Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации при получении основных средств после полной их оплаты в рублях


Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации при получении основных средств после полной их оплаты в рублях


Е.С. Грушко,
к.э.н., заведующая кафедрой бухгалтерского учета Тверского государственного университета
     
И.С. Зуйков,
к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, заместитель декана экономического факультета по научной работе Тверского государственного университета
     

     Рассмотрим получение организацией, не имеющей и имеющей льготы по налоговым платежам, основных средств после полной их оплаты на примере получения станка для производственных нужд и компьютера для непроизводственных нужд в следующем порядке: конкретная хозяйственная ситуация (цифры условные), бухгалтерское сопровождение проведенных операций, отражение суммы налоговых обязательств в налоговых регистрах и отчетах.


     Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации, не имеющей льгот по налоговым платежам, при получении основных средств для производственных нужд после полной их оплаты в рублях


     Хозяйственная ситуация. Организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, оплачен и принят на учет станок для производственных нужд стоимостью 100 000 руб. и НДС 20 000 руб. Счет-фактура поставщика станка получена.


     Бухгалтерское сопровождение.
    

  
 

  
 

  
 

  
 

(руб.)

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

 Оплачен с НДС счет продавца станка

60

51

120 000

2

 Акцептован без НДС счет продавца станка

08

60

100 000

3

 Отражен НДС по поступившему станку

19

60

20 000

4

 Станок принят на учет

01

08

100 000

5

 Возмещен НДС в оплаченной сумме по оприходованному станку

68

19

20 000


     Комментарии. В Федеральном законе от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. от 09.07.1999) сказано, что с 1 января 1999 года признаны утратившими силу только абзацы 3 - 9 п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".


     В п. 1 письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" установлено, что для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а при получении основных средств - соответствующий субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений", и по дебету счета 19 организация отражает суммы НДС по приобретенным основным средствам в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".


     Согласно п. 2 ст. 7 Закона РФ N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 04.05.1999) и п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.1999) суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении основных средств (кроме приобретаемых за счет бюджетных ассигнований и вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством), в полном объеме вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.


     При безналичных расчетах между организациями в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.10.1999) продавцом на имя покупателя в двух экземплярах составляется счет-фактура, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара* представляется продавцом покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом (п. 1). Покупатели ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок, предназначенную для регистрации в хронологическом порядке (по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров) счетов-фактур продавцов, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) у покупателя, осуществляемому только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

_____
     * В целях налогообложения товаром считаются: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода (п. 5 Инструкции N 39).
     
     Налоговые регистры и отчетность.


Счет-фактура*
(извлечение)

______

     * Приложение N 1 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 26.10.1999) (п. 5 Инструкции N 39) .

     

Наименованме товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Станок

шт.

1

100 000

100 000

20

20 000

120 000


Книга покупок*
(извлечение)

_____

     * Приложение N 3 к Порядку ведения журналов счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 26.10.1999).


Всего покупок, включая НДС

В том числе


 

покупки, облагаемые налогом по ставке

покупки, не облагаемые налогом


 

20 % (7)

10 % (8)

Всего


 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС


 

(6)

(7а)

(7б)

(8а)

(8б)

(9)

120 000

100 000

20 000

-

-

-


     

Расчет*
(налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
(извлечение)

_____
     * Приложение N 1 к Инструкции N 39.


  
 

  
 

  
 

  
 

(тыс. руб.)

N

Показатели

Оборот

Ставка НДС в процентах

Сумма НДС

1

2

3

4

5

1a

Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащим списанию с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС", - итого (п. 1+п. 2+п. 3+п. 4):

х

х

20

  
 

3) НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет) с 01.01.1993, в том числе подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещеннои части при их реализации

х

х

20


     Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации, имеющей льготы по налоговым платежам, при получении основных средств для производственных нужд после полной их оплаты в рублях
     

     Хозяйственная ситуация. Организацией, производящей продукцию, освобожденную от НДС, оплачен и принят на учет станок для производственных нужд стоимостью 100 000 руб. и НДС 20 000 руб. Счет-фактура поставщика станка получена.


     Бухгалтерское сопровождение.
     

  
 

  
 

  
 

  
 

(руб.)

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Оплачен с НДС счет продавца станка

60

51

120 000

2

Акцептован без НДС счет продавца станка

08

60

100 000

3

Отражен НДС по поступившему станку

19

60

20 000

4

Станок принят на учет

01

08

100 000

5

Сумма НДС включается в стоимость станка

01

19

20 000



     Комментарии. Согласно п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 04.05.1999) и п. 49 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.1999) основные средства, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.


     В соответствии с п. 15 постановления Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.10.1999) покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.


     В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 23 части первой НК РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 09.07.1999) и п. 32 Инструкции N 39 налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации только по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.


     Налоговые регистры и отчетность.


Счет-фактура
(извлечение)

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Станок

шт.

1

100 000

100 000

20

20 000

120 000


Книга покупок
(извлечение)

Всего покупок, включая НДС

В том числе


 

покупки, облагаемые налогом по ставке

покупки, не облагаемые налогом


 

20 % (7)

10 % (8)

Всего


 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС


 

(6)

(7а)

(7б)

(8а)

(8б)

(9)

120 000

100 000

20 000

-

-


 


     Бухгалтерский учет и налоговые обязательства организации, не имеющей льгот по налоговым платежам, при получении основных средств для непроизводственных нужд после полной их оплаты в рублях


     Хозяйственная ситуация. Организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, оплачен и принят на учет компьютер для непроизводственных нужд стоимостью 100 000 руб. и НДС 20 000 руб. Счет-фактура поставщика компьютера получена.


     Бухгалтерское сопровождение.
     

  
 

  
 

  
 

  
 

(руб.)

N

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Оплачен с НДС счет продавца компьютера

60

51

120 000

2

Акцептован без НДС счет продавца компьютера

08

60

100 000

3

Отражен НДС по поступившему компьютеру

19

60

20 000

4

Компьютер принят на учет

01

08

100 000

5

Возмещен НДС за счет собственного источника

88

19

20 000


     Комментарии. Согласно подпункту "а" п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 04.05.1999) и п. 20 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.1999) суммы НДС, уплаченные несельскохозяйственной организацией при приобретении основных средств для непроизводственных нужд, возмещаются за счет собственного источника (соответствующих источников) финансирования.


     В п. 18 постановления Правительства РФ от 29.07.1996 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 26.10.1999) сказано, что в случае использования приобретенного товара в непроизводственной сфере, по которому зачет произведен, в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итогов суммы НДС, принимаемой к зачету в текущем периоде, поэтому данные по НДС в расчет по НДС не проставляются.


     Налоговые регистры и отчетность.


Счет-фактура
(извлечение)

Наименование товара

Ед. изм.

Кол-во

Цена

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего с НДС

1

2

3

4

6

8

9

10

Компьютер

шт.

1

100 000

100 000

20

20 000

120 000


Книга покупок
(извлечение)

Всего покупок, включая НДС

В том числе


 

покупки, облагаемые налогом по ставке

покупки, не облагаемые налогом


 

20 % (7)

10 % (8)

Всего


 

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС

Стоимость покупок без НДС

Сумма НДС


 

(6)

(7а)

(7б)

(8а)

(8б)

(9)

120 000

100 000