Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

"Горячая линия" от 9 июня 2000 года (ответы на вопросы)


"Горячая линия" от 9 июня 2000 года
(ответы на вопросы)

     

     "Горячая линия", проведенная журналом 9 июня 2000 года, на которой был задан 31 вопрос, показала, что в отдельных случаях подписчики журнала недостаточно внимательно относятся к публикуемым статьям и ответам на вопросы. Из общего количества заданных вопросов на 21 из них можно найти ответы в журналах за 1999 год N 1-4, 6-10, 12, за 2000 год N 1-5. На 4 вопроса ответы опубликованы в журнале N 6/99.
     
     Так, например, относительно:
     
     уплаты с заработной платы работников 1 % в Пенсионный фонд при переводе организации на уплату единого налога на вмененный доход разъяснения содержатся в журналах N 6/99, 12/99 и 5/2000;
     
     определения суммы оплаты труда работников аппарата управления, с которой уплачиваются платежи в государственные внебюджетные фонды при осуществлении различных видов предпринимательской деятельности, - в N 3/99, 6/99, 5/2000;
     
     порядка расчета себестоимости оплаченной продукции при расчете выручки от реализации продукции методом "по оплате" - в N 7/99, 11/99, 2/2000, 5/2000;
     
     условий осуществления зачета или возврата излишне уплаченных сумм налогов - в N 5/2000;
     
     осуществления контроля со стороны налоговых органов за определением цены налогоплательщиками - в N 12/99, 3/2000, 5/2000;
     
     особенностей отражения операций по предпринимательской деятельности и налогообложения в бюджетных учреждениях - в N 2/99, 8/99, 9/99, 10/99, 5/2000;
     
     осуществления платежей по налогу на прибыль и НДС от продажи квартир - в N 4/2000;
     
     права предприятия малого бизнеса на списание дополнительно как амортизационные отчисления в размере до 50 % стоимости основных средств в первый год их приобретения, срок службы которых свыше трех лет, - в N 8/99, 4/2000, 6/2000;
     
     изменения порядка уплаты НДС в торговых организациях в связи с введением Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”" - в N 3/2000;
     
     порядка распределения общехозяйственных расходов по разным видам деятельности, в том числе осуществляемым на основе свидетельства о едином налоге на вмененный доход, - в N 3/2000;
     
     списания арендной платы у арендатора в случае аренды основных средств у юридических и физических лиц - в N 6/2000.
     

     Ответы на вопросы: в каком размере принимаются к зачету у налогоплательщика суммы НДС, уплаченные при приобретении ГСМ за наличный расчет через АЗС при уплате налога с продаж; что является объектом при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог; принятие к зачету НДС при приобретении оборудования к установке; что приравнивается к расчетам за наличный расчет при уплате налога с продаж; порядок уплаты и зачета НДС при вексельной форме расчетов (до введения в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ); об уплате штрафных санкций в случае необеспечения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС оборотами, - читатели журнала смогут найти в следующих номерах: N 2/99, 6/99, 8/99, 9/99, 10/99, 1/2000, 3/2000, 6/2000.
     
     Ответы на другие вопросы, поступившие по "горячей линии" приводятся ниже.     
     

(Ответы на вопросы подготовлены В.И. Макарьевой)

     

     1. Принимаются ли проценты по кредитам банков, взятым организациями на погашение кредиторской задолженности по Пенсионному фонду?

     
     В подпункте "с" п. 2 Положения о составе затрат определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга.
     
     Выполняя поручение Правительства РФ от 19.05.1997 N КХ-П13-15173, Минфин России на основании подпункта "с" п. 2 Положения о составе затрат сообщил в письме от 18.06.1997 N 01-10/04-2291, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
     
     Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте).
     
     Учитывая вышесказанное, у организации нет обоснования для списания процентов по кредитам банков, взятым на погашение кредиторской задолженности, в том числе и по Пенсионному фонду. Это рассматривается как взятие кредита на восполнение недостатка оборотных средств. Погашение процентов по этому кредиту осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
     

     2. Что считается реконструкцией и модернизацией зданий и сооружений?

