Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы


В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга
     
А.И. Владимирова,
     
А.А. Матюшина
     

     1. Каким видом деятельности является сдача имущества в аренду товариществами, являющимися собственниками жилья?


     В приказах Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н, утвердивших Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, определено, что деятельность организации по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды может быть обычным видом деятельности, доходы от которого являются выручкой от оказания услуг, или рассматриваются как прочие поступления и включаются в состав операционных доходов.


     С учетом п. 18.1 ПБУ 9/99 данный вопрос следует рассматривать исходя из существенности, то есть какой процент от дохода, полученного от осуществления уставной деятельности, составляют доходы от аренды (выше или ниже 5 %).


     Согласно ст. 41 Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" товарищество имеет право заниматься теми видами деятельности, которые определены этим Законом, в том числе сдачей в аренду, внаем либо продажей недвижимого имущества, которое включено в состав кондоминиума и находится в собственности товарищества, при условии наличия недостаточности средств, необходимых для содержания и улучшения общего имущества кондоминиума.


     Изложенное выше свидетельствует о том, что если сдача имущества в аренду является для организации видом деятельности и, тем более, если расходы по содержанию объектов, сданных в аренду, или улучшению имущества, входящего в состав кондоминиума, списываются в расходы, то доходы, получаемые от аренды сданного имущества, подлежат отражению на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


    2. Как отражаются в бухгалтерском учете операции по оказанию услуг одной организации, если оплата производится другой организацией?


     Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) позволяет переводить долг на третье лицо. Иначе говоря, покупатель продукции (работ, услуг) может производить оплату не самому поставщику продукции (работ, услуг), а третьей организации, которой должен сам поставщик за полученные от этой организации товарно-материальные ценности или услуги.


     В этом случае после осуществления в установленном порядке перевода долга поставщик отражает в бухгалтерском учете списание задолженности за покупателем по дебету счетов по учету материальных ценностей, полученных от третьей организации, или счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".


     Покупатель, у которого числится задолженность поставщику за полученные материальные ценности или услуги, закрывает эту задолженность путем перечисления средств третьему лицу по указанию поставщика или зачетом путем осуществления поставок и др. с отражением этих операций в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов по учету денежных средств или расчетов.


     При этом необходимо учесть Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденную приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом дополнений и изменений), в которой определено, что сумма задолженности поставщикам, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывается обособленно в аналитическом учете, если эти векселя не учитываются в составе финансовых вложений.


     3. Имеет ли право организация списывать затраты по факторинговым операциям и учитывать их при налогообложении?


     В п. 2 "у" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные со сбытом продукции, списываются расходы по упаковке, хранению, транспортировке до пункта, обусловленного договором, погрузке в транспортные средства продукции (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; расходы по рекламе, включая участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и др.


     Следовательно, расходы, связанные с оплатой услуг банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, списываются на себестоимость продукции (работ, услуг).


     Подтверждением также является п. 4 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490 (с учетом дополнений и изменений), в котором определено, что в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются доходы банков, полученные от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.


    4. Включаются ли в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг) суммовые разницы?


     До конца 1999 года в соответствии с п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с учетом дополнений и изменений), суммовые разницы учитывались в бухгалтерском учете на счете 80 "Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов и расходов. При этом для целей налогообложения учитывались положительные суммовые разницы, что соответствовало п. 14 и 15 Положения о составе затрат.


     С 1 января 2000 года в соответствии с ПБУ 9/99 величина выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).


     Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.


     Следовательно, организации отражают выручку от реализации продукции (работ, услуг), которая соответствует у него фактической оплате покупателя продукции (работ, услуг).


     5. На каком основании налоговым органам представляется бухгалтерская отчетность в связи с представлением им налоговой отчетности?


     Пункт 4 ст. 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".


     В п. 1 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что органам исполнительной власти, иным пользователям, которые не поименованы в указанной статье, бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.


     Кроме того, в п. 8 ст. 8 Закона РФ от 17.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений) сказано о том, что плательщики налога на прибыль представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам, установленным этим законом, по формам, утвержденным Госналогслужбой России, а также бухгалтерские отчеты и балансы.


