Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. Декларирование доходов за 1999 год


Учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. Декларирование доходов за 1999 год

     

В.М. Акимова,
государственный советник налоговой службы III ранга

     
     Налогообложение доходов физических лиц осуществляется на основании налогового законодательства и международных договоров Российской Федерации, содержащих положения по вопросам подоходного налогообложения:
     
     Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". В 1999 году названный законодательный акт действует в редакции Законов РФ от 16.07.1992 N 3317-1, от 22.12.1992 N 4178-1, от 06.03.1993 N 4618-1; Федеральных законов от 27.10.1994 N 29-ФЗ, от 11.11.1994 N 37-ФЗ, от 23.12.1994 N 74-ФЗ, от 27.01.1995 N 10-ФЗ, от 26.06.1995 N 95-ФЗ, от 04.08.1995 N 125-ФЗ, от 27.12.1995 N 211-ФЗ, от 05.03.1996 N 22-ФЗ, от 21.06.1996 N 83-ФЗ, от 10.01.1997 N 11-ФЗ, от 28.06.1997 N 94-ФЗ, от 31.12.1997 N 159-ФЗ; от 21.07.1998 N 117-ФЗ, от 09.02.1999 N 23-ФЗ, от 31.03.1999 N 65-ФЗ, от 04.05.1999 N 95-ФЗ, от 25.11.1999 N 65-ФЗ);
     
     Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ ( в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ);
     
     инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”", с последующими изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 35).
     
     Индивидуальные предприниматели в соответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" отнесены к субъектам малого предпринимательства. В соответствии с п. 2 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, граждане, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, то есть индивидуальные предприниматели, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" индивидуальные предприниматели в целях подоходного налога обязаны вести учет полученных в течение года доходов и произведенных ими расходов, связанных с извлечением этих доходов, представлять налоговым органам декларации о доходах и расходах, иные документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных.
     
      В разделе VIII Инструкции N 35 приведена форма Книги учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности, которую должны вести индивидуальные предприниматели. Книга учета доходов и расходов предпринимателя представляет собой журнал с пронумерованными страницами, который прошивается и скрепляется печатью налогового органа. В Книге учета доходов и расходов долж-на отражаться информация о результатах хозяйственной деятельности предпринимателя, полученной выручке, произведенных расходах за каждый отчетный финансовый год. Индивидуальные предприниматели ежедневно должны записывать в Книге учета доходов и расходов все проведенные ими хозяйственные операции.

     
     В большинстве случаев возникают проблемы с правильным учетом хозяйственных операций и их документальным подтверждением индивидуальными предпринимателями, а это, безусловно, влияет на полноту учета объекта налогообложения, налогооблагаемого дохода и правильность исчисления налога.
     
     У индивидуального предпринимателя для целей подоходного налога определяются:
     
     а) валовый доход - сумма всех доходов, полученных в календарном году от выполнения услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий;
     
     б) расходы - произведенные затраты, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности;
     
     в) совокупный годовой доход - сумма всех полученных доходов за вычетов затрат, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности;
     
     г) вычеты - суммы, на которые в соответствии с законодательством индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить совокупный годовой доход;
     
     д) совокупный годовой налогооблагаемый доход - разность между суммой совокупного годового дохода и суммой вычетов.
     
     Сумма, определяемая путем уменьшения совокупного годового дохода на сумму расходов, связанных с извлечением дохода, и являющаяся базовой величиной для исчисления подоходного налога по ставкам, установленным действующим законодательством, рассматривается как совокупный налогооблагаемый (чис-тый) доход. Совокупный годовой (чистый) доход определяется в полной годовой сумме независимо от времени существования источника дохода в календарном году. Если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная в календарном году сумма дохода.
     
     Следует иметь в виду, что не подлежат исключению из валового дохода предпринимателя следующие расходы:
     

     - на его личные нужды и его семьи;
     
     - по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых организациями в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     - понесенные убытки;
     
     - по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;
     
     - судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью плательщика;
     
     - на представительские цели;
     
     - не связанные с деятельностью, а также документально не подтвержденные или подтвержденные фиктивными документами.
     
      Указанные выше затраты в целях подоходного налогообложения в составе затрат индивидуальных предпринимателей не учитываются.
     

