Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Особенности составления налоговой отчетности за 2000 год по земельному налогу


Особенности составления налоговой отчетности за 2000 год по земельному налогу

Р.Г. Габбасов,
советник налоговой службы I ранга
     
Н.В. Голубева,
советник налоговой службы I ранга

     Происходящие в последнее время изменения в налоговом законодательстве затронули как общие правила представления налоговой отчетности и уплаты земельного налога, так и порядок расчета и составления декларации по земельному налогу, а также заполнения налогового уведомления на уплату налога, плательщиками которого являются большинство организаций и физических лиц.

     Обязанность оформлять налоговую декларацию закреплена введенной в действие частью первой Налогового кодекса РФ, которая определяет, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговые органы не вправе отказать в принятии декларации и обязаны по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Формы налоговых деклараций разрабатываются и утверждаются МНС России. Следует отметить, что форма сводной налоговой декларации по земельному налогу введена инструкцией МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю"". Налоговая декларация по земельному налогу представляется ежегодно налогоплательщиками в установленный Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" срок. При обнаружении в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражений сведений, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки.


     В случае если на территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, имеются несколько объектов налогообложения (земельных участков, земель, занятых строениями, сооружениями, жилыми и нежилыми домами), отдельная декларация по каждому объекту не составляется, а представляется одна сводная налоговая декларация на все объекты обложения с приложением к нему таблиц по формам N 1-4 Приложения N 1 к инструкции МНС России N 56 об исчисленных суммах налога по каждому объекту, подлежащему налогообложению. По землям, занятым государственным, муниципальным, общественным, кооперативным жилищным фондом, а также нежилым фондом декларация составляется отдельно по каждому жилому дому и объекту, в связи с тем что они могут подлежать налогообложению по разным ставкам. Если объекты обложения юридического лица расположены на территории, обслуживаемого несколькими налоговыми органами, то в каждый из них представляется налоговая декларация за те объекты налогообложения, которые находятся на территории, обслуживаемой этим налоговым органом. Налоговая декларация по земельному налогу составляется с учетом законодательных и нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, которые публикуются в местной печати. Копии этих актов должны находиться в местных комитетах по земельным ресурсам и землеустройству, налоговых органах и финансовых органах городской или районной администрации. Для правильного отражения налогооблагаемых объектов в представляемой налогоплательщиком налоговой декларации следует использовать документы, удостоверяющие право собственности, владения или пользования земельными участками, к которым относятся государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного пользования землей, содержащие данные о площади участков земли, предоставленной в собственность, владение или пользование, об их количественной характеристике; свидетельства о праве собственности на землю, в которых указываются площади земельных участков, целевое использование земель, состав угодий. Контролировать полноту отражения в налоговой декларации земельных участков можно по статистическому отчету "О наличии и движении основных средств", в котором приведены данные о непроизводственных основных средствах, используемых в социально-бытовой сфере деятельности организации. Кроме того, необходимые данные можно найти в инвентаризационных делах на жилые дома Бюро технической инвентаризации. Если землепользователь не имеет правоустанавливающих документов на используемый им земельный участок, то по согласованию с местными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству будут считаться действующими ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.


     На практике налогоплательщики непосредственно сталкиваются с некоторыми нюансами, которые вызывают затруднения при заполнении налоговой декларации на уплату земельного налога. Особенно много вопросов возникает в том случае, когда необходимо отразить в налоговой декларации большое количество объектов налогообложения, находящихся в пользовании у налогоплательщика. Поэтому порядок заполнения декларации рассмотрим на примере в условных цифрах.


     Пример.


     Заполним налоговую декларацию по земельному налогу на 2000 год по предприятию АО "Рыбинский механический завод".


     Эта организация находится на территории г. Рыбинска Ярославской области, ведет большую производственную деятельность и имеет подсобное хозяйство на территории Рыбинского района. В состав акционерного общества входит филиал, расположенный также на территории Рыбинского района, но вне населенного пункта. Основным видом деятельности предприятия является производство станков и оборудования для моторостроительной промышленности. Кроме того, предприятие использует для своей деятельности земельные участки под складами готовой продукции, в том числе основной и мобилизационного резерва; фирменным магазином по продаже продукции, произведенной из отходов производства; стадионом; домом культуры; колледжем по подготовке специалистов для организации; жилыми домами, находящимися на территории города Рыбинска. В сельской местности, а именно в деревне Сосенки Рыбинского района, расположена ферма по выращиванию и откорму животных и подсобное хозяйство на сельскохозяйственных угодьях (пашня, сенокосы и пастбища на нарушенных землях) того же Рыбинского района. Главным бухгалтером АО "Рыбинский механический завод" была заполнена сводная налоговая декларация по земельному налогу на 2000 год по следующей форме.


