Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Применение льготного налогового режима по НДС в научно-технической сфере


Применение льготного налогового режима по НДС в научно-технической сфере*

     _____
     *Окончание. Начало см. «Налоговый вестник». 2000, № 2. C. 45.

     
     И.Е. Воробьева,

О.В. Иодковская

     

Выполнение НИОКР учреждениями науки

     
     С 9 апреля 1996 года указанный порядок освобождения от НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) (независимо от источника финансирования) распространяется на учреждения науки, являющиеся исполнителями этих работ. Данная льгота введена на основании Федерального закона от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”", вступившего в действие с момента его официального опубликования ("Российская газета" от 09.04.1996), и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1996 года. В соответствии с телеграммой Минфина России и Госналогслужбы России от 18.04.1996 N 04-03-02, ВЗ-6-03/260 по объектам налогообложения, по которым согласно вышеупомянутому Федеральному закону изменен порядок применения НДС, в частности по НИОКР, выполняемым на основе хозяйственных договоров учреждениями науки, перерасчеты с бюджетом по НДС за период с 1 января по 9 апреля 1996 года не производятся.
     
     Учреждением науки на основании ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и научно-технической политике" (с учетом изменений и дополнений) является юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющих в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующих в соответствии с учредительными документами научной организации.
     
     В связи с принятием Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике" Госналогслужба России письмом от 23.05.1997 N СШ-6-01/395 сообщила, что в соответствии с действующим налоговым законодательством научным организациям в 1997 году могут быть предоставлены налоговые льготы вне зависимости от наличия у них свидетельства об аккредитации, выдаваемого Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации на основании вышеназванного Федерального закона.
     
     Поэтому в 1997 году порядок освобождения от НДС выполненных по хозяйственным договорам
НИОКР учреждениями науки распространяется на организации (учреждения, предприятия) независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, которые по основной деятельности включены в подгруппы 95110 (научные учреждения академического профиля - академии наук, включая отраслевые академии, и научно-исследовательские институты, их филиалы и отделения, научные центры, обсерватории и другие научные учреждения академий наук), 95120 (научные учреждения отраслевого профиля -научно-исследовательские институты, включая институты научной и технической информации и научно-исследовательские институты, находящиеся в подчинении вузов, их филиалы и отделения, самостоятельные научно-исследовательские лаборатории министерств и ведомств, вычислительные центры, ведущие научную работу по утвержденному плану) и 95130 (конструкторские организации, отнесенные к числу научных учреждений) Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного бывшими Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР 01.01.1976 (с учетом последующих изменений и дополнений), и у которых объем научной и (или) научно-технической деятельности составляет не менее 70 % от объема выполняемых работ этой организации (учреждения, предприятия). Для определения объема выполняемых НИОКР в общем объеме затрат научной организации следует использовать порядок, приведенный в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Миннауки России от 11.11.1997 N 118, правильность определения которого проверяется Миннауки России при рассмотрении документов, поступающих для проведения государственной аккредитации научных организаций. На основании этих рекомендаций расчет объема научной и (или) научно-технической деятельности в общем объеме выполненных работ осуществляется по соответствующей формуле, приведенной в Методических рекомендациях, по итогам хозяйственной деятельности за последние 3 года, предшествующие аккредитации (или за весь период деятельности, если организация существует менее 3 лет).
     
     Наряду с наличием определенного объема научной и (или) научно-технической деятельности уставом научной организации в качестве одного из органов управления должен быть предусмотрен ученый (научный, технический, научно-технический) совет.
     
     При отсутствии вышеприведенных условий организация (учреждение, предприятие) не может быть отнесена к учреждениям науки, и обороты по реализации НИОКР у таких организаций (учреждений, предприятий), выполненных по хозяйственным договорам, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     Таким образом, при отнесении организаций или учреждений к числу учреждений науки следует руководствоваться ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и научно-технической политике", п. 2 которой предусмотрено, что свидетельство о государственной аккредитации является основанием для предоставления научной организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации. Аккредитация научных организаций осуществляется в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 11.10.1997 N 1291 "О государственной аккредитации научных организаций".
     