     
     В п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и в п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, указано, что изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
     
     В п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, определено, что за-траты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если они направлены на улучшение (повышение) ранее принятых нормативных показателей их функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.), могут увеличивать первоначальную стоимость объектов и относиться на добавочный капитал.
     
     Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
     
     Осуществляя проверку затрат по реконструкции и модернизации зданий и сооружений, налоговые органы учитывают Методические указания по определению стоимости строительной продукции, утвержденные постановлением Госстроя России от 26.04.1999 N 31, Инструкцию по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденную постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (ВСН 58-88 р), о чем сообщено в письме Госстроя России от 13.07.1999 N 10-250.  

   
     3. На какой счет списываются услуги котельной организации, отпускающей тепло жилым зданиям?  

   
     Учитывая Положение о составе затрат, Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, расходы, связанные с содержанием объектов жилищно-коммунального хозяйства организаций, списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
     
     В связи с этим произведенные затраты по оказанным услугам, связанным с отпуском тепла жилым зданиям, относятся на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" со счета 23 "Вспомогательные производства".
     
     Убыток от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывается со счета 29 в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а прибыль - в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

     
     4. Как осуществляется в организации списание научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных в производственных целях собственными силами?

     
     В п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129_ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по стоимости его изготовления.
     
     В связи с этим научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, произведенные организацией для осуществления производственной деятельности, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" по стоимости произведенных затрат, отражаемых по счету 08 "Капитальные вложения", со списанием амортизации согласно п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
     
     При этом следует обратить внимание, что начиная с 1 января 1999 года внесены изменения в порядок погашения стоимости объектов нематериальных активов, то есть по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
     
     По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
     
     Следовательно, аналогично некоммерческим организациям при использовании отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы амортизация по ним не начисляется.

     
     5. Как произвести корректировку себестоимости реализованной продукции при методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате"?
     

     В п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
     
     Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрываемой оплатой).
     
     Иначе говоря, как это предусмотрено в п. 12 Положения о составе затрат, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
     
     Как следует из письма Департамента налоговой политики Минфина России от 04.08.1999 N 04-02-05/1, при расчете выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате" должна быть учтена та себестоимость, которая приходится на оплаченную продукцию, что соответствует п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль, доведенного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.11.1997 N 22.
     
     Определение затрат, относящихся к оплаченной продукции, для целей налогообложения, как показывает практика, производится по удельному весу выручки от реализации продукции (работ, услуг), определенной методом "по оплате", к сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), определенной методом "по отгрузке".
     
     Однако в разрезе регионов могут быть установлены более четкие методики определения затрат, относящихся к оплаченной продукции.
     
     В аналогичном порядке учитываются общехозяйственные, коммерческие расходы и издержки обращения в торговых организациях (см. письма Департамента налоговой политики Минфина России от 11.01.2000 N 04-02-05/1, от 24.04.2000 N 04-02-05/2 и др.).


(Ответ на вопрос подготовлен Е.Н. Шереметьевой)

     6. Облагаются ли акцизами легковые автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см?
     

     В соответствии с Федеральным законом от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах", с учетом Федеральных законов от 14.02.1998 N 29-ФЗ и от 23.07.1998 N 118-ФЗ, акцизами облагаются товары (продукция), поименованные в п. 1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1998 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" (с учетом изменений и дополнений).
     
     Как следует из указанного пункта Инструкции, акцизами облагаются легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ).
     
     Однако, как следует из п. 3.1 вышеназванной Инструкции, объектом налогообложения по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), для всех организаций, включая организации, производящие и реализующие (отгружающие, передающие) подакцизные товары из давальческого сырья, является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
     
     В Приложении N 1 к данной Инструкции указаны ставки акцизов по подакцизным товарам, которые утверждены Федеральными законами от 29.12.1998 N 192-ФЗ и от 02.01.2000 N 2-ФЗ и применяются с 1 января 2000 года.
     
     При этом ставка в размере 10 % за единицу измерения установлена только по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя более 2500 куб.см.
     
     Следовательно, легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2500 куб.см включительно не являются объектом для исчисления акцизов.