Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

"Горячая линия" от 11 апреля 2000 года (ответы на вопросы)


"Горячая линия" от 11 апреля 2000 года
(ответы на вопросы)


     При проведении "горячей линии" для подписчиков журнала "Налоговый вестник" поступил 31 вопрос, ответы на многие из которых уже даны в журналах N 1/99, 2/99, 12/99, 2/2000, 3/2000, 4/2000 и др.

     Ответы на наиболее интересные вопросы публикуются ниже.     


     1. Включаются ли работы, выполненные субподрядными организациями, в объем работ подрядчика?


     В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.


     Порядок применения подрядчиком ПБУ 2/94 определяется Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7.


     Следовательно, услуги субподрядных организаций, как услуги сторонних организаций, включаются в стоимость строительного объекта.


     2. Уменьшается ли налогооблагаемая база по налогу на прибыль на списанные по решениям судебных органов суммы долгов, нереальных ко взысканию?


     Согласно п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, на финансовые результаты относятся убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.


     Снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы нереальных для взыскания долгов учитывается у организаций, которые определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, если списанная нереальная для взыскания задолженность является задолженностью за товары (работы, услуги).


     3. Начисляется ли налог на имущество по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам, журналам и т.п.)?


     Исходя из п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, затраты организаций, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управлении организацией, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов.


     При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала.


     Пример.


     Организацией на сумму 500 руб. приобретена брошюра, необходимая в производственной деятельности.


     В бухгалтерском учете поступление этой брошюры отражается следующим образом:


     - Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счетов по учету денежных средств (50 "Касса" , 51 "Расчетный счет") в сумме 500 руб. на основании соответствующих документов списываются расходы по приобретенной брошюре;


     - Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Библиотечный фонд", К-т 87 "Добавочный капитал" - принимается к бухгалтерскому учету приобретенная брошюра в сумме 500 руб.;


     - Д-т 87 "Добавочный капитал" К-т 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ библиотечного фонда", - списывается начисленный износ 500 руб.


     Таким образом, в связи с тем, что стоимость, учитываемого на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства" библиотечного фонда и начисленный износ по нему учитываются в единой сумме, оснований для включения библиотечного фонда в расчет налога на имущество нет.


     4. Подлежат ли включению в данные по выручке от реализации продукции транспортные расходы и расходы по таре?


     В п. 17 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", с учетом Изменений и дополнений N 6 от 27.03.1997, определено, что включение расходов по таре и транспортировке товаров (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на товары (работы, услуги).


     При установлении цены реализации товаров (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке товаров (работ, услуг) до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов или издержек обращения организаций-поставщиков и учитываются в составе продажных цен товаров и в выручке от реализации продукции (работ, услуг).


     В случае если такие расходы выделяются в счетах-фактурах отдельной строкой, они также подлежат включению в состав продажных цен товаров и в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и учету при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог (соответственно следует включить и в налогооблагаемую базу для других налогов).


     Аналогично учитываются при налогообложении расходы по таре и доставке товаров (работ, услуг) до пункта отправления при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров (работ, услуг) до пункта отправления за счет поставщика.


     При установлении отпускной цены на условиях доставки товаров (работ, услуг) за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке товаров (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров не включаются.


     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий сказано о том, что на счет 43 "Коммерческие расходы" предприятия относят расходы на тару и по доставке продукции до станции (пристани) отправления.


     Числящиеся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" суммы транспортных расходов и стоимость тары, подлежащие возмещению покупателями и заказчиками и включенные в счета, предъявленные за отгруженные или отпущенные товары, списываются одновременно со стоимостью этой продукции. Но при этом сумма транспортных расходов и расходов по таре в размере их оплаты сверх отпускных цен отражается по кредиту счета 62 и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 50 "Касса", 52 "Валютный счет" и др. минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


     5. Как отражается незавершенное производство?