Порядок определения дохода индивидуального предпринимателя

     
     В целях налогообложения индивидуальный предприниматель должен правильно определить размер валового дохода календарного года.
     
     У индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует сумме полученной в отчетном календарном году выручки.
     
     В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые полностью не облагаются подоходным налогом.
     
     Для определения валового дохода применяется кассовый метод учета доходов. В составе валового дохода должны учитываться все полученные в календарном году доходы от занятия деятельностью как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты), либо дата перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме.
     
     Для доходов в иностранной валюте для целей налогообложения производится их пересчет в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода.
     

Порядок определения расходов, принимаемых для уменьшения валового дохода индивидуального предпринимателя

     
     На основании подпункта "д" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" доходы индивидуального предпринимателя могут уменьшаться на суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, то есть полученная в календарном году индивидуальным предпринимателем выручка может быть уменьшена на произведенные в этом году расходы. По некоторым расходам (например, по приобретению основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов) предусмотрено отнесение затрат по их приобретению в состав расходов отчетного календарного года не в полном объеме их стоимости, а по нормам амортизации (износа). Для правильного определения и учета амортизации (износа) по каждому виду или объекту основных средств, МБП и иных предметов, нематериальных активов открывается регистр аналитического учета (карточка, ведомость), в котором отражаются регистрационный номер объекта, его первоначальная стоимость (оценка), технико-экономическая характеристика, срок полезного использования.
     
     В ст. 12 вышеуказанного Закона определено, что состав расходов, связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ.
     

     Для индивидуальных предпринимателей, например, принимается порядок формирования затрат, установленный Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат), и постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
     
     При формировании состава затрат индивидуальные предприниматели должны руководствоваться следующими нормативными актами:
     
     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;
     
     Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н;
     
     Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н;
     
     Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15.07.1998 N 25н.
     
     Особые условия для формирования затрат по основным производственным фондам установлены ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ для субъектов малого предпринимательства. В соответствии со ст. 3 данного Закона к субъектам малого предпринимательства относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, зарегистрированные в этом качестве в установленном порядке.
     
     Формирование состава затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемого при налогообложении прибыли юридических лиц.
     
     Учет произведенных расходов индивидуального предпринимателя осуществляется по элементам, которые содержатся в декларации за 1999 год.
     

     1. Материальные затраты

     
     В составе материальных затрат, например, отражаются находящиеся в эксплуатации средства в обороте - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее - МБП), которые включаются в состав затрат путем начисления износа.
     
     В соответствии с подпунктом "б" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.07.1998 N 25н, к малоценным и быстроизнашивающимся предметам отнесены:
     
     а) предметы, используемые в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости;
     
     б) предметы, имеющие стоимость на дату приобретения в пределах не более 100-кратного размера ММОТ за единицу, независимо от срока их полезного использования.
     
     Стоимость МБП погашается путем начисления амортизации. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов включается в состав затрат по нормам амортизации. Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов (кроме полученных по договору дарения и безвозмездно) переносится путем начисления амортизации.
     
     Малоценные предметы стоимостью не более 1/20 от 100-кратного размера ММОТ за единицу могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию в том году, в котором они переданы в производство и эксплуатацию.
     
     Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.
     
     В учете эти предметы отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления, за минусом суммы начисленной амортизации.
     
     Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:
     
     линейным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
     

     способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;
     
     процентным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию. В первом случае оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) в производстве или эксплуатации.
     
     Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования.
     
     Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, норм расхода и включается в затраты того отчетного периода, в котором продукция (работы, услуги) была фактически реализована.
     
     Следует иметь в виду, что материальные затраты на изготовление продукции (1 единицы) не могут превышать сумму дохода, полученного от реализации этой продукции, поскольку принятие в расходы предпринимателей убытков от реализации законодательством не предусмотрено.
     
     Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки, счета, торгово-закупочные акты, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих оплату данного товара, а также банковские документы, подтверждающие их безналичную оплату.
     

     2. Амортизационные отчисления по основным фондам (средствам)

     
     Амортизационные отчисления по основным средствам - это стоимость изнашиваемой части основных средств, включенная в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     В состав затрат индивидуального предпринимателя включается сумма износа (амортизационные отчисления) по основным средствам, которые используются в процессе осуществления деятельности, начисленная в процентах от стоимости основных средств либо от стоимости транспортных средств на 1000 км пробега по нормам амортизации на полное восстановление, указанным в Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденном постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072.
     
     В соответствии с п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
     

     Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Подробный порядок расчета амортизационных отчислений по основным средствам изложен в разделе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
     
      Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
     
     Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или выбытия из эксплуатации.
     
     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
     
     линейным способом, при котором годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
     
     
     Пример. Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 %. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 х 20 : 100);
     
     
     способом уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
     
          
     Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 %, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и равняется 40 %.


     
     В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % (100 х 40 : 100) от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год [(100 - 40) х 40 : 100], и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации - в размере 40 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб. [60 - 24) х 40 : 100] и т.д.;
     

     способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - при данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
     
     
     Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 % (49,95 тыс. руб.), во второй год - 4/15 (39,9 тыс. руб.), в третий год - 3/15 (30 тыс. руб.) и т.д.;
     
     
     способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
     
     
     Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 х 80 : 400).
     
     
     Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.
     
     Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности в этом отчетном периоде.
     

     В соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъектам малого предпринимательства - физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, дано право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 года.
     
     Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
     

     3. Затраты на выплату вознаграждения и оплату труда

     
     В группе "Затраты на оплату труда" учитываются расходы на выплату гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
     
     Учет вознаграждений, начисленных физическим лицам, предприниматель обязан вести в порядке и по форме, приведенной в приложении N 7 к Инструкции N 35, с последующим представлением в налоговый орган ежеквартального отчета об итоговых суммах начисленных доходов, начисленных и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 8 к вышеназванной Инструкции.
     
     В то же время предприниматели обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения справки о выплаченных физическим лицам доходах по форме, приведенной в приложении N 3 к вышеуказанной Инструкции.
     

     4. Отчисления во внебюджетные фонды с личных доходов налогоплательщика (кроме отчислений в Пенсионный фонд РФ)
     
     5. Отчисления с оплаты труда и с сумм выплаченных физическим лицам вознаграждений во внебюджетные фонды

     
     В составе этих элементов затрат учитываются обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Расходы по уплате страховых взносов принимаются в затраты отчетного периода в пределах установленных тарифов и подтверждаются документами на их уплату.
     

     6. Прочие расходы

     

     В составе прочих затрат учитываются затраты, не вошедшие в вышеперечисленные группы:
     
     а) износ нематериальных активов.
     
     Согласно п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
     
     из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
     
     из прав на "ноу-хау" и др.
     
     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     По нематериальным активам амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
     
     линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
     
     способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
     
     По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
     
     Амортизация не начисляется по нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно.
     
     Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности в отчетном периоде.
     
     Нематериальные активы отражаются в учете по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
     
     б) налоги, сборы, платежи.
     
     В соответствии с Положением о составе затрат у предпринимателей принимаются в расходы налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
     

     К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в состав расходов, в частности, относятся:
     
     - таможенный тариф (пошлина);
     
     - арендная плата, уплаченная в виде земельного налога, если земельный участок необходим для осуществления деятельности и не предоставлен в пользование другим юридическим и физическим лицам;
     
     - налог на рекламу по ставке, не превышающей 5 % к стоимости услуги;
     
     - сбор за парковку автотранспорта;
     
     - другие налоги и сборы.
     
     Документами, подтверждающими расходы предпринимателя по вышеперечисленным платежам, являются квитанции об оплате, банковские документы и т.п.
     
     В составе прочих расходов учитываются затраты по приобретению ГСМ, используемых в процессе транспортной деятельности, понесенные в отчетном периоде. Расходы принимаются исходя из фактического пробега автомобиля в пределах норм расхода бензина на 100 км пробега с учетом дорожно-транспортных и климатических факторов. Норма расхода смазочных материалов установлена на 100 л (куб.м СПГ) общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для данной марки автомобиля.
     
     Покупка бензина без чека не принимается в расходы на основании Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745.
     
     Для определения фактического расхода горючего необходимо вести маршрутную книгу, в которой должны найти отражение следующие реквизиты:
     
     - маршрут;
     
     - показания спидометра до и после поездки;
     
     - время поездки;
     
     - цель поездки.
     

Порядок определения налогооблагаемой базы

     
     Сумма разницы между валовым доходом и производственными расходами соответствует размеру совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению. Размер совокупного годового дохода принимается для расчета полагающихся платежей во внебюджетные фонды с личных доходов предпринимателя.
     
     Для исчисления подоходного налога совокупный годовой доход следует уменьшить на установленные в ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" суммы вычетов, на которые предприниматель имеет право.
     
     К таким вычетам относятся:
     

     1) суммы отчислений с совокупного годового дохода в Пенсионный фонд РФ;
     
     2) необлагаемый минимум дохода;
     
     3) расходы на содержание детей и иждивенцев;
     
     4) суммы, перечисленные на благотворительные цели;
     
     5) суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации;
     
     6) суммы, направленные на противопожарное страхование.
     
     Полагающиеся по закону вычеты предоставляются на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты и заявления налогоплательщика.
     

Виды вычетов, установленные для различных категорий налогоплательщиков в ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"

     
     Установлены следующие размеры необлагаемого минимума дохода:
     
     а) подпунктом "е" п. 6 годовой размер необлагаемого минимума дохода, соответствующий доходу, облагаемому в 1999 году по минимальной ставке налога. Размер такого дохода составляет 30 000 руб.;
     
     б) п. 2 ст. 3 ежемесячные вычеты - необлагаемый минимум дохода в размере пяти ММОТ;
     
     в) п. 3 ст. 3 ежемесячные вычеты - необлагаемый минимум дохода в размере трех ММОТ;
     
     г) п. 4 ст. 3 ежемесячные вычеты - необлагаемый минимум дохода в размере двух и одной ММОТ, в зависимости от размера совокупного дохода. Так, у физических лиц, не имеющих права на повышенные размеры необлагаемого минимума (в размере дохода, облагаемого по минимальной налоговой ставке, ежемесячных необлагаемых минимумов дохода - в размере пяти, трех ММОТ), совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:
     
     доход которых в течение года не превысил 10 000 руб., - на сумму дохода в двукратном размере установленной законом ММОТ;
     
     доход которых в течение года составил от 10 000 руб. 1 коп. до 30 000 руб., - на сумму дохода в двукратном размере установленной законом ММОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму дохода в размере одной установленной законом ММОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб.;
     
     доход которых в течение года превысил 30 000 руб., - на сумму дохода в двукратном размере установленной законом ММОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму дохода в размере одной установленной законом ММОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 30 000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30 000 руб., уменьшение не производится.
     
     Кроме того, п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" также установлены виды вычетов, которые предоставляются в связи с целевыми расходами физического лица.
     
      Так, совокупный доход, полученный физическим лицом в налогооблагаемом периоде, в соответствии с подпунктом "а" п. 6 ст. 3 Закона уменьшается на:
     
     - суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов;
     
     - суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование;
     
     - суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ. Расходы по уплате отчислений в Пенсионный фонд РФ, исчисленные с совокупного годового дохода предпринимателя, принимаются в том отчетном году, в котором они уплачены индивидуальным предпринимателем, на основании банковских платежных документов. В случае если производятся перерасчеты платежей в Пенсионный Фонд РФ за истекший год, то сумма доплаты по перерасчету включается в состав затрат в том году, в котором произведена доплата за истекший год. Если уплаченная предпринимателем сумма превышает размер отчислений, насчитанных с суммы чистого дохода, из валового дохода исключаются взносы только в пределах исчисленной суммы. Если же сумма фактически уплаченных взносов меньше исчисленной суммы, то в расходы принимаются фактически уплаченные взносы.
     
     В соответствии с подпунктом "б" п. 6 ст. 3 Закона совокупный годовой доход, полученный физическим лицом в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в следующих пределах:
     
     у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 10 000 руб., - на сумму в двукратном размере установленной законом ММОТ;
     
     у физических лиц, доход которых в течение года составил от 10 000 руб. 1 коп. до 30 000 руб., - на сумму в двукратном размере установленной законом ММОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму в размере одной установленной законом ММОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