Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы отвечают ( Р.Н. Митрохина )

   

На вопросы отвечают

     

О налоге на прибыль

     

Р.Н. Митрохина,
консультант Отдела налогообложения прибыли
(дохода) организаций Департамента
налоговой политики Минфина России

     По договору цессии фирма А (цедент) уступает право требования по договору займа к фирме В (должник) новым кредиторам-физическим лицам (цессионариям). Физические лица в оплату за переуступку права требования передают фирме А свои доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Физические лица, став новыми кредиторами по договору займа, прощают долг фирме В.
     
     Увеличивается ли налогооблагаемая прибыль должника в случае прощения долга физическими лицами?

     
     Договор займа по гражданско-правовому законодательству относится к односторонним договорам.
     
     Заем является договором, по которому деньги или иные вещи, определяемые родовыми признаками, передаются в собственность заемщику.
     
     Исходя из изложенной ситуации при переуступке прав займодавца другому кредитору (физическим лицам) в обмен на доли в уставном капитале (ценные бумаги) речь, по нашему мнению, идет не о договоре цессии, а о договоре мены.
     
     В соответствии со ст. 567-570 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар (долг заемщика) в обмен на другой товар (ценные бумаги).
     
     Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
     
     В целях налогообложения стороны определяют финансовый результат исходя из рыночной стоимости ценных бумаг и задолженности.
     
     При изменении кредитора по договору мены предыдущий договор (договор займа) по отношению к первому кредитору (фирме А) считается исполненным, а все обязательства по нему прекращенными.
     
     Как следует из текста письма, новый займодавец (участник договора мены) в дальнейшем простил долг заемщику, в этом случае согласно части 1 ст. 572 ГК РФ прощение долга относится к разновидности договора дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) может освободить или обязуется освободить другую сторону (одаряемого) от имущественной обязанности, имея в виду обязанности по исполнению любого договорного обязательства, перед собой или перед третьим лицом.
     
     У одаряемого (заемщика) в этом случае возникает внереализационный доход как доход, полученный от безвозмездного иного имущества (денежных средств), который подлежит обложению налогом на прибыль в установленном порядке независимо от юридического статуса дарителя, то есть независимо от того, является даритель физическим или юридическим лицом.
     

     Согласно п. 6 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 налогооблагаемая прибыль у одаряемого (фирмы В) увеличивается на сумму безвозмездно полученных средств (на сумму займа, включая проценты, предусмотренные договором займа) как прочий внереализационный доход.
     
     Одновременно считаем необходимым отметить, что ссылка автора письма на Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в части налогообложения доходов от внереализационных операций некорректна, так как этой нормой определяется порядок учета при налогообложении средств, безвозмездно переданных в целях, предусмотренных уставной деятельностью организации (в частности, средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций, и т.п.).
     

     Должно ли общество с ограниченной ответственностью платить какие-либо налоги с денежных средств, поступающих от учредителей на формирование добавочного капитала, резервного фонда, фонда социальной сферы, в том случае, когда формирование таких фондов за счет средств учредителей предусмотрено уставом общества?

     
     Передача учредителями общества денежных средств (или имущества), осуществляемая сверх величины суммы взноса в уставный капитал, на формирование добавочного капитала, резервного фонда и фондов социальной сферы общества законодательством Российской Федерации рассматривается как безвозмездная передача денежных средств (имущества).
     
     В бухгалтерском учете такая операция отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в части внереализационных доходов или кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или имущества.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 безвозмездная передача денежных средств (или имущества), поступающих от учредителей общества, не связанная со взносом в уставный капитал, подлежит обложению налогом на прибыль как доход от внереализационных операций в общеустановленном порядке.
     

     Московское представительство иностранной фирмы открыто на территории Российской Федерации на основании решения Торгово-промышленной палаты. В налоговом смысле представительство не является постоянным представительством, так как выполняет вспомогательные функции в пользу головной компании, и не занимается предпринимательской деятельностью, связанной с извлечением дохода на территории Российской Федерации.
     
     Учитывая это, должно ли Московское представительство, не занимающееся коммерческой деятельностью и существующее за счет целевого финансирования, уплачивать налог на прибыль с курсовых разниц, образующихся в результате переоценки денежных средств, находящихся на валютном счете?

     
     В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации.
     