     По причинам, изложенным выше, налогоплательщик должен представлять бухгалтерскую отчетность, установленную Минфином России, в полном объеме независимо от представления им в установленном порядке соответствующей налоговой отчетности.


     6. Можно ли списать в уменьшение налога на прибыль дебиторскую задолженность, образовавшуюся у организации в результате отпуска продукции по фиктивным документам?


     Как следует из ст. 454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).


     Факт отпуска продукции на условиях заключения устного договора и представления покупателем поставщику фиктивных документов (к которым относится доверенность на получение продукции, платежное поручение банка о принятии к оплате счета за продукцию поставщика и др.), может рассматриваться не как дебиторская задолженность у поставщика, а как хищение у него продукции согласно ст. 158 Уголовного кодекса РФ.


     Иначе говоря, налогоплательщик не имеет права списать указанную задолженность как убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, так как это рассматривается как операция по списанию убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.


     При этом следует обратить внимание на два основных момента:


     1. Без решения судебных органов списание убытков от хищений не осуществляется.


     2. При расчете выручки от реализации продукции по методу оплаты нет оснований для списания внереализационных расходов в уменьшение прибыли для целей налогообложения за счет неоплаченной дебиторской задолженности.


     7. Как осуществляется списание амортизационных отчислений по основным фондам, бывшим в эксплуатации?


     Начиная с введения в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организаций на приобретение основных средств, в том числе бывших в эксплуатации. Это подтверждено также в п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н.


     Следовательно, основные средства, приобретенные организацией-покупателем у другой организации, отражаются на счете 08 "Капитальные вложения" по цене приобретения и с учетом расходов по доставке и установке. После ввода в эксплуатацию эти основные средства списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".


     Минэкономики России в письме от 29.12.1999 N МВ-890/6-16 сообщило о том, что затраты организации по приобретению основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы основных средств, то есть нормы амортизационных отчислений рассчитываются с учетом срока фактической эксплуатации и срока полезного использования у организации, которая приобрела эти основные средства.


     Пример.


     1. Приобретены бывшие в эксплуатации основные средства по остаточной стоимости 100 тыс. руб.


     2. Процент износа по приобретенным основным средствам по документам - 50 %.


     3. Норма амортизационных отчислений согласно Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072, составляет 10 %.


     4. В случае определения организацией полезного срока использования приобретенных основных средств в пределах 5 лет сумма амортизационных отчислений, списываемая на затраты производства, составляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 20 %).


     5. В случае определения организацией срока полезного использования приобретенных основных средств в пределах 7 лет сумма амортизационных отчислений составит за год 14,2 тыс. руб.


   8. Можно ли отнести на затраты производства оплату процентов по кредитам банков, взятым на уплату налогов?


     Исходя из п. 2 "с" Положения о составе затрат и ответа Минфина России от 18.06.1997 N 01-10/04-2291 на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, которые взяты на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).


     Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по полученным кредитам, взятым на осуществление деятельности по производству и реализации продукции, принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте).


     Из указанного следует, что проценты по кредитам, взятым организациями на осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) на затраты производства не относятся.


     Не предусмотрено также списание на себестоимость и расходов по оплате процентов за кредиты, взятые на погашение задолженности по налогам.


     9. Куда списываются комиссионные вознаграждения банку, которые оплачены при покупке иностранной валюты для расчетов с иностранными поставщиками?


     Как определено в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть по сумме фактических затрат на их приобретение.


     На основании указанного выше, если сырье и материалы должны быть приобретены у иностранного партнера и по этой причине осуществлены затраты по покупке иностранной валюты, то уплаченные банку комиссионные вознаграждения, связанные с покупкой и продажей валюты (предусмотренные в п. 10 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями), относятся на стоимость сырья и других материальных ценностей с дальнейшим списанием на затраты производства.


    10. Как списываются у арендодателя произведенные расходы по ремонту основных средств?


     Статья 616 ГК РФ обязывает арендодателя производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.


     На этом основан и п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, в котором определено, что затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств производятся в соответствии с условиями договора за счет средств:


     арендодателя - учитываются в общем порядке установления затрат на ремонт и списываются в дебет счета учета состава затрат или финансовых результатов;


     арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).


     При списании расходов по капитальному ремонту у арендодателя необходимо учесть п. 5, 7 ПБУ 9/99 и п. 5, 11 ПБУ 10/99, так как затраты по капитальному ремонту основных средств, сданных в аренду, списываются в зависимости от того, на каких счетах учитывается арендная плата - на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или на счете 80 "Прибыли и убытки".


     Текущий ремонт арендованных основных средств осуществляется арендатором за счет своих средств (ст. 616 ГК РФ), так как его прямая обязанность заключается в поддержании имущества в исправном состоянии, если иное не установлено законом или договором аренды.


     В случае проведения капитального ремонта основных средств, взятых в аренду, арендатором произведенные расходы при перечислении арендной платы арендодателю учитываются в том случае, если на него не возложено по договору аренды проведение капитального ремонта.


     Отражаемые у арендодателя расходы по содержанию, ремонту и начислению других расходов по основным средствам, сданным в аренду (в том числе налога на имущество), не могут превышать сумму полученных доходов независимо от того, где они подлежат учету.


    11. Включаются ли в состав затрат комиссионные вознаграждения банку за операции по обязательной продаже валюты?


     В п. 2 "и" Положения о составе затрат определено, что расходы, связанные с оплатой услуг банков по операциям по покупке и продаже валюты за счет и по поручению клиентов, списываются как затраты по управлению производством.


     В соответствии с п. 10 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями комиссионные сборы являются не чем иным, как доходами от проведения банком операций с иностранной валютой.


     В решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.08.1999 N 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" также подтверждено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в затраты организации по производству и реализации продукции.


     Согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 с 1 января 2000 года в составе операционных доходов отражаются проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, а в составе операционных расходов - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.


     12. Все ли расходы, понесенные комиссионером при обеспечении договора комиссии, возмещаются комитентом?


     Из ст. 990, 991, 996, 999, 1001 ГК РФ следует, что:


     - по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента;


     - комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии;


     - комиссионер вправе в соответствии со ст. 359 ГК РФ удержать в обеспечение своих требований по договору комиссии находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом;


     - во исполнение поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии;


     - комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.


     При этом комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.


     В связи с указанным все расходы, произведенные комиссионером, подтвержденные документально в установленном порядке и предусмотренные в договоре с комитентом, в том числе и услуги сторонних организаций, имеющих непосредственное отношение к обеспечению договора комиссии, учитываются на счетах расчетов с комитентом и указываются в представленном комитенту отчете.


     13. Подлежат ли пересчету управленческие расходы, отражаемые по строке 040 формы N 2, при расчете выручки от реализации продукции по методу оплаты?


     Исходя из п. 3.4 ранее действовавшей Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, по статье "Управленческие расходы" (стр. 040 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списанные в установленном порядке с него при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


     Этот порядок соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.


     Однако, учитывая п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", указанные расходы подлежат пересчету аналогично другим статьям себестоимости у тех организаций, которые, пользуясь п. 13 Положения о составе затрат, выручку определяют исходя из метода оплаты, что также сообщено в п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.1997 N 22.


     14. Подлежат ли отражению на счете 43 "Коммерческие расходы" отчисления сторонним организациям, оказывающим содействие в реализации продукции?


     Счет 43 "Коммерческие расходы" используется предприятиями отраслей материального производства, на котором они отражают расходы, связанные непосредственно с реализацией (сбытом) продукции.


     В частности, как это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, на этом счете могут быть отражены следующие виды расходов: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; по содержанию помещений для хранения продукции на местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.


     На счет 43 "Коммерческие расходы" могут быть также отнесены вознаграждения в виде отчислений посредническим организациям при осуществлении ими услуг по реализации продукции, произведенной организациями.


     Все коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции, то есть в бухгалтерском учете - на отгруженную продукцию, а для целей налогообложения - исходя из учетной политики предприятия.


    15. Какой действует порядок при списании курсовых разниц в 2000 году?


     Как следует из п. 3 приказа Минфина России от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000", в бухгалтерской отчетности за 2000 год Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/95 не действует.


     Из п. 2 ПБУ 3/2000 следует, что оно не применяется при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях.


     Необходимо обратить внимание на п. 9 и 10 ПБУ 3/2000, из которых следует, что:


     - стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других аналогичных активов, а также величина уставного (складочного) капитала принимаются в оценке в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте при принятии активов и обязательств к бухгалтерскому учету;


     - пересчет стоимости активов, перечисленных выше, в том числе и уставного (складочного) капитала, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.


     Если до введения в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 курсовые разницы отражались как операционные доходы и расходы (п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97), то в настоящее время они учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99).


     16. Какой действует порядок для целей налогообложения в отношении доходов от продажи иностранной валюты?


     Руководствуясь ст. 4 и 15 Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" и ст. 3 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", Банком России с 29 июня 1999 года отменено Положение от 28.09.1998 N 57П "О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж" и введено Положение о порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж, утвержденное 16.06.1999 N 77-П.


     Как сказано в п. 9 указанного Положения, реализация экспортной валютной выручки в долларах США и евро, подлежащей обязательной продаже на межбанковских валютных биржах в соответствии с инструкцией Банка России от 29.07.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями), а также обратная продажа юридическими лицами-резидентами иностранной валюты в долларах США и евро в соответствии с указаниями Банка России от 20.10.1998 N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) осуществляются исключительно на Единой торговой сессии (ЕТС).


     Доходы от продажи иностранной валюты учитываются для целей налогообложения в общеустановленном порядке.


     17. Будут ли в полном объеме включены расходы на рекламу в состав затрат при определении для целей налогообложения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты?


     Учитывая п. 2 "у" Положения о составе затрат, затраты по рекламе (включая участие в выставках, ярмарках, стоимость переданных образцов товаров непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату) списываются на себестоимость реализованной продукции.


     Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.


     В п. 3 постановления Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" установлено, что Минфину России предоставлено право разрабатывать и утверждать нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения.


     Нормы расходов на рекламу определены Минфином России в указаниях от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (с учетом изменений от 29.04.1994 N 56) и действовали до 1 апреля 2000 года.


     Начиная с 1 апреля 2000 года при списании расходов на рекламу необходимо руководствоваться п. 2 указаний Минфина России, утвержденных приказом от 15.03.2000 N 26н.


     Так как расчет норм осуществляется от показателя выручки от реализации продукции с учетом налога на добавленную стоимость, а суммы фактически приходящегося НДС учитываются при расчете и принимаются к зачету, то в этом случае рассчитанная норма по рекламе, учитываемая для целей налогообложения, снижается на суммы НДС.


     В п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом дополнений и изменений) определено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по представительским расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг), принимаются к возмещению из бюджета в пределах норм, установленных законодательством, а сверх норм - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет собственных средств организаций.


    18. Что относится к услугам как объекту налогообложения?


     Как указано в ст. 2 ГК РФ, гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Исходя из п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).


     В п. 5 этой статьи НК РФ указано, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.


     Учитывая ст. 426, 614, 632, 625, 709, 779 и др. ГК РФ к услугам могут быть отнесены услуги организаций связи и транспорта, по аренде имущества у арендодателя, подрядных организаций, туристических фирм и т.п.


     19. Какие расходы по транспортному обслуживанию предусмотрены в п. 2 "и" Положения о составе затрат?


     В п. 2 "и" Положения о составе затрат предусмотрено списание как затрат по управлению производством расходов по материально-техническому и транспортному обслуживанию деятельности работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений. В эту статью расходов включаются затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, приобретение месячных и квартальных билетов для проезда на городском пассажирском транспорте, которые для целей налогообложения принимаются в пределах, установленных законодательством.


     До настоящего времени Минфином России не определены нормы расходов на содержание служебного автотранспорта (не считая установленных Минтрансом России норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте Российской Федерации Р3112194-0366-97).