     В верхней части налоговой декларации указывается:


     - наименование налогового органа, в который представляется декларация: "Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Рыбинску и Рыбинскому району" (предполагается, что в городе и районе одна инспекция);


     - адрес и код налогового органа: "152934, г. Рыбинск, пр. Ленина, дом 77"; "код - 67";


     - фамилия ответственного исполнителя, телефон: "Труханова Л.П., 2-44-35";


     - штамп или отметка налогового органа: "получено: "10" марта 2000 г.";


     - отчетный период, за который представлена декларация: "2000 год";


     - полное название налогоплательщика: "Акционерное общество "Рыбинский механический завод";


     - идентификационный номер налогоплательщика: "ИНН 45124200";


     - адрес налогоплательщика и номер телефона: "152140, Ярославская область, г. Рыбинск, улица Чапаева, дом 2, тел. 2-07-85";


     - счет получателя, учреждение банка, БИК, корреспондентский счет: "счет N 40101


     "Налоги, распределяемые органами федерального казначейства".


     После как заполнения верхней части налоговой декларации следует обратить внимание на запись перед таблицей по расчету земельного налога. В соответствии со ст. 44 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах. В связи с этим в налоговой декларации по земельному налогу делается предупреждение об исполнении обязанности налогоплательщика по уплате земельного налога. В нашем примере записывается: "На основании, действующего на территории Российской Федерации, налогового законодательства налогоплательщик должен уплатить земельный налог (руб., коп.)".


     При заполнении таблицы налоговой декларации на уплату земельного налога следует иметь в виду, что она состоит из трех частей. В первой части таблицы и по первому столбцу с названием "Наименование объектов налогообложения" перечисляются все объекты налогообложения, находящиеся в пользовании у АО "Рыбинский механический завод". Прежде чем заполнить данный раздел, следует ответить на вопрос, что включает в себя понятие "объект налогообложения"? Объектами налогообложения, как устанавливает НК РФ, могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Применительно к земельному налогу объектом налогообложения признается земельный участок, находящийся в собственности, владении или пользовании налогоплательщика. Теперь заполним первый столбец таблицы налоговой декларации по земельному налогу. В этот столбец запишем производственные здания и сооружения; склады готовой продукции - основной и мобилизационного резерва; фирменный магазин по продаже продукции предприятия; спортивное сооружение - стадион для занятия физкультурой и спортом; дом культуры для культурно-массовых мероприятий; колледж по подготовке специалистов для дальнейшей работы на данном предприятии; 4 многоэтажных жилых дома и 3 одноэтажных, находящихся в ведении АО "Рыбинский механический завод". Далее в перечне объектов налогообложения указываются база отдыха и филиал акционерного общества, ферма по выращиванию и откорму животных. Кроме того, записываются в первом столбце таблицы земельные участки подсобного хозяйства на землях сельхозугодий, в т.ч. пахотных землях, сенокосах и пастбищах.


     Во втором столбце таблицы с названием "Местонахождение объектов налогообложения (адрес), оценочная зона территорий города (района)" перечисляются населенные пункты, в которых расположены объекты налогообложения и указываются зоны градостроительной ценности территории. При этом очень важно правильно указать местонахождение земельных участков, что повлияет на правильность применения к ним ставок земельного налога и точность при расчете суммы налога. В данном примере по строке "Производственные здания и сооружения" в столбец "Местонахождение объектов налогообложения" вписывается: "г. Рыбинск, ул. Чапаева, дом 2, 4 зона"; по строке "Склады готовой продукции: а) основной продукции, б) мобилизационного резерва" - записывается: "ул. Фрунзе, дом 15, 5 зона"; по строке "Фирменный магазин по продаже продукции предприятия" записывается: "ул. Авиаторов, дом 16, 1 зона"; по строке "Стадион" записывается: "ул. Спортивная, дом 10, 4 зона"; по строке "Дом культуры": "ул. Новаторов, дом 40, 2 зона"; по строке "Колледж по подготовке специалистов": "ул. Чапаева, дом 4, 4 зона"; по строке "4 многоэтажных жилых дома": "ул. Новаторов, дома 10, 12, 14, 16; 2 зона"; по строке "3 одноэтажных жилых дома": "ул. Ленинцев, дома 7, 9, 11; 3 зона". Как видим, все перечисленные объекты находятся на территории города Рыбинска. Далее по следующим объектам налогообложения, находящимся на территории Рыбинского района, в столбец "Местонахождение объектов налогообложения..." по строке "База отдыха" записывается: "деревня Сосенки Рыбинского района"; по строке "Филиал АО": "на территории Рыбинского района вне населенного пункта"; по строке "Ферма по выращиванию и откорму животных": "деревня Сосенки Рыбинского района", наконец, по строке "Подсобное хозяйство на землях сельхозугодий, в том числе по пашне": "Рыбинский район"; по строке "сенокосы" и пастбища на нарушенных землях": "Рыбинский район".