     В п. 2.9. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97*, /Утратила силу в связи с изданием приказа Минфина России от 13.01.2000 N 4н/ было определено, что затраты по незавершенному производству учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. В настоящее время учет незавершенного производства осуществляется в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии со следующими документами.


     - Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н


     - Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7;


     - Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Минсельхозом России 04.07.1996 N П-4-24/2068;


     - Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулирования себестоимости научно-технической продукции, утвержденными Миннауки России 15.06.1994 N ОР 22-2-46;


     - Методическими рекомендациями по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов, утвержденными Госстроем России 06.04.1994;


     - Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (утверждены Правлением Центросоюза России 06.06.1995 N ЦСУ-27, с учетом внесенных изменений);


     - Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом России по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2,


     а также отраслевыми инструкциями


     6. Как списываются в настоящее время представительские расходы?


     Представительские расходы, связанные с деятельностью организации, - это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.


     К представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.


     Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.


     При этом фактические расходы, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по следующим нормативам:
     

Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС

Предельные размеры представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли

до 30 млн руб. включительно

1 % от объема

свыше 30 млн руб.

0,3 млн руб. + 0,5 % с объема, превышающего 30 млн руб.


        Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров представительных расходов используют показатель валовой прибыли.


     Предельные размеры представительских расходов, указанных выше, действуют с 1 апреля 2000 года согласно приказу Минфина России от 15.03.2000 N 26н, а до этой даты следовало руководствоваться предельными размерами представительских расходов, установленными указаниями Минфина России от 06.10.1992 N 94 (с учетом письма Минфина России от 29.04.1994 N 56).


     7. Как осуществляется распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам деятельности?


     В п. 2.10 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений) определено, что в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности при наличии права на льготирование нескольких видов деятельности и различных ставок при исчислении налога на прибыль.


     Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятий, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.


     8. Учитываются ли для целей налогообложения расходы по телефонным переговорам работников общественного питания?


     В п. 2 "ф" Положения о составе затрат четко ограничен перечень списываемых на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с содержание помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы, к которым относятся следующие виды затрат: амортизационные отчисления; затраты на проведение всех видов ремонта помещения; расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи.


     Списание других затрат по общественному питанию, учитываемых для целей налогообложения, не предусмотрено.


     9. Предусмотрено ли ведение первичных учетных документов с применением средств вычислительной техники?


     Как следует из п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.


     Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).


     Следовательно, исходя из изложенного выше, допускается создание документов по первичному учету с применением средств вычислительной техники. Подтверждением является также и п. 18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.


     10. Какие расходы арбитражного управляющего подлежат списанию и учитываются для целей налогообложения?


     Минфином России в ответе от 02.02.2000 N 04-02-04/1 относительно списания расходов арбитражного управляющего сообщено следующее.


     Федеральным законом от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" определены функции арбитражного управляющего, в зависимости от которых и осуществляется списание расходов.


     В обязанности временного управляющего входит: принятие мер по обеспечению сохранности имущества, анализ финансового состояния должника, определение признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, установление кредиторов должника и их уведомление о банкротстве, созыв первого собрания акционеров. В этом случае начисление вознаграждения временному управляющему относится на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством.


     Внешний управляющий управляет делами должника, в том числе осуществлением производственной деятельности, и принимает меры к восстановлению его платежеспособности. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения, списываются на стоимость производимой продукции (работ, услуг) аналогично затратам по вознаграждению временного управляющего.


     Конкурсный управляющий фактически обеспечивает функции по реализации процедуры ликвидации должника, и вознаграждение его относится на уменьшение конкурсной массы.


     11. Уплачивается ли организацией налог с владельцев транспортных средств при хищении автомобиля?


     Исходя из Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивается организациями, имеющими транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.


     Налогом в владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".


     Если организация не сняла с учета в установленном порядке и продолжает числить в бухгалтерском учете автомобиль, который у нее похищен, то она продолжает исчислять и уплачивать налог с владельцев транспортных средств.