     Московское представительство фирмы только представляет интересы иностранного юридического лица на территории Российской Федерации без осуществления предпринимательской деятельности и на него не распространяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50.
     
     Московское представительство, ведущее учет в иностранной валюте, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, по мнению Департамента налоговой политики Минфина России, может не учитывать курсовые разницы, возникающие на валютных счетах в результате изменения курса иностранной валюты, установленного Банком России на дату совершения операции.
     
     Если Московское представительство ведет бухгалтерский учет и отчетность по правилам, установленным законодательством Российской Федерации для российских юридических лиц, то есть осуществляет учет на валютных счетах в рублевом эквиваленте к курсу иностранной валюты, то в этом случае представительство уплачивает налог на прибыль, образующуюся в виде курсовой разницы на валютных счетах, на основании пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (в частности, в соответствии с нормами Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Закона РФ N 2116-1 и вышеуказанного приказа Минфина России).
     

     Предприятие заключило договор проката сменных напольных ковров с предприятием проката. В договоре указано, что ковры используются арендатором для бытовых целей в качестве грязезащитного напольного покрытия. Ковровые покрытия необходимы предприятию для защиты товаров от загрязнения. Возможно ли отнести на издержки обращения затраты по договору проката ковров?

     
     Согласно ст. 626 ГК РФ имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.
     
     Как следует из письма, в договоре проката указано, что "ковры используются арендатором в бытовых целях…".
     
     Согласно Положению о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
     
     По нашему мнению, взятые в прокат ковровые покрытия не участвуют непосредственно в производственном процессе и не связаны с реализацией продукции (работ, услуг).
     
     Вследствие этого, по нашему мнению, плата за взятое в прокат ковровое покрытие не может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) или отнесена на издержки обращения.
     

     Предприятие, являясь одним из участников совместной деятельности, ведет общие дела. На основании протокола товарищей этому предприятию поручено заключить с банком кредитный договор на получение кредита. Производственная цель банковского кредита - приобретение товаров для реализации в рамках совместной деятельности.
     
     В кредитном договоре указано, что кредит будет использован в производственных целях согласно договору простого товарищества.
     
     Будут ли включаться в себестоимость совместной деятельности затраты, связанные с уплатой процентов по указанному кредиту?

     
     Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
     
     Так как простое товарищество не является юридическим лицом, ни один из его товарищей, выступающий от имени и по поручению простого товарищества, не сможет заключить с кредитной организацией (банком) кредитный договор, одной из сторон которого выступает простое товарищество.
     
     Организация-участник простого товарищества как юридическое лицо может заключить кредитный договор с кредитной организацией и внести полученную сумму кредита в качестве вклада в простое товарищество.
     
     Однако, принимая во внимание, что денежные средства, полученные по кредитному договору, будут использованы на цели, не связанные непосредственно с основной уставной деятельностью самой организации, от имени которой заключен кредитный договор, организация не вправе отнести проценты за пользование кредитом на себестоимость своей продукции (работ, услуг).
     

     Акционерное общество осуществляет реализацию своей продукции основному потребителю по так называемым "ценам комплектации", утвержденным договором поставки.
     
     Аналогичную продукцию акционерное общество поставляет прочим потребителям как отдельную позицию - "запасные части". Цена реализации запасных частей выше, чем цена комплектации.
     
     Торгово-промышленной палатой (ТПП) на запрос АО о цене представлена рыночная цена на идентичное изделие, которая отличается от вышеназванных цен.
     
     Должно ли предприятие в связи с выходом части первой НК РФ для целей налогообложения прибыли доводить результаты реализации до уровня рыночных цен, указанных ТПП?
     
     Кроме того, просим объяснить, являются ли в данном случае экономические (коммерческие) условия для разных потребителей продукции сопоставимыми, как определяет ст. 40 части первой НК РФ?

     
     Согласно ст. 40 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ), если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.
     
     Когда цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночных цен, то есть сложившихся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
     
     Если акционерное общество реализует одну и ту же продукцию в данном регионе в соответствии с заключенными договорами поставки в одном случае - по ценам комплектации как комплектующие поставки (к двигателям), то есть фактически ниже рыночных цен, указанных ТПП; в другом случае - по договорным ценам как запасные части к большегрузным автомобилям, то есть фактически выше рыночных цен, указанных ТПП, то в соответствии с нормами ст. 40 части первой НК РФ необходимо экономически обосновать, чем вызван данный разброс цен при реализации поставщиком одной и той же продукции разным потребителям.
     
     Что касается вопроса о том, какие экономические (коммерческие) условия для разных потребителей являются сопоставимыми, то в этом случае следует исходить из нормы п. 9 ст. 40 части первой НК РФ.
     
     Так, при определении рыночных цен товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
     
     Условия сделок на рынке идентичных (а при отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров (работ, услуг), либо может быть учтено с помощью поправок.
     
     По нашему мнению, при определении цены товара (работ, услуг) в целях налогообложения форма оплаты за товары (работу, услуги) не должна влиять на цену товара (работ, услуг).
     

     В 1999 году обществом с ограниченной ответственностью получен кредит в банке. Согласно условиям кредитного договора кредит предоставлен для расчетов с поставщиками продукции, то есть путем приобретения векселей в качестве средства платежа за продукцию. С этой целью приобретены банковские векселя.
     
     Будут ли в этом случае проценты по банковскому кредиту относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) общества?

     
     Положением о составе затрат предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
     
     В соответствии с подпунктом "с" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).
     
     Обществом за счет кредита банка были приобретены банковские векселя.
     
     Статьей 143 ГК РФ вексель отнесен к ценным бумагам. Причем согласно ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Единоообразный закон о простом и переводном векселе, утвержденный Венской конвенцией 7 июня 1930 г., согласно которому вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством, и, следовательно, предметом вексельного обязательства могут выступать только деньги.
     
     В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить на основании заключенного в письменной форме договора денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязан возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
     
     Приобретение за счет полученного банковского кредита векселя коммерческого банка следует рассматривать не как расчеты с поставщиком за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), а как инвестирование временно свободных денежных средств в ценные бумаги (векселя коммерческих банков). Указанная операция не может быть приравнена к кредитной операции, отношения по которой регулируются ст. 819 ГК РФ.
     
     Оплата процентов по кредиту, полученному под приобретение ценных бумаг (векселей коммерческих банков), не может рассматриваться как затраты предприятия, связанные с осуществлением производства продукции (работ, услуг).
     
     Использование банковских векселей в качестве средства платежа в счет задолженности поставщику за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), по нашему мнению, следует рассматривать как оплату продукции ценными бумагами, то есть в конкретном случае речь идет о товарообменных операциях.
     
     Учитывая изложенное, расходы по оплате процентов по кредиту, полученному обществом с ограниченной ответственностью под приобретение векселей, не могут быть учтены как проценты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшающие налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
     

     Какими нормативными актами должна руководствоваться организация, осуществляя финансовые вложения в ценные бумаги в 1999 году?
     
     В соответствии с п. 11 и 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170, оценка финансовых вложений для отражения в бухгалтерском учете осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных затрат для инвестора.
     
     Должна ли для целей налогообложения прибыли учитываться стоимость инвестиционной программы при покупке организацией-победителем по итогам инвестиционного конкурса пакета акций?
     
     Входят ли в покупную стоимость пакета акций фактические затраты продавца по инвестиционной программе (инвестированию средств)?

     
     До выхода приказа Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг (включая акции), осуществлялось в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансовой деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 01.11.1991 N 56, и иными нормативными актами.
     
     По вопросу учета при налогообложении инвестором стоимости акций, полученных им по условиям выигранного ранее инвестиционного конкурса, следует иметь в виду следующее.
     
     Направление юридическим лицом-инвестором средств на инвестиционный конкурс и последующее инвестирование денежных средств в результате победы в инвестиционном конкурсе (инвестиционных торгов) в рамках инвестиционной программы осуществляются инвестором за счет собственных средств и учитываются по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
     
     Если организация-победитель инвестиционного конкурса выполнила все условия, предусмотренные Инвестиционной программой по приватизации государственного, муниципального предприятия, то есть осуществила инвестиции в размере инвестиционной программы (но не менее 50 % уставного капитала на момент преобразования государственного, муниципального предприятия в акционерное общество), то полученный организацией-инвестором пакет акций в рамках увеличения акционерным обществом уставного капитала после выполнения инвестором условий инвестиционного конкурса следует учитывать на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" по номинальной стоимости акций.     

     При этом в целях налогообложения номинальную стоимость акций, полученных организацией-инвестором, следует считать оплаченной в рамках инвестиционной программы и не увеличивать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.