     В столбце "Расчет налоговой базы (площадь земельного участка, кв.м, га)" следует указать по каждому объекту налогообложения в отдельности площадь земельного участка. В нашем примере площади земельных участков приведем в одной единице измерения - в квадратных метрах. Кроме того, отметим, что указанный выше столбец, в который будем вписывать площади земельных участков, разбивается на два подстолбца, в одном из которых приводятся данные самого налогоплательщика, а во втором - данные налогового органа. Это делается для того, чтобы налоговый орган, получив представленную налогоплательщиком декларацию, проверил, правильно ли проставлены в этом подстолбце площади земельных участков, и в случае обнаружения ошибки имел бы возможность записать в подстолбце "По данным налогового органа" правильное значение. Теперь заполним третий столбец первой части таблицы, в котором, еще раз напомним, указываются площади земельных участков. Поскольку земельные участки акционерного общества Рыбинский механический завод" находятся в разных населенных пунктах, то запишем значение площадей земельных участков отдельно по городу Рыбинску и деревне Сосенки Рыбинского района. По городу Рыбинску в данном примере по столбцу "площадь земельного участка (кв.м)" записывается: "150 000" - площадь земельного участка, занятая производственными зданиями и сооружениями; "20 000" - площадь участка под складом основной продукции; "10 000" - площадь земельного участка, занимаемого складом продукции мобилизационного резерва; "80" - площадь участка под магазином по продаже продукции предприятия; "12 000" - площадь участка, занимаемого стадионом; "3000" - площадь земельного участка под домом культуры; "350" - площадь земельного участка, на котором расположен колледж по подготовке специалистов; "8300" - площади земельных участков под многоэтажными жилыми домами; "750" - площади участков под одноэтажными жилыми домами. Далее по земельным участкам, расположенным в деревне Сосенки, в данном примере записывается: "3000" - земельный участок, занимаемый базой отдыха; "10 000" - площадь участка под фермой по выращиванию и откорму животных; "1 800 000" - площадь земельных участков подсобного хозяйства, в том числе на пашне; "2000000" - площадь под сенокосами; "1 000 000" - площадь пастбищ на нарушенных землях. По земельным участкам, находящимся на территории Рыбинского р-на вне населенного пункта, записывается "20 000" - площадь земельного участка, занимаемого филиалом АО "Рыбинский механический завод".


     Четвертый столбец таблицы налоговой декларации имеет название "Ставка налога за 1 га или за 1 кв.м". Прежде чем приступить к заполнению этого столбца, необходимо определить, в каком порядке применяются ставки налога к каждому земельному участку, находящемуся в пользовании у АО "Рыбинский механический завод". Ставки налога зависят от конкретной категории земель, местоположения земельных участков. В связи с этим рассмотрим порядок заполнения ставок земельного налога по населенным пунктам, в первую очередь по земельным участкам, расположенным в городе Рыбинске. Закон РФ "О плате за землю" определяет, что налог за городские земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблица 1, 2, 3) к Закону, за исключением земель сельхозиспользования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога. Среднюю ставку земельного налога по городу Рыбинску находим в Приложении N 2 на пересечении строки, соответствующей Центральному району и столбцу с численностью населения от 100 до 250 тыс. человек. Средняя ставка равна 130 коп./кв.м (в условиях 2000 года). Далее следует применить коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, который находим по таблице 3 Приложения N 2 к Закону РФ "О плате за землю". Данный коэффициент равен 2,2. В связи с этим средняя ставка налога по городу будет равна 130 коп./кв.м х 2,2 = 286 коп./кв.м или 2,86 руб./кв.м. Следует отметить, что средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов. В связи с этим, исходя из средней ставки налога по городу Рыбинску в размере 2,86 руб./кв.м, органы власти установили ставки земельного налога по зонам города в следующем размере: по 1 зоне - 3,96 руб./кв.м; по 2 зоне - 3,08 руб,кв.м; по 3 зоне - 2,64 руб./кв.м; по 4 зоне - 2,42 руб./кв.м; по 5 зоне - 1,98 руб./кв.м. Данные размеры ставок налога применимы при расчете сумм земельного налога по таким объектам налогообложения, как земельные участки под производственными зданиями и сооружениями, складами готовой продукции, магазином, стадионом, домом культуры и колледжем, находящимся на территории города Рыбинска.


     Далее следует определить ставки налога по землям жилищного фонда. Согласно части пятой ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" налог за земли, занятые жилищным фондом в границах городской черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3 % от ставок земельного налога, установленных в городах, но не менее 14,4 коп. за кв.м в 2000 году. Установлено, что в городе Рыбинске АО "Рыбинский механический завод" имеет 7 жилых домов. Исходя из того, что средняя ставка по городу - 2,86 руб./кв.м, в том числе по второй зоне градостроительной ценности города - 3,08 руб./кв.м и по третьей зоне - 2,64 руб./кв.м, то 3 % от них составляют 3,08 руб./кв.м х 3 % = 9,24 коп./кв.м; 2,64 руб./кв.м х 3% = 7,92 коп./кв.м. В связи с этим из расчета исключаются 9,24 коп./кв.м и 7,92 коп./кв.м, и для расчета налога за земли, занятые жилыми домами, применяем минимальный размер ставки равный - 14,4 коп./кв.м. Отметим, что в связи с тем, что по рассматриваемым земельным участкам, занятым жилыми домами АО на территории города Рыбинска, отдельной налоговой декларации не составляется, то к сводной налоговой декларации, представляемой организацией, прилагается таблица формы N3 об исчисленных суммах налога по каждому объекту, подлежащему налогообложению. Расчет налога за земли, под жилыми домами, и таблицу по определению налога за данные земельные участки, приведем ниже.


     Рассмотрим, какие ставки налога применяются к земельным участкам, находящимся в деревне Сосенки. Часть вторая ст. 6 Закона РФ "О плате за землю" устанавливает, что земельный налог за участки, предоставленные юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей (за исключением земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота), взимается со всей площади земельного участка в размере 7,2 коп. за кв.м в 2000 году. Поэтому земельный налог за участки под базой отдыха и фермой по выращиванию и откорму животных, находящихся в деревне Сосенки, должен рассчитываться по ставке равной 7,2 коп./кв.м.


     Что касается ставок налога за земли филиала АО "Рыбинский механический завод", то поскольку он находится на территории Рыбинского района вне населенного пункта, то здесь следует применить ставки налога, соответствующие ставкам, определенным частью первой ст. 9 Закона РФ "О плате за землю", согласно которой налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности устанавливается в размере 20 % от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к Закону для поселений с численностью до 20 тыс. человек. Поскольку по Ярославской области, отнесенной к Центральному району России, для поселений с численностью населения до 20 тыс. человек средняя ставка налога установлена на 2000 год в размере 72 коп./кв.м, то за земельные участки, на которых расположен филиал АО, средняя ставка налога будет равна 72 коп./кв.м х 20 % = 14,4 коп./кв.м.


     Что касается ставок земельного налога за земельные участки подсобного хозяйства на пашне, сенокосах и пастбищах, то следует отметить, что они устанавливаются с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации применяются согласно Приложению 1 к Закону РФ "О плате за землю". В данном примере по Ярославской области земельный налог с 1 га пашни установлен на 2000 год в размере 6,56 руб./га (с учетом индексации ставок налога и деноминации). Органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий устанавливаются и утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются теми же органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. При этом ставки определяются отдельно по немелиорированной, орошаемой, осушенной пашне, а также участкам закрытого грунта (парники и теплицы). По другим сельскохозяйственным угодьям подобная детализация ставок производится при наличии информации об оценке этих угодий. Средний размер налога для орошаемой, осушенной пашни, участков закрытого грунта, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ определяется в зависимости от характера использования этих угодий по их сравнительной продуктивности или доходности относительно немелиорированной пашни. В нашем примере исходя из ставок по немелиорированной, орошаемой, осушенной пашне и участкам закрытого грунта органы законодательной власти Ярославской области (условно) установили ставку налога по пахотным землям в размере 6,56 руб./га (или 0,000656 руб./кв.м), по сенокосам - 3,20 руб./га (или 0,00032 руб./кв.м), по пастбищам - 2,10 руб./га (или 0,00021 руб./кв.м). Земельный налог на сельскохозяйственные угодья определяется как сумма произведений площадей угодий или оценочных групп почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ и соответствующей ставки земельного налога. Следует отметить, что площади пашни, многолетних насаждений, сенокосов и оценочных групп почв устанавливаются по данным учета земель и материалам почвенных обследований, выполняемых организациями по земельным ресурсам и землеустройству.


     Рассмотрев порядок определения ставок земельного налога по всем земельным участкам АО "Рыбинский механический завод", заполним соответствующий раздел формы налоговой декларации. По объектам налогообложения, расположенным в городе Рыбинске, в данном примере по столбцу "Ставка налога за 1 га или за 1 кв.м" записывается: "2,42 руб./кв.м" - ставка, применяемая для расчета налога за земельные участки под производственными зданиями и сооружениями, соответствующая 4 оценочной зоне; далее по каждому из земельных участков под складами готовой продукции, как основной, так и мобилизационного резерва, записывается "1,98 руб./кв.м" (соответствует 5 оценочной зоне); за земельный участок под магазином записывается "3,96 руб./кв.м" (по 1 оценочной зоне). Следует обратить внимание на то, что при заполнении столбца "Ставка налога за 1 га или за 1 кв.м" налогоплательщик допустил ошибку и записал по таким объектам, как стадион и дом культуры, неправильно ставки земельного налога, а именно: 1,98 руб./кв.м по каждому из названных объектов вместо ставки налога за земельные участки под стадионом, равной 2,42 руб./кв.м, и за участок под домом культуры, равной 3,08 руб./кв.м. В связи с этим налоговый орган при проверке декларации в подстолбец "По данным налогового органа" вписывает правильные значения, то есть за земельный участок, занимаемый стадионом, записывается: "2,42 руб./кв.м" (по 4 зоне); за земельный участок под домом культуры: "3,08 руб./кв.м" (по 2 оценочной зоне); за земельный участок, занимаемый колледжем, записывается: "2,42 руб./кв.м" - ставка налога, соответствующая 4 оценочной зоне. Далее следует отметить, что несмотря на то, что многоэтажные жилые дома и одноэтажные находятся в разных оценочных зонах города, расчет земельного налога будет производиться по этим объектам по одной ставке налога, поскольку по этим объектам налогообложения установлены фиксированные ставки. В связи с этим в столбец "Ставка налога за 1 га или за 1 кв.м" по каждой строке "4 многоэтажных жилых дома" и "3 одноэтажных жилых дома" записывается: "14,4 коп./кв.м". Далее по объектам, расположенным на территории Рыбинского района, записывается: "7,2 коп./кв.м" - ставка, по которой будет рассчитываться налог за земли под базой отдыха. За земельный участок, занимаемый филиалом АО "Рыбинский механический завод", записывается: "14,4 коп./кв.м"; за участок под фермой по выращиванию животных - "7,2 коп./кв.м". И наконец, по землям подсобного хозяйства, а именно: по пашне, - "0,000656 руб./кв.м"; по сенокосам - "0,00032 руб./кв.м" и по пастбищам - "0,00021 руб./кв.м"