     Однако в случае если до настоящего времени научному учреждению, находящемуся в ведении органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, по независящим от него причинам не выдано свидетельство о государственной аккредитации, основанием для подтверждения права на применение указанного выше льготного налогового режима по НДС является выполнение учреждением науки всех условий, необходимых для получения свидетельства о государственной аккредитации научной организации.
     
     В настоящее время для применения учреждением науки льготного налогового режима при выполнении НИОКР по хозяйственным договорам необходимо иметь свидетельство о государственной аккредитации, полученное в установленном порядке.
     
     Свидетельство о государственной аккредитации выдается научной организации, объем научной и (или) научно-технической деятельности которой составляет не менее 70 % от общего объема выполняемых указанной организацией работ и уставом которой в качестве одного из органов управления предусмотрен ученый (научный, технический, научно-технический) совет.
     
     При выполнении НИОКР учреждениями науки на основе хозяйственных договоров от уплаты НДС освобождаются как головные организации, являющиеся учреждениями науки, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители, в случае если они также являются учреждениями науки.
     
     Порядок предоставления вышеуказанной льготы по НДС независимо от источника финансирования НИОКР не распространяется на те НИОКР, заказчиками которых являются учреждения науки, а исполнителями - иные организации (учреждения), не относящиеся к учреждениям образования или науки.
     

Выполнение НИОКР любыми организациями за счет бюджетных средств

     
     Статьей 15 Федерального закона "О науке и научно-технической политике" предусмотрены источники финансирования НИОКР. При этом фундаментальные научные исследования и наиболее важные региональные научные работы, результаты осуществления которых могут быть использованы и в других регионах, финансируются преимущественно за счет средств федерального бюджета. Финансирование в 1999 году фундаментальных исследований осуществлялось в соответствии с письмом Минфина России от 15.01.1999 N 3-00-166 "О частичном изменении в планировании и финансировании расходов федерального бюджета по разделу 06 “Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу”, направляемых на оплату договоров на выполнение НИОКР". Работы регионального значения финансируются наряду с иными источниками также за счет бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
     
     Указанным выше Федеральным законом определена необходимость осуществления органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации контроля за расходованием средств, выделенных из соответствующих бюджетов.
     
     При выполнении НИОКР за счет бюджета от уплаты НДС освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.
     
     Основанием для освобождения НИОКР, выполняемых за счет федерального бюджета, от НДС являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.
     
     В письменном уведомлении (или в справке финансового органа) заказчику НИОКР следует указать источник выделения бюджетных средств, то есть код группы, подгруппы, статьи или подстатьи расходной части соответствующего уровня бюджета.
     
     Следует иметь в виду, что данный порядок освобождения от НДС не распространяется на НИОКР, выполняемые за счет бюджетных средств на возвратной основе, так как в данном случае основным источником финансирования будет являться источник покрытия возвратных средств, а не целевые бюджетные средства, выделяемые непосредственно для проведения этих работ.
     
     В соответствии с письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 19.01.1996 N 1-35/41, ВГ-6-03/31 НИОКР, выполняемые по договорам-заказам с Госкомимуществом России (в настоящее время - Мингосимуществом России) за счет средств, поступающих от приватизации непосредственно на расчетные (небюджетные) счета Госкомимущества России, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке, так как эти средства не являются целевым финансированием указанного Комитета непосредственно из бюджета для выполнения этих работ.
     

Выполнение НИОКР любыми организациями за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований

     
     Основанием для освобождения от НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований (созданного на основании Указа Президента Российской Федерации от 27.04.1992 N 426 "О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации"), является договор на выполнение
НИОКР с указанием источника финансирования. Деятельность самоуправляемой государственной организации - Российского фонда фундаментальных исследований осуществляется на основании устава и выражается в поддержке инициативных научных проектов.
     

Выполнение НИОКР любыми организациями за счет средств Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций

     
     Согласно п. 8 ст. 15 Федерального закона "О науке и научно-технической политике" в федеральных органах исполнительной власти, коммерческих организациях, а также в органах государственной власти субъектов Российской Федерации могут создаваться внебюджетные фонды за счет относимых на себестоимость производимой продукции отчислений организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок.
     
     Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций определен постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 "Об утверждении порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок".
     
     Освобождение от обложения НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет Российского фонда технологического развития и образуемых для целей финансирования НИОКР в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, предоставляется при наличии договора на выполнение НИОКР с указанием источника финансирования.
     
      С введением в действие постановления Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 утратило силу постановление Правительства РФ от 12.04.1994 N 315 "О порядке образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ".
     
     Ранее действовавшим постановлением Правительства РФ предусматривалось, что источником образования этих внебюджетных фондов являются отчисления предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере до 1,5 % от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), а суммы отчисленных средств включаются предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг). Указанные отчисления не производились, если реализуемая продукция (работы, услуги) изготавливалась для государственных нужд и ее производство финансировалось за счет бюджетных ассигнований.
     
     Внебюджетные фонды образованы:
     
     Миннауки России - Российский фонд технологического развития;
     
     федеральными министерствами - внебюджетные фонды министерств;
     
     иными федеральными органами исполнительной власти - внебюджетные фонды ведомств;
     
     корпорациями, концернами и ассоциациями - внебюджетные фонды объединений.
     
     Данные внебюджетные фонды не наделены правами юридических лиц и действуют от имени федеральных министерств, иных федеральных органов исполнительной власти и объединений, которыми они образованы.
     
     Во исполнение п. 6 постановления Правительства РФ от 12.04.1994 N 315 Минфин России приказом от 01.06.1994 N 72 утвердил Порядок учета средств внебюджетных фондов и отражения их в бухгалтерской отчетности. Данный Порядок был опубликован в "Финансовой газете" N 24 за 1994 год. Согласно этому Порядку выделение из внебюджетных фондов средств на проведение НИОКР, предусмотренных Положением о внебюджетном фонде, осуществляется на договорной основе. Средства, полученные предприятием из внебюджетного фонда на указанные цели, учитываются по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет "Средства, полученные из внебюджетных фондов НИОКР", в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет". Данные о движении средств, полученных предприятием, организацией из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, показываются в форме N 5 в разделе "Движение фондов" по соответствующей строке.
     
     На основании Указа Президента Российской Федерации от 27.04.1992 N 426 "О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации" образован внебюджетный Российский фонд технологического развития Миннауки России. Указанный фонд формируется за счет перечисления министерствами, ведомствами, концернами, корпорациями и ассоциациями 25 % средств специальных фондов финансирования НИОКР и освоения новых видов наукоемкой продукции, образуемых за счет отчислений предприятиями средств в размере 1,5 % от себестоимости товарной продукции (работ, услуг). Согласно п. 6 Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156, федеральные органы исполнительной власти и коммерческие организации в соответствии с договором, заключенным с Миннауки России, ежеквартально перечисляют в Российский фонд технологического развития 25 % средств, поступающих в их внебюджетные фонды.
     
     В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 27.04.1992 N 426 "О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации" в Государственном комитете Российской Федерации по вопросам архитектуры и строительства образован Внебюджетный фонд финансирования НИОКР и освоения наукоемкой продукции в строительстве Госстроя России. На основании постановления Правительства РФ от 21.06.1993 N 18-21 утверждено Положение о Внебюджетном фонде финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и освоения наукоемкой продукции в строительстве Госстроя России.
     
     Внебюджетные фонды министерств, ведомств и объединений созданы по согласованию с Миннауки России, которое в соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 12.04.1994 N 315 проводило регистрацию этих внебюджетных фондов.
     
     МНС России ежеквартально доводит до Управлений по субъектам Российской Федерации реестры отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, зарегистрированных Миннауки России.
     
     Согласно постановлению Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 утвержден Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок. На Мин-
науки России возложены регистрация и учет внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, и рекомендовано органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации направлять в Миннауки России сведения о создаваемых внебюджетных фондах органов государственной власти субъектов Российской Федерации для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, а также информацию о результатах их использования.
     