     При выплате компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 20.06.1992 N 414 "О нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок" и указаниями Минфина России от 21.07.1992 N 57 (с учетом дополнений и изменений).


     В случае приобретения месячных и квартальных билетов для проезда на городском пассажирском транспорте необходимо использовать тот перечень работников, который в свое время был определен постановлением Совета Министров РСФСР от 04.05.1963 N 521, несмотря на то, что этот документ был отменен постановлением Совета Министров РСФСР от 13.09.1988 N 382.


     Кроме того, в п. 2 "м" Положения о составе затрат определено, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся также затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, за исключением сумм, определенных исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаемые работниками организации.


     20. Производится ли пересчет себестоимости работ, услуг организациями водопроводно-канализационного хозяйства при учете выручки от реализации услуг по мере их оплаты?


     Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 утверждено общее Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.


     Особенности состава затрат, как указано в п. 2 постановления, не предусмотренные Положением, определяются соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Минэкономики России и Минфином России, что и было сделано Роскоммунхозом при утверждении 02.04.1993 N 01-04-44 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями и организациями жилищно-коммунального хозяйства.


     Этими Особенностями для предприятий водопроводно-канализационного хозяйства предусмотрено списание всех понесенных расходов в том отчетном периоде, в каком подлежат учету услуги, оказанные организациям, о чем было доведено до налоговых органов письмами Госналогслужбы России от 14.02.1996 N НП-4-02/9н и от 06.07.1998 N 18-1-05/519.


     Иначе говоря, учитываются требования п. 12 Положения о составе затрат, то есть списываются все фактические расходы, документально подтвержденные, приходящиеся на объем оказанных услуг.


     В то же время п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 2.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" обязывают все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, осуществлять пересчет себестоимость реализованной продукции при расчете для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты для определения фактического результата, связанного с расчетом налога.


     21. С какого времени действует порядок, при котором амортизационные отчисления по основным средствам, по которым отсутствуют затраты на их приобретение, не учитываются для целей налогообложения?


     Принимая во внимание п. 43 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170, основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление.


     Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.


     В п. 11 и 20 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госстроем СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, установлено, что:


     - возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных фондов предприятий осуществляется путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (обращения), сметы расходов;


     - амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных единых норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации);


     - сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно, в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.


     Износ основных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм собственности по всем видам основных фондов (независимо от того, начисляется ли по ним амортизация или не начисляется).


     Указанное нашло также свое отражение в п. 4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 и п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, в которых определено, что по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, амортизация не начисляется.


    22. По какой причине проценты по кредитам банков относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере оплаты?


     Хотя в п. 12 Положения о составе затрат и определен порядок списания на затраты производства расходов по времени их отношения к себестоимости независимо от времени оплаты - предварительной или последующей, но в части списания процентов по кредитам банков предусмотрен порядок, при котором на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).


     Основываясь на п. 2 "с" Положения о составе затрат, Минфином России по поручению Правительства РФ была направлена информация от 18.06.1997 N 01-10/04-2291, в которой сообщено о том, что на затраты производства относятся расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).


     Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1996 N 1907/96 также свидетельствует о том, что проценты за кредит включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они реально были выплачены банку. Основой этого постановления явился п. 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.


     23. Что служит источником списания пени за несвоевременную уплату налога на прибыль?


     Согласно ст. 75 НК РФ пени признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.


     Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.


     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий определено, что платежи в бюджет из прибыли, начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли подлежат списанию на счет 81 "Использование прибыли".


     Следовательно, начисленные пени, уплачиваемые помимо причитающихся к уплате сумм налога на прибыль, подлежат отнесению на счет 81 "Использование прибыли".


     24. В каком порядке определяется сумма НДС по недоамортизированным основным средствам?


     Департамент налоговой политики Минфина России в ответе от 18.02.2000 N 04-03-10 по данному вопросу сообщил следующее.