     Теперь рассчитаем сумму земельного налога по каждому земельному участку.


     По пятому столбцу "Сумма земельного налога (руб., коп.)" указываются суммы земельного налога по каждому земельному участку, исчисленные по формуле:


     столбец "Расчет налоговой базы (площадь земельного участка, кв.м, га)" х столбец "Ставка налога за 1 га или за 1 кв.м".


     В данном примере сумма налога по первому объекту налогообложения, записанному в налоговой декларации по строке "Производственные здания и сооружения", составила: 15 000 кв.м. х 2,42 руб./кв.м = 363 000 руб. По второму объекту, указанному по строке "Склады готовой продукции: а)основной продукции; б)мобилизационного резерва" в столбец "сумма земельного налога (руб., коп.)" вписывается сумма налога, рассчитанная в следующем порядке: 20 000 кв.м х 1,98 руб./кв.м = 39 600 руб.; 10 000 руб. х 1,98руб./кв.м = 19 800 руб. По третьему объекту налогообложения, записанному по строке "Фирменный магазин", сумма земельного налога составила: 80 кв.м х 3,96 руб./кв.м = 316,8 руб. По четвертому объекту, указанному по строке "Стадион", в столбец "Сумма земельного налога (руб., коп.)" вписывается сумма налога, которая составила: 1200 кв.м х 2,42 руб./кв.м = 29 040 руб.


     Далее по строке "Дом культуры" и по столбцу "Сумма земельного налога (руб., коп.)" записывается сумма налога, которая составила: 3000 кв.м х 3,08 руб./кв.м = 9240 руб. По шестому объекту, обозначенному по строке "Колледж по подготовке специалистов", вписывается следующая сумма налога: 350 кв.м х 2,42 руб./кв.м = 847 руб.


     В связи с тем что в налоговой декларации приведен большой перечень объектов налогообложения, а расчет суммы земельного налога по каждому земельному участку один и тот же, порядок последующего заполнения столбца "Сумма земельного налога (руб., коп.)" приведем в сокращенном виде. Так, по строке "4 многоэтажных жилых дома" записывается: "1195,2" (8300 кв.м х 14,4 коп./кв.м); по строке "3 одноэтажных жилых дома": "108"(750 кв.м х 14,4 коп./кв.м); по строке "База отдыха" - "216" (3000 кв.м х 7,2 коп./кв.м); по строке "Филиал АО "Рыбинский механический завод" записывается - "2880" (20 000 кв.м х 14,4 коп./кв.м); по строке "Ферма для выращивания и откорма животных": "720" (10000 кв.м х 7,2 коп./кв.м); по строке "Подсобное хозяйство на землях сельхозугодий: пашня": "1180,8" (1 800 000 кв.м х 0,000656 руб./кв.м); по строке "сенокосы": "640" (2 000 000 кв.м х 0,00032 руб./кв.м); по строке "пастбища на нарушенных землях": "210"(1 000 000 кв.м х 0,00021 руб./кв.м). Напомним, что налогоплательщик допустил ошибку при написании ставок налога за земельные участки, занимаемые стадионом и домом культуры. В связи с этим налогоплательщик неправильно рассчитал суммы налога по данным объектам и записал их значения в столбец "Сумма налога (руб., коп.)" в подстолбец "По данным налогоплательщика", равные соответственно: 23760 и 5940. В нашем примере главный госналогинспектор, проверяя правильность заполнения декларации, обнаружив данную ошибку, напишет правильное значение по суммам налога в подстолбец "По данным налогового органа", а именно: по земельному участку под стадионом записывается "29 040", под домом культуры - "9240".


     Далее отметим, что площади земельных участков и суммы земельного налога, исчисленные за каждый земельный участок, складываются. Получившаяся суммированная площадь земельных участков и суммы земельного налога записывается по строке "Итого" в соответствующие столбцы: "Расчет налоговой базы (площадь земельных участков, кв.м, га)" и "Сумма земельного налога (руб., коп.)". В данном примере записывается "5 037 480" и "468993,8".


     Переходим к заполнению второй части таблицы налоговой декларации по земельному налогу. Следует иметь в виду, что часть земельных участков или в целом вся площадь земельного участка организации может подлежать льготному налогообложению. В связи с этим в перечне объектов налогообложения перечисляются земельные участки, полностью или частично льготируемые, указывается основание по их освобождению от уплаты налога, и рассчитывается общая сумма предоставленных налоговых льгот по данным объектам. Налогоплательщик должен представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по земельному налогу. В налоговой декларации по столбцу "Наименование объектов налогообложения" необходимо указать, на каком основании эти земли подлежат льготному налогообложению. В приведенном примере указаны льготные категории земель, а именно: склад для хранения материальных ценностей мобрезерва и пастбища на нарушенных землях. На основании п. 13 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты налога освобождаются предприятия за земельные участки, непосредственно используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 12 указанного выше Закона освобождаются организации, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования. В связи с этим во вторую часть таблицы в столбец "Из них льготированные участки и основания к их освобождению" в нашем примере записывается: - "2.1 Склад для хранения материальных ценностей мобрезерва (п. 13. ст. 12 Закона РФ "О плате за землю")" и "2.2 Пастбища на нарушенных землях (п. 5 ст. 12 Закона)". Далее из первой части таблицы перенесем все значения, соответствующие местоположению, площади земельных участков, ставкам и суммам налога по земельным участкам под складом для хранения материальных ценностей и земельным участком, занимаемым пастбищами на нарушенных землях. Во второй части таблицы имеется строка "Итого подлежит льготированию". Для того чтобы заполнить эту строку, необходимо суммировать значения, записанные в столбцах "Расчет налоговой базы (площадь земельного участка, кв.м, га)" и "Сумма земельного налога (руб., коп.)". В нашем примере по данным столбцам записывается: "1 010 000" (10 000 кв.м + 1 000 000 кв.м = 1 010 000 кв.м) - площади земельных участков, подлежащих льготированию; "20 010" (19 800 руб. + 210 руб. = 20 010 руб.) - суммы земельного налога, подлежащие льготированию.


     Далее заполним третью часть таблицы, в которой имеется всего лишь одна строка "Начислено земельного налога (за минусом льгот)". Чтобы получить общую площадь земельных участков и сумму начисленного земельного налога за исключением льгот, следует исчислить их по следующей формуле: строка "Итого" - строка "Итого подлежит льготированию". В данном примере общая площадь земельных участков составила: 5 037 480 кв.м - 1 010 000 кв.м = 4 027 480 кв.м, а общая сумма налога за минусом льгот составила: 468 993,8 руб. - 20 010 руб. = 448 983,8 руб. По строке "Начислено земельного налога (за минусом льгот)" и по столбцу "Расчет налоговой базы" записывается: "4 027 480", а по столбцу "Сумма земельного налога (руб., коп.)" записывается: "448 983,8". Таким образом, акционерному обществу "Рыбинский механический завод" за земельную площадь 4 027 480 кв.м предстоит уплатить в 2000 году земельный налог в сумме 448 983,8 руб.


     Прежде чем перейти к заполнению четвертой части налоговой декларации, касающейся направления средств, поступающих от уплаты земельного налога во все уровни бюджетов, следует напомнить, в каком порядке происходит перечисление указанных сумм налога в 2000 году. Сначала отметим, что перечисление земельного налога в федеральный бюджет производится по землям городов, поселков и сельскохозяйственных угодий. В нашем примере такими землями являются все земельные участки, расположенные в городе Рыбинске, и все сельхозугодья: пахотные земли, сенокосы и пастбища, находящиеся на территории Рыбинского района. В областной бюджет должны перечисляться средства, поступающие от уплаты налога за сельхозугодья и земли, находящиеся в городе Рыбинске. За земельные участки под базой отдыха и фермой по откорму животных, расположенные в деревне Сосенки, а также занимаемые филиалом АО, находящемся на территории Рыбинского района вне населенного пункта, средства от уплаты налога должны поступить целиком на счета органов местного самоуправления.


     Следует отметить, что на 2000 год статьей 16 Федерального закона от 31.12.1999 N227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" установлен новый порядок перечисления средств от земельного налога и арендной платы, согласно которому плательщики за земли городов и поселков перечислят указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства Минфина России, которые далее распределяют их между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. Нормативы поступлений этих платежей установлены той же статьей Федерального закона N 227-ФЗ, в соответствии с которой в федеральный бюджет платы за землю должно быть направлено 30 %; в бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением города Москвы) - 20 %; бюджет города Москвы - 70 %; бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований, включая муниципальные образования г. Санкт-Петербурга, 50 %. За сельскохозяйственные угодья плательщики земельного налога и арендной платы должны перечислять данные платежи в полном объеме на счета, открытые органами федерального казначейства Минфина России, с последующим их распределением между уровнями бюджетной системы РФ в пределах долей, установленных статьей 5 Закона РФ "О плате за землю" и нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. При этом органам федерального казначейства в кредитных организациях открываются счета N 40101 "Налоги, распределяемые органами федерального казначейства и N 40102 "Доходы федерального бюджета". В связи с этим налог за земли городов, поселков и сельскохозяйственных угодий должен будет направляться налогоплательщиками на счет N 40101 для последующего их распределения органами федерального казначейства между бюджетами разных уровней по нормативам отчислений, устанавливаемых на 2000 год Федеральным законом N 227-ФЗ, законами субъектов Российской Федерации о бюджете на текущий год и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о местных бюджетах на текущий год.