     Федеральные органы исполнительной власти и коммерческие организации могут создавать следующие внебюджетные фонды для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок:
     
     Миннауки России - Российский фонд технологического развития;
     
     федеральные министерства и иные федеральные органы исполнительной власти - фонды финансирования научных исследований и экспериментальных разработок соответствующих федеральных министерств и иных федеральных органов исполнительной власти;
     
     коммерческие организации - фонды финансирования научных исследований и экспериментальных разработок соответствующих коммерческих организаций.
     
     Внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти формируются за счет добровольных отчислений, осуществляемых на договорной основе организациями (хозяйствующими субъектами), находящимися в их ведении, сумм отчисленных средств в размере до 1,5 % от себестоимости производимой продукции (работ, услуг), включаемых организациями (хозяйствующими субъектами) в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отчислений коммерческих организаций.
     
     Внебюджетные фонды коммерческих организаций формируются за счет собственных отчислений средств в размере до 1,5 % от себестоимости производимой продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отчислений, осуществляемых на договорной основе другими коммерческими организациями.
     
     Средства внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций направляются на финансирование научных исследований и экспериментальных разработок, в том числе в области создания новых видов наукоемкой продукции, сырья и материалов, разработки новых и совершенствования применяемых технологий, повышения технического уровня продукции, стандартизации и сертификации продукции, охраны труда и техники безопасности.
     
     При выделении финансирования на проведение НИОКР из этих (указанных в приведенном выше реестре) внебюджетных фондов исполнителям и соисполнителям НИОКР предоставляется льгота по НДС, предусмотренная подпунктом "м" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
     
     Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" не предусмотрено, что предприятия (организации и учреждения), выполняющие льготируемые в соответствии с подпунктом "м" п. 1 ст. 5 НИОКР, имеют право не применять предоставленную им льготу, как это предусмотрено в отношении товаров, работ, услуг, указанных в подпунктах "ф", "х" и "ю" п. 1 ст. 5 этого Закона.
     
     В заключение следует отметить, что НИОКР, выполняемые предприятиями (организациями, учреждениями, за исключением учреждений образования и науки) за счет других источников, в том числе предусмотренных ст. 15 Федерального закона "О науке и научно-технической политике", подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     При отказах заказчиков от оплаты счета (в том числе НДС) вопрос о взыскании правомерно начисленного и предъявленного к оплате НДС следует решать в претензионно-исковом порядке. Отказ от оплаты заказчиком сумм указанного налога не влияет на расчеты предприятий (организаций), выполнявших работы, с бюджетом по этому налогу .
     
     Производство и реализация научно-технической продукции не подпадают под действие льготы по НДС, предусмотренной в подпункте "м" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость". Поэтому реализация продукции, изготовленной с использованием запатентованного изобретения, полезной модели, промышленного образца, как в течение 5 лет с даты выдачи патента на изобретение (1 года - на промышленный образец), так и до окончания действия патента, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     При реализации научно-технической товарной продукции хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ следует иметь в виду, что налоговые отношения с этими хозяйствующими субъектами российские предприятия осуществляют в соответствии с письмами Госналогслужбы России и Минфина России от 14.04.1993 N ВЗ-4-05/55н; 47 и от 22.09.1993 N ВЗ-4-15/149н; 109, зарегистрированными Минюстом России соответственно 27.04.1993 N 235 и 06.10.1993 N 358.
     
     Согласно этим указаниям впредь до принятия межгосударственных соглашений Российской Федерации с другими государствами-участниками СНГ, регулирующих принципы и порядок взимания НДС и реализацию товаров, соблюдается принцип взаимности, то есть обложение оборотов по реализации товаров в Россию и из России в эти государства по одним и тем же ставкам НДС осуществляется в размере 20 %.
     
     Реализация научно-технической продукции за пределы государств-участников СНГ осуществляется в льготном налоговом режиме экспорта продукции в соответствии с порядком, предусмотренным п. 14 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений).
     
     В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги), как освобожденные от НДС, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных п. 1 ст. 5 данного Закона, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
     
     Порядок ведения раздельного учета затрат, в том числе накладных расходов, определяется на основании отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в частности научно-технической продукции (в том числе пропорционально фонду оплаты труда или прямым затратам).