     На основании п. 50 "в" инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при продаже основных средств, числящихся в учете по стоимости, включающей НДС, налогоплательщику следует определить сумму налога, не списанную на расходы через начисление амортизации. Эта сумма налога определяется по расчетной ставке 16,67 % от остаточной стоимости продаваемых основных средств.


     В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при продаже указанных основных средств, исчисляется в виде разницы между суммой налога, начисленной с полной цены продажи этих основных средств, и суммой налога, которую налогоплательщик рассчитал от остаточной стоимости основных средств, числящейся в учете на момент продажи.


     Порядок списания основных средств определен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.


     25. Подлежит ли включению в состав выручки от реализации продукции стоимость железнодорожного тарифа?


     Еще Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина СССР от 28.03.1985 N 40, было установлено, что если транспортные расходы не включаются в формируемую цену по договору (контракту) между поставщиком и покупателем, а покупатель возмещает поставщику затраты по транспортным расходам, то эти расходы отражаются отдельно на счете 45 "Товары отгруженные" или счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и не включаются как доходы и расходы по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".


     В этом случае оплаченные транспортным организациям суммы, возмещаемые покупателями, подлежат учету на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".


    26. Как осуществляется рассмотрение жалобы налогоплательщика?


     Начиная с 1 января 1999 года порядок обжалования актов проверок налоговых органов и их действий осуществляется согласно ст. 137 - 142 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), из которых следует:


     1. Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц налоговых органов при условии, что это приводит к нарушению его прав.


     2. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.


     3. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено ст. 139 НК РФ, в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.


     4. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.


     5. В случае отзыва жалобы налогоплательщиком он лишается права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям и в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.


     6. Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.


     7. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнение обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.


     8. При наличии у налогового органа (должностного лица), который рассматривает жалобу, достаточных оснований полагать, что обжалуемые акт или действия не соответствуют законодательству Российской Федерации, он вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действий. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) выносится руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.


     Из указанного следует, что налогоплательщик не должен подавать жалобы в МНС России при наличии вышестоящего налогового органа у того налогового органа, который осуществлял проверку и выносил решение по ее результатам, с которым не согласен налогоплательщик.


     27. Обязан ли налогоплательщик в обязательном порядке снижать начисленный износ при пользовании льготой по налогу на прибыль, связанной с осуществлением капитального строительства?


     Учитывая п. 1 "а" ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон РФ N 2116-1) и п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37), при исчислении налога на прибыль облагаемая у налогоплательщика прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 указанной Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, сферы материального производства, уменьшается на суммы, которые им направлены на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. При этом условием является полное использование сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.


     Из указанного выше следует, что для получения льготы по капитальным вложениям необходимо, чтобы:


     1) затраты были не начислены, а оплачены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций;


     2) начисленные в текущем периоде (то есть с начала отчетного года и до момента получения льготы) амортизационные отчисления были также использованы при оплате затрат на финансирование капитальных вложений.


     Это не значит, что организациям необходимо путем оформления бухгалтерских проводок уменьшить сумму начисленных амортизационных отчислений, так как это не предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления учитываются фактически начисленные и отраженные по счету 02 "Износ основных средств", то есть с учетом применения ускоренной амортизации, определенной в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с учетом изменений согласно постановлению Правительства РФ от 31.12.1997 N 1672), и с применением понижающего коэффициента согласно постановлению Правительства РФ от 24.06.1998 N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов".


     28. Каким документом необходимо руководствоваться при предоставлении налогоплательщику льготы по налогу на прибыль в случае погашения убытка?


     Исходя из п. 5 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 и п. 4.5 Инструкции N 37 (с учетом дополнений и изменений), а также указаний МНС России от 07.12.1999 N ВГ-6-02/976 "О льготе по налогу на прибыль на покрытие убытка за предыдущий год", основными необходимыми условиями для получения льготы согласно Федеральному закону от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" являются:


     - наличие убытка по данным годового бухгалтерского отчета;


     - наличие убытка от реализации продукции (работ, услуг) [при его полном отсутствии согласно годовому отчету организация теряет право на льготу];


     - наличие убытка по данным годового бухгалтерского отчета, превышающего сумму убытка от реализации продукции (работ, услуг) [при расчете ежегодно будет покрываться убыток в размере, равном одной пятой части от реализации продукции (работ, услуг)];


     - наличие убытка за какие-либо годы, в которые он должен покрываться [доля убытка, подлежащая покрытию в текущем году, на последующие годы не переносится].


     Не учитываются при предоставлении льготы убытки, допущенные в результате:


     1) сокрытия или занижения прибыли;


     2) списания расходов выше установленных лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли [иными словами, не учитываются убытки, допущенные организациями в результате превышения фактически произведенных затрат над их лимитами, нормами и нормативами, по отдельным затратам, установленным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, с учетом дополнений и изменений (далее - Положение о составе затрат)].


     Так как Законом РФ N 2116-1 предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчета налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль с учетом всех предоставленных льгот, организациями может быть уменьшена прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка. При этом фактическая сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна уменьшаться более чем на 50 %, что следует из п. 7 ст. 6 Закона РФ N 2116-1.


     Как указано в письме МНС России от 07.12.1999 N ВГ-6-02/976, рассматриваемая выше льгота по налогу на прибыль может заявляться организациями на несколько предыдущих лет.


     Пример.


     1. Убыток организации от реализации продукции (работ, услуг) за 1998 год составил 2 тыс. руб.


     2. Убыток за 1999 год составил 5 тыс. руб.


     3. В 2000 году организацией получена прибыль. Начиная с 2000 года прибыль может направляться ежегодно в размере 1,4 тыс. руб. (по 1/5 части убытка каждого года).


     При соблюдении всех условий для предоставления льготы от налогообложения будет освобождена прибыль в 2000 - 2003 годах по 1,4 тыс. руб., а c 2004 года - по 1 тыс. руб. ежегодно.


     29. Является ли нулевой тариф за разговоры в пределах лимита услуг связи безвозмездно оказанной услугой?


     Абонентская плата предоставляет абоненту право на 300 минут в месяц входящих и исходящих звонков внутри Московской Сотовой Связи, определенное как нулевой тариф.


     Нулевой тариф за разговоры в пределах установленного лимита услуг связи, предусмотренный в соответствии с договором, заключаемым между организацией связи и клиентом, предоставляется при условии оплаты им фиксированной абонентской платы и по этой причине не может являться безвозмездно оказанной услугой.


     30. Являются ли средства, полученные акционерными обществами закрытого типа, доходами при исчислении налога на прибыль?


     Положением о составе затрат предусмотрено списание организациями на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по перечислениям организациям за оказываемые услуги при отсутствии в штатном расписании работников по обеспечению выполнения функций по управлению или если эти функции не возложены на работников, непосредственно занятых управлением процессом производства или реализации продукции.


     В этом случае полученные доходы других организаций за оказанные услуги, списанные на затраты производства у организации, которой эти услуги оказаны, являются не чем иным, как доходами от осуществления уставной деятельности.


     Если акционерными обществами получены от других организаций средства за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, то это средства целевого характера, учитываемые на счете 96 "Целевые финансирование и поступления", которые не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль.


    31. При каких условиях осуществляется зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога?


     В настоящее время зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога осуществляется согласно ст. 78 и 79 НК РФ, из которых следует, что:


     - сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику;


     - зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму;


     - налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты и суммы излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта;


     - зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, которое выносится в течение пяти дней после получения заявления, при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога;


     - по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, уплату пени, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога;


     - налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам, с сообщением налогоплательщику о вынесении решения о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете;


     - сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика только после зачета суммы в счет погашения недоимки (задолженности);


     - заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы;


     - возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не предусмотрено НК РФ;


     - в случае нарушения месячного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата по ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока договора;


     - в случае уплаты налога в иностранной валюте указанные выше проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Банка России на день излишней уплаты налога;


     - сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на излишне взысканную сумму налога начисляются по ставке рефинансирования Банка России со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата;


     - указанные выше правила применяются также в отношении сборов и пени и распространяются на налоговых а