     Вернемся к порядку заполнения четвертой части таблицы налоговой декларации. Допустим, что в соответствии с решением городской Думы (г. Рыбинск) на территории города налогоплательщики уплачивают налог равными долями в четыре срока: 15 апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября. За земли, находящиеся в сельской местности, в два срока: 15 июля и 15 ноября. Рассчитаем суммы налога, направляемые в федеральный бюджет, бюджеты субъекта Российской Федерации и районного органа местного самоуправления по землям города Рыбинска. Определим сумму земельного налога по земельным участкам под производственными зданиями и сооружениями, складом готовой основной продукции, магазином, стадионом, домом культуры, колледжем и жилыми домами. Сумма налога равна: (363 000 руб. + 39 600 руб. + 316,8 руб. + 29 040 руб. + 9240 руб. + 847 руб. + 1195,2 руб. + 108 руб.) = 443 347 руб. Эту сумму налога следует распределить по уровням бюджетов: в федеральный бюджет должно быть направлено 30 %, сумма налога составляет 133 004,0 руб. (443 347 руб. х 30 %); в бюджет субъекта Российской Федерации 20 %, или в сумме 88 669,4 руб. (443 347 руб. х 20 %); в бюджет органов местного самоуправления 50 %, или в сумме 221 673,6 руб. (443 347 руб. х 50 %).


     Далее рассмотрим, в каком порядке перечисляется налог по земельным участкам, расположенным в сельской местности. Определим сумму налога по земельным участкам, занятыми базой отдыха, филиалом АО, фермой по выращиванию и откорму животных и подсобным хозяйством (за пашни и сенокосы). Сумма налога составляет: 216 руб. + 2880 руб. + 720 руб. + 1180,8 руб. + 640 руб. = 5636,8 руб. Необходимо отметить, что по Ярославской области не предусмотрено направление средств от платы за сельхозугодья в федеральный и в областной бюджеты, поэтому вся сумма налога направляется в местный бюджет. В связи с тем, что земельный налог за земли в сельской местности должен в обязательном порядке поступать в бюджет органов местного самоуправления, то вся сумма налога за земли в сельской местности (5636,8 руб.) поступит в бюджет органов местного самоуправления. Чтобы получить сумму земельного налога, направляемую на бюджетные счета только органов местного самоуправления, за все земельные участки, находящиеся у АО "Рыбинский механический завод" как в самом городе Рыбинске, так и на территории сельской местности, следует сложить полученные значения. В бюджет органов местного самоуправления должна быть направлена сумма налога, равная 227 310,4 руб.(221 673,6 руб. + 5636,8 руб. = 227 310,4 руб.).


     В связи с тем что сроки уплаты установлены на 15 апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября и суммы налога уплачиваются в бюджеты равными долями, то по сроку уплаты 15 апреля в федеральный бюджет должно поступить налога в сумме 33 251 руб. (133 004,0 руб.: 4), в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 22 167,4 руб. (88 669,4 руб.: 4) и в бюджет органов местного самоуправления поступит налога в сумме 55 418,4 руб.(221 673,6 руб. : 4).


     Далее рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по сроку до 15 июля. Заметим, что по второму сроку уплаты следует перечислить налог за земли, находящиеся в сельской местности, равный 2818,4 руб. (5636,8 руб.: 2), и на территории города Рыбинска, равный 110 836,7 руб. (443 347 руб. : 4). В этом случае в федеральный бюджет должны поступить средства от уплаты налога за земли, находящиеся на территории г. Рыбинска в сумме: 110 836,7 руб. х 30 % = 33 251 руб. В бюджет субъекта Российской Федерации будет направлено 110 836,7 руб. х 20 % = 22 167,3 руб. В бюджет соответствующего органа местного самоуправления поступит: 2818,4 руб. + (110 836,7 руб. х 50 %) = 58 236,8 руб. Что касается других сроков уплаты налога, то суммы налога, направляемые в разные уровни бюджетов и уплачиваемые по первому сроку (15 июля), равнозначны суммам налога, уплачиваемым по третьему сроку (15 сентября), а по второму сроку (15 июля) аналогичны четвертому сроку уплаты (15 ноября).


     Рассчитав суммы налога, подлежащие направлению во все уровни бюджетов, заполним четвертую часть декларации на уплату земельного налога. В нашем примере по строке "до 15 апреля 2000г. " записывается: "110 836,8руб."; по строке "в т.ч. в федеральный бюджет" записывается: "33 251,0 руб."; по строке "в бюджет субъекта Российской Федерации" записывается: - "22 167,4 руб."; по строке "в бюджет соответствующего органа местного самоуправления" записывается: "55 418,4 руб.". По второму сроку уплаты налога по строке "до 15 июля" записывается: "113 655,1 руб."; по строке "в т.ч. федеральный бюджет" записывается: "33 251,0 руб."; по строке "в бюджет субъекта РФ" записывается: "22 167,3руб."; по строке "в бюджет соответствующего органа местного самоуправления" записывается: "58 236,8 руб.". По третьему сроку уплаты налога (15 сентября) заполнение строк по соответствующим уровням бюджетов аналогично первому сроку, а по четвертому сроку (15 ноября) аналогично второму сроку уплаты налога.


     После произведенных расчетов в налоговой декларации производится запись следующего содержания: "За просрочку исполнения обязанности по уплате налогов взимается пеня в размере, равном одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки". Далее в налоговой декларации указывается срок составления формы налоговой декларации или дата высылки декларации: "5 марта 2000г. " и ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера АО "Рыбинский механический завод". В данном примере налоговую декларацию подтвердили руководитель предприятия (организации) - Козлов Л.Д.; главный (старший) бухгалтер - Овчинникова М.П.


     В случае если налогоплательщик допустил ошибку при составлении налоговой декларации, например, неправильно указал ставки земельного налога и суммы налога, неверно привел площади земельных участков или неправильно рассчитал суммы налога, направляемые в разные уровни бюджетов и допустил другие неточности, то в форме налоговой декларации в предусмотренную для этих целей строку вписываются замечания налогового органа, проверяющего правильность заполнения налоговой декларации. В данном примере по строке "Отметки и замечания налогового органа" записывается: "неправильно указаны ставки земельного налога по земельным участкам, занимаемым стадионом и домом культуры". Далее в налоговой декларации по земельному налогу указывается должность работника налогового органа, который проверяет правильность заполнения налоговой декларации, и ставится подпись этого работника и дата проверки декларации. В нашем примере по строке "Должность работника налогового органа" записывается: "главный госналогинспектор", налоговую декларацию проверила - "Шубина А.В., 17 марта 2000 г.".
     
     

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 
по г. Рыбинску и Рыбинскому району 
(наименование налогового органа)

152934, г. Рыбинск, пр. Ленина, дом 77           ______ 67 ________ 
(адрес налогового органа)                     (код налогового органа) 
     

Штамп организации                                          Штамп или отметка налогового органа
(предприятия)                                              Получено : « 10 » марта 2000 г.

     

Фамилия ответственного 
лица (исполнителя) ТРУХАНОВА Л.П.
ТЕЛ. 2-44-35 

СВОДНАЯ НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ НА 2000 г.


Акционерное общество «Рыбинский механический завод»        ИНН 45124200 
(полное название налогоплательщика)

152140, Ярославская область, г. Рыбинск, улица Чапаева, дом 2, тел. 2-07-85
(адрес налогоплательщика и номер телефона)

счет N 40101 «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства»
(счет получателя, учреждение банка, БИК, корреспондентский счет)


На основании действующего на территории Российской Федерации налогового законодательства налогоплательщик должен уплатить земельный налог (руб., коп.):
          

Наименование объектов налогообложения

Местонахождение объектов налогообложения (адрес), оценочная зона территорий города (района)

Расчет налоговой базы (площадь земельного участка, кв.м, га)

Ставка налога за 1 га или за 1 кв.м (руб., коп.)

Сумма земельного налога (руб., коп.)


 


 

По данным налогоплательщика

По данным налогового органа

По данным налогоплательщика

По данным налогового органа

По данным налогоплательщика

По данным налогового органа

1. Перечень объектов

  
 

1.1. Производственные здания и сооружения

г. Рыбинск, ул. Чапаева, 2,
4 зона

150 000

150 000

2,42 руб./ кв.м

2,42 руб./ кв.м

363 000

363 000

1.2. Склады готовой продукции:

  
 

а) основной продукции

ул.Фрунзе, 15
5 зона

20 000

20 000

1,98 руб./ кв.м

1,98 руб./ кв.м

39 600

39 600

б) мобилизационного резерва

 -"-

10 000

10 000

1,98 руб./ кв.м

1,98 руб./ кв.м

19 800

19 800

1.3. Фирменный магазин по продаже продукции предприят.

ул. Авиаторов, 16 1 зона

80

80

3,96 руб./ кв.м

3,96 руб./ кв.м

316,8

316,8

1.4. Стадион (используется не по назначению - создан рынок)

ул. Спорта, 10
4 зона

12 000

12 000

1,98 руб./ кв.м

2,42 руб./ кв.м

23 760

29 040

1.5. Дом культуры

ул.Новаторов, 40 2 зона

3000

3000

1,98 руб./ кв.м

3,08 руб./ кв.м

5940

9240

1.6. Колледж по подготовке специалистов

ул. Чапаева, 4
4 зона

350

350

2,42 руб./ кв.м

2,42 руб./ кв.м

847

847

1.7.4 многоэтажных жилых дома

ул. Новаторов, 10, 12,14,16
2 зона

8300

8300

14,4 коп./ кв.м