажной (цена размещения) и покупной (цена выкупа) стоимостью указанной ценной бумаги, которая включается в налогооблагаемую базу.


     Доход по векселям, полученным по индоссаменту, включая процентные векселя, при их погашении векселедателем, а также доход в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения векселя, полученный при передаче векселя по индоссаменту, относятся к п. 13 раздела I Положения и подлежат обложению налогом на пользователей автомобильных дорог.


     11. С какой суммы платить налог на пользователей автомобильных дорог (наценка отрицательная) при реализации товаров ниже себестоимости? Согласно ст. 40 НК РФ для налогообложения признается сумма сделки. Можно ли уменьшить себестоимость за счет другого вида деятельности или поднимать до фактической себестоимости?


     При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог следует руководствоваться механизмом, предусмотренным ст. 40 НК РФ.


     12. Что является облагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог при перепродаже товаров, получаемых от поставщиков в порядке товарной скидки по отдельным накладным?


     В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.


     Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).


     Таким образом, если при заключении договора предприятиями было предусмотрено изменение цены договора (предоставление товарных скидок), то у предприятия-потребителя стоимость приобретаемого товара будет складываться исходя из новой цены, изменение которой должно быть подтверждено сторонами в первичных документах на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).


     При перепродаже потребителем приобретенных товаров налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог будет рассчитываться как сумма разницы между продажной и покупной ценами этих товаров.


     При этом покупная цена определяется как стоимость приобретенного товара с учетом предоставленных по договору товарных скидок.


     Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.


     Следовательно, при утверждении сторонами новой цены в учете потребителя необходимо произвести сторнировочные записи, подтверждающие вновь возникшие обязательства сторон.


     13. По областному закону предоставлена льгота по налогу на пользователей автомобильных дорог (ставка налога снижена с 2,5 до 0,75 %) по территориальному дорожному фонду при условии, что выручка от содержания и ремонта автодорог более 70 %. Выручка принимается "по оплате" или "по отгрузке"?


     В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, относятся к федеральным налогам, порядок исчисления и уплаты которых, а также предоставления льгот по которым определяется законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации.


     Согласно Закону РФ N 1759-1 от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности.


     Что касается определения выручки, то предприятие самостоятельно формирует учетную политику по "оплате" или "по отгрузке" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, и в зависимости от принятой учетной политики определяет выручку для определения льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог.


     14. Предприятие получило 100-процентный аванс в валюте. Учетная политика "по отгрузке". По какому курсу должна быть определена налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог:

     - по курсу на дату получения аванса;

     - по курсу на дату отгрузки?


     Согласно Закону РФ N 1759-1 налогом на пользователей автомобильных дорог облагается выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     Статьей 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.


     В соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации авансы в счет оплаты продукции работ, услуг, поступающие от других юридических и физических лиц.


     Учитывая изложенное, авансы не являются облагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог.


     Только при передаче права собственности происходит реализация и возникает выручка, то есть объект обложения данным налогом.


     При этом момент возникновения обязательства по уплате налога определяется учетной политикой организации: по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - поступления средств в кассу) либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.


     В данном случае выручка определяется по мере отгрузки, соответственно выручка для целей обложения налогом на пользователей автомобильных дорог в валюте подлежит пересчету в рубли также на дату отгрузки.


     15. Приведите, пожалуйста, примеры проводок по начислению налога на пользователей автомобильных дорог при учетной политике "по оплате".


     Пример.


     На расчетный счет поступил доход от реализации продукции (работ, услуг) - 100 000 руб. (включая НДС - 20 000 руб.):


     Д-т 51 К-т 46 - 100 000 руб.


     Начислен налог на пользователей автомобильных дорог - 2000 руб. [(100 000 - 20 000) х 2,5 %], и одновременно сумма налога на пользователей автомобильных дорог включена в состав затрат по производству и реализации продукции:


     Д-т 20 К-т 67, субсчет "Налог на пользователей автомобильных дорог", - 2000 руб.


     Перечислен налог на пользователей автомобильных дорог по соответствующим ставкам:


     Д-т 67 К-т 51 - 400 руб. - в Федеральный дорожный фонд;


     Д-т 67 К-т 51 - 1600 руб. - в территориальный дорожный фонд.


     Перечисление производится отдельными платежными поручениями.


     16. Организация продает компьютеры. Платит налог на пользователей автомобильных дорог от разницы между 46 и 41 счетами без НДС. С какой суммы нужно платить налог, если организация собрала компьютер из комплектующих на своем предприятии? Считать это товаром собственного изготовления и платить со всей суммы без НДС или от разницы между продажной ценой и стоимостью комплектующих? Включать ли тогда комплектующие в затраты?


     Согласно Закону РФ N 1759-1 налогом на пользователей автомобильных дорог облагается выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.


     По продукции изготовления у предприятий налоговой базой является выручка, полученная от реализации изготовленной продукции. Другая налоговая база не может быть применена ввиду ее отсутствия - у изготовленной продукции нет стоимости приобретения, так как Законом РФ не предусмотрено исключение из выручки от реализации изготовленной продукции стоимости приобретенного сырья и материалов.


     Учитывая изложенное, если организация осуществляет сборку компьютеров из комплектующих на своем предприятии, то налогом на пользователей автомобильных дорог будет облагается выручка, полученная от реализации таких компьютеров без исключения из нее суммы стоимости комплектующих.


     Вместе с тем, в случае если организация приобретает компьютеры и доукомплектовывает их, а затем продает, то объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     

(Продолжение следует)