Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы отвечают ( В.К.Мареева )


На вопросы отвечают

     

О едином налоге на вмененный доход и налоге на прибыль


В.К. Мареева

     

     С 1 января 1999 года организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. В III квартале 1999 года реализованы принадлежащие организации на правах собственности акции других организаций и получен доход в сумме 150 тыс. руб. От деятельности, по результатам которой должен уплачиваться единый налог на вмененный доход, в III квартале 1999 года получен убыток в сумме 25 тыс. руб.
     
     Доход, полученный от реализации акций в III квартале 1999 года, направлен на финансирование капитальных вложений (приобретено оборудование в сумме 50 тыс. руб.) в сфере деятельности по уплате единого налога на вмененный доход.
     
     Вправе ли организация применить инвестиционную льготу, установленную п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1?
     
     Можно ли при расчете налога от фактической прибыли (в связи с доходом, полученным от реализации акций) за 1999 год налогооблагаемую прибыль уменьшить на сумму убытков, полученных от деятельности по уплате единого налога на вмененный доход?

     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     При этом следует иметь в виду, что льгота предоставляется организациям всех организационно-правовых форм, направившим прибыль на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по кодам 10000 - 87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР (переиздан в 1987 году с последующими изменениями и дополнениями).
     
     При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям производственного назначения следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10. 1996 N 123.
     

     Что касается единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (ст. 1) сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного данным Федеральным законом, определяются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.
     
     Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ (п. 4 ст. 4) установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с указанным Законом.
     
     Законодательством о налогообложении прибыли установлено, что прибыль, полученная организациями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
     
     Таким образом, прибыль, полученная от реализации акций, подлежит налогообложению в соответствии с Законом РФ N 2116-1 и не может быть направлена на погашение убытков, относящихся к сфере предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.
     

     Организация применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объектом налогообложения установлена валовая выручка. Данной организацией внесен имущественный вклад в уставный капитал вновь созданной организации, учредителем которой она является. Возникает ли объект налогообложения при передаче основных средств и иного имущества в качестве вклада в уставный капитал?

     
     Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" не предусмотрена норма, согласно которой при передаче основных средств и иного имущества в качестве вклада в уставный капитал возникает объект обложения единым налогом.
     
     Таким образом (при соблюдении условий, установленных действующим законодательством), валовая выручка указанной организации (применяющей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства) не должна увеличиваться на стоимость основных средств и иного имущества, переданных в качестве вклада в уставный капитал вновь созданной организации.
     

     Предприятие, зарегистрированное в г. Москве, является участником договора о совместной деятельности. Предприятие, ведущее общие дела, находится в Калужской области (месте осуществления совместной деятельности). В какой бюджет следует уплачивать налог на прибыль предприятию, зарегистрированному в г. Москве, если оно осуществляет деятельность только в рамках совместной деятельности?
     

     Совместная деятельность (с 1 марта 1996 года) регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
     
     В частности, в соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
     
     Пунктом 11 ст. 2 Закона РФ N 2116_1 и п. 2.13 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество не подлежат обложению налогом на прибыль. При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.
     
     Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками.
     
     Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.
     
     Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту нахождения до наступления срока представления ими квартальных бухгалтерских отчетов и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах причитающихся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли. Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут направлять на совместную деятельность средства только после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, то есть после распределения ее у каждого из участников в установленном порядке.
     
     Частью первой НК РФ установлено, что налогоплательщиками признаются организации, на которые в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги; организацией является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Таким образом, участник совместной деятельности, зарегистрированный в г. Москве, должен уплачивать налог на прибыль в порядке, установленном Законом РФ N 2116-1, в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации (г. Москва).
     

     Организация в течение отчетного (налогового) периода уплачивает авансовые платежи. Должны ли фактические авансовые взносы в расчете дополнительных платежей (согласно приложению N 7 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37) приниматься в пределах сумм, предусмотренных в справке об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли?

     
     Законом РФ N 2116-1 (п. 2 ст. 8) установлено, что уплата в бюджет в течение квартала авансовых взносов налога на прибыль производится исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года.
     
     Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года (по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.
     
     Пунктом 5.2 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" ( разъясняющим порядок уплаты авансовых взносов налога на прибыль) предусмотрено, что для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия (являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль) представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справку об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли (приложение N 6 к инструкции Госналогслужбы от 10.08.1995 N 37).
     
     При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.
     
     В случае увеличения взносов в бюджет налога на прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль. При уменьшении авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
     
     Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале (Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка РФ за пользование банковским кредитом (приложение N 7 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37).
     
     При этом следует иметь в виду, что фактические авансовые взносы в указанном расчете принимаются в пределах сумм, предусмотренных в справке об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.
     

     Организация реализовала товар в обмен на финансовый вексель третьего лица по договору мены. В каком отчетном периоде и в каком размере должна отражаться организацией выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения при получении в счет оплаты поставки продукции (работ, услуг) векселя третьего лица?

     
     В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
     
     При использовании в расчетах за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) векселей третьих лиц моментом оплаты продукции (работ, услуг) является момент получения векселя. При этом векселя как финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора, то есть в размере дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), в оплату которой поступил вексель.
     
     Таким образом, при получении векселя третьего лица в счет оплаты поставки продукции (работ, услуг) организация выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения должна отразить в том отчетном периоде, в котором был получен вексель, и в размере дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
     
     При выбытии векселя с баланса организации, получившей этот вексель в оплату за продукцию (работы, услуги), прибыль (убыток) этой организации от операций с ценными бумагами (векселями) исчисляется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения векселя.
     
     Следует иметь в виду, что до вступления в действие Федерального закона от 29.12.1998 N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" убыток, полученный при реализации векселя, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не принимался.
     
     В соответствии с действующим в настоящее время законодательством о налогообложении прибыли (Закон РФ N 2116-1 в ред. Федерального закона от 29.12.1998 N 192-ФЗ) убытки по операциям с ценными бумагами (в частности, с векселями), не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг.