Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы


В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

     

     1. Предприятие списало с баланса не до конца амортизированный автомобиль по причине невозможного его использования и продало его своему работнику. Какие возникают налоги у организации?

     
     Учитывая ст. 39 части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ), введенного с 1 января 1999 года в действие Федеральным законом от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с учетом Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ), продажа своему работнику бывшего в употреблении автомобиля не является реализацией товаров, работ или услуг.
     
     Как следует из п. 7.1-7.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
     
     Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
     
     Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
     
     Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.
     
     В бухгалтерском учете списание основных средств отражается по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств": по дебету списывается балансовая стоимость, а по кредиту - начисленный износ к моменту выбытия и выручка от реализации (или задолженность в сумме выручки от реализации).
     
     При наличии превышения балансовой стоимости основных средств над суммой износа и выручки от реализации этих основных средств отрицательная разница списывается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом дополнений и изменений), в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", который не принимается для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль.
     
     В соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом дополнений и изменений) обороты для исчисления налога на добавленную стоимость при продаже основных средств должны определяться по ценам фактических продаж, но не ниже их остаточной стоимости.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет при реализации основных средств, определяется в порядке, который установлен в п. 50 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом дополнений и изменений).
     

     2. Для производственной необходимости предприятие хотело бы заключить договор на безвозмездное пользование автомобилем с физическим лицом. Осуществляется ли в этом случае списание на затраты производства расходов по ГСМ, текущему и капитальному ремонту и др.?

     
     Из ответа Минфина России от 15.09.1999 N 04-02-04/1 следует.
     
     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), при которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том же состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования согласно требованиям Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).
     
     К указанному договору применяются соответствующие правила аренды имущества.
     
     Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, как это определено в п. 87 упомянутых выше Методических указаний, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случаев, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре.
     
     В ст. 695 ГК РФ определено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
     
     С учетом изложенного выше, необходимые расходы ссудополучателя, связанные с текущим и капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей) автомобиля, его заправкой и др., полученного в безвозмездное пользование, используемого для целей производства и реализации продукции, работ, услуг, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     При этом все осуществленные и списанные расходы должны быть подтверждены документами согласно п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
     
     При списании расходов на бензин необходимо руководствоваться нормами расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, которые во исполнение постановления Правительства РФ утверждены Минтрансом России 29.04.1997 N Р3112194-0366-97 (письмо Минюста России от 16.07.1999 N 5717-ЭР о том, что регистрации не требует).
     

     3. Как отражается в 1999 году налог на имущество за 1998 год, если он доначислен организацией в 1999 году: как убытки прошлых лет или начисление налогов?

     
     В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий указано, что как убытки прошлых лет отражаются суммы доплат по расчетам с поставщиками и покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы.
     
     В п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), определено, что в состав внереализационных расходов включаются другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов.
     
     Налог на имущество предприятий, исчисленный в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с учетом дополнений и изменений), учитывается на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество" и списывается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки".
     
     Необходимо при этом обратить внимание на ст. 54 части первой НК РФ, согласно которой перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, то есть в котором выявлены ошибки (искажения).
     
     Кроме того, в связи с тем, что налогоплательщик уплачивает суммы налогов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки, то налогоплательщик уплачивает пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
     
     До 1 января 1999 года взыскание недоимок (пени) по налогам с юридических лиц производилось в силу ст. 24 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
     
     Таким образом, при установлении как самим налогоплательщиком, так и в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения налога на имущество уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется на суммы доначисленного налога, списанного в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

     
     4. Проектные работы отнесены на счет 08 "Капитальные вложения". В связи с отсутствием источников финансирования строительство прекращено. Куда списываются произведенные затраты по проектным работам?

     
     Организации, обеспечивая выполнение требований к ведению бухгалтерского учета как согласно п. 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", так и п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, осуществляют раздельное ведение учета по капитальным вложениям и текущим затратам на производство продукции.
     
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению затраты по расходам, предусмотренным сметами, сметно-финасовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, учитываются на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Строительство объектов основных средств".
     
     Так как капитальные вложения производятся за счет собственных средств предприятий, то в случае наличия фактов проведения затрат по проектным работам объектов, строительство которых не будет осуществляться, эти затраты списываются на собственные средства предприятий.
     

     5. В 1999 году предприятие не осуществляло финансово-хозяйственной деятельности, но начислило износ по основным средствам. Следует ли отражать по стр. 020 ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" этот начисленный износ?

     
     В соответствии с п. 9 Положения о составе затрат по элементу "Амортизация основных средств" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     Какие основные средства относятся к производственным указано в п. 4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций".
     
     К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
     
     Исходя из изложенного выше списание на затраты производства амортизационных отчислений, когда финансово-хозяйственная деятельность не осуществляется, не предусмотрено при исчислении состава затрат и формировании финансовых результатов для целей налогообложения.
     
     В п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     Износ основных фондов определяется, как это следует из п. 35 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73), независимо от того, начисляется ли по ним амортизация или не начисляется.
     
     Износ основных фондов отражается предприятиями и организациями исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.
     

     6. Предприятие приобретает в рассрочку здание в собственность. Оплата в полном объеме будет произведена в 2002 году. Можно ли списать расходы по необходимому капитальному ремонту этого здания в 2000 году?

     
     Из п. 10 Положения о составе затрат следует, что если организации не образуют ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов, то в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов.
     
     Исходя из п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, фактически произведенные необходимые затраты по основным средствам производственного назначения, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, списываются на затраты производства.
     
     Необходимо также принять во внимание, что стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, то есть списание сумм кредиторской задолженности на затраты производства не предусмотрено нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению.
     

     7. У предприятия нет офиса, и работники работают в домашних условиях, используя домашние телефоны для переговоров по производственной необходимости. Можно ли расходы по счетам за телефонные переговоры частных лиц списывать на себестоимость продукции (работ, услуг)?

     
     В п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которыми являются первичные учетные документы.
     
     Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).
     
     Как затраты, связанные с управлением производством, на себестоимость списываются расходы по оплате услуг связи, когда существует договор на оказание услуг и производится оплата за оказанные услуги.
     
     Учитывая изложенное выше, расходы по счетам частных лиц не подлежат списанию на затраты производства.
     

     8. Списываются ли на затраты производства фактические расходы предприятий по основным фондам, по которым бывшим владельцем был полностью начислен износ?

     
     Учитывая п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" по фактическим затратам на их приобретение, доставку и установку, за исключением возмещаемых налогов.
     
     На основании п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, п. 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации (когда расходы оплачены) в течение срока их полезного использования.
     
     Согласно имеющимся способам начисления амортизации по упомянутым выше основным средствам применимы два способа - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) и по сумме чисел лет полезного использования.
     

     9. Предприятие занимается оптовой торговлей запасными частями. При реализации запасных частей ниже себестоимости невозможно выявить рыночные цены. Областной комитет по статистике дал ответ о том, что в нашем районе нет аналогов. Какие цены использовать для налогообложения?

     
     В п. 10 ст. 40 НК РФ (с учетом Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) установлено, что при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или при отсутствии предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены по-
следующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынке приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
     
     При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
     

     10. Организация приобрела квартиру под служебную гостиницу. Как учитывается приобретенная квартира и производится списание затрат на ее содержание?

     
     В соответствии с указаниями Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" (с учетом дополнений и изменений от 03.04.1995 N 37) при приобретении отдельных квартир в объектах жилищного фонда организация-покупатель отражает их стоимость по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов по учету денежных средств или зачетных операций, а затем списывает по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08.
     
     Средства, использованные на приобретение отдельных квартир в объектах жилищного фонда, списываются с дебета счетов соответствующих источников (88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонды накопления", 96 "Целевые финансирование и поступления") в корреспонденции со счетом 88, субсчет "Фонд социальной сферы".
     
     Начисление износа по объектам жилищного фонда производится в конце года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", и его суммы отражаются на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда".
     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий установлен порядок учета доходов и расходов по объектам жилищного фонда на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", с которого прибыль списывается в кредит счета 80 "Прибыли и убытки", а убыток - в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     

     11. Осуществляется ли у арендатора списание арендной платы с учетом арендного процента?

     
     В п. 10 Положения о составе затрат предусмотрено списание на затраты производства платежей по аренде в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).
     
     Поэтому в случае если в договоре по аренде не указаны источники арендной платы, арендатор списывает всю сумму арендной платы в установленном порядке на затраты производства.
     
     Если в договоре аренды, учитывая ГК РФ, предусмотрена, кроме возмещения арендодателю арендатором всех затрат по объекту, сданному в аренду, доля прибыли, то она не может быть списана на затраты производства, так как это противоречит Положению о составе затрат.
     

     12. На основании каких нормативных документов данные по счетам 47 и 48 не зависят от учетной политики для целей налогообложения?

     
     Из п. 13 Положения о составе затрат следует, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, как это следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, соответственно передача на возмездной основе, включая обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другом лицу.
     
     Аналогичное следует из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
     
     Поступления от продажи основных средств и иных активов являются операционными доходами как согласно п. 7 ПБУ 9/99, так и п. 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.
     

     13. Какой источник для уплаты налога на отдельные виды транспортных средств?

     
     Федеральным законом от 08.07.1999 N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" введен налог на отдельные виды транспортных средств.
     
     Налогом облагаются легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб.см, находящиеся на территории Российской Федерации и подлежащие регистрации по законодательству Российской Федерации.
     
     Налог ежегодно уплачивают организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, находящиеся на территории Российской Федерации, являющиеся собственниками транспортных средств, которые в соответствии с Федеральным законом "О налоге на отдельные виды транспортных средств" признаются объектами налогообложения, или осуществляющие эксплуатацию таких транспортных средств по доверенности.
     
     Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России (по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России) от 13.09.1999 N 04-05-11/73 следует, что до урегулирования данного вопроса в законодательном порядке суммы налога на отдельные виды транспортных средств, подлежащие перечислению в бюджет, следует отражать по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
     

     14. Можно ли отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по второму высшему образованию?

     
     В п. 3 письма Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" указано, что к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.
     
     Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.
     
     При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг предприятию по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 2 % расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Из ответов Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России от 24.08.1999 N 02-5-11/287 и Департамента налоговой политики Минфина России от 05.11.1999 N 04-02-05/6 следует, что расходы организации по оплате образовательному учреждению стоимости второго высшего образования работнику могут быть отнесены на затраты производства при условии, что договор заключен с государственным или негосударственным профессиональным образовательным учреждением, получившим государственную аккредитацию, а второе образование необходимо работнику для осуществления производственной деятельности.
     

     15. Какой объем выручки от реализации продукции, товаров считается у комиссионера?

     
     По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.
     
     Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
     
     Указанное следует из главы 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
     
     При этом комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.
     
     Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.
     
     Вышеизложенное явилось основанием для выхода указаний МНС России от 05.07.1999 N ВГ-6-02/531 “О налогообложении единым налогом организаций-комиссионеров, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”, в которых сказано о том, что у комиссионера выручкой от реализации продукции, товаров является комиссионное вознаграждение независимо от того, участвует или нет организация-комиссионер в расчетах по исполнению договора комиссии.
     

     16. Как определить объем выручки от реализации продукции при неполном поступлении средств от покупателя?

     
     Отражение в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателю осуществляется по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“ согласно заключенным договорам (контрактам).
     
     При неполном поступлении средств для целей налогообложения при методе расчета по оплате в объем выручки от реализации включаются фактически полученные средства от покупателей при условии, что на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” осталась задолженность за покупателем в сумме разницы между отгруженной и оплаченной продукцией.
     
     Если у поставщика задолженность за покупателем на указанном счете не числится, то для целей налогообложения необходимо включить данные по реализации продукции на день отгрузки, учитывая требования ст. 40 части первой НК РФ.
     

     17. Является ли реализацией продукции передача имущества, носящая инвестиционный характер?

     
     В п. 4 ст. 39 НК РФ указано, что передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров (работ, услуг).
     
     Следовательно, при передаче основных средств в виде инвестиции списание осуществляется по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, а прочего имущества - по счету 48 “Реализация прочих активов” в общеустановленном порядке без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения.
     

     18. Является ли реализацией для целей налогообложения выдача беспроцентного товарного займа?

     
     Согласно п. 2 ст. 39 части первой НК РФ, в котором определен перечень услуг, не являющихся реализацией товаров (работ, услуг), предоставление кредита в виде товара следует рассматривать как выручку от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Указанную операцию иначе можно рассмотреть как предоставление покупателю взаймы денежных средств, на которые он закупил товары у организации.
     
     В ст. 807 ГК РФ говорится о том, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа.
     
     В Инструкции по применению Плана счетов порядок отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в порядке товарного кредита не предусмотрен, однако списание у займодавца осуществляется в дебет счетов 06 “Долгосрочные финансовые вложения”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения” в корреспонденции с кредитом счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
     

     19. Применяется ли льгота по налогу на прибыль при приобретении основных средств в результате обменных операций?

     
     Учитывая главу 31 ГК РФ, к договору мены применяются правила купли-продажи, т.е. каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
     
     Если законодательством или договором мены не предусмотрено иное, то право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
     
     В п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” определена льгота по налогу на прибыль для предприятий отраслей сферы материального производства при условии фактического направления собственных средств на капитальные вложения производственного назначения.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению указанных основных средств аналогичен общему порядку, но в расчете участвуют не денежные средства, а зачетные операции, т.е. оприходование осуществляется по дебету счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
     
     При наличии прибыли после уплаты налогов и направлении ее на финансирование капитальных вложений в установленном порядке предприятие может поставить вопрос о предоставлении ему льготы, но из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 31.08.1999 N 04-02-05/1 следует, что при приобретении основных средств по товарообменным операциям льгота не предоставляется.
     
     В этом случае налоговый орган должен внимательно рассмотреть данную ситуацию и в случае имеющейся у предприятия задолженности по платежам в бюджет льготу не предоставлять, так как предприятие путем обменной операции может уйти от уплаты налогов в соответствующие бюджеты.
     

     20. На каком основании исчисление объема реализации продукции (работ, услуг) для платежей по добровольному страхованию производится без учета налога на добавленную стоимость?

     
     В п. 2 "р" Положения о составе затрат (в ред. постановления Правительства РФ от 22.11.1996 N 1387) определено, что суммарный размер отчислений на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).
     
     Из ответов Департамента налоговой политики Минфина России от 26.03.1999 N 04-07-04 и от 26.03.1999 N 04-02-05/1 также следует, что для целей налогообложения расходы на добровольное страхование имущества, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг), в целом по результатам работы за год не должны превышать 1 % объема реализуемой продукции, то есть суммы, отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" без суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
     
     Кроме того, так как суммы налога на добавленную стоимость подлежали или подлежат списанию к зачету по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", это дополнительно подтверждает позицию Департамента налоговой политики Минфина России.
     
     Необходимо также обратить внимание на то, что при расчете предельного размера страховых взносов, уменьшающих налогооблагаемую базу, объем реализуемой продукции (работ, услуг) следует определять начиная с того квартала, в котором заключен договор страхования и осуществлены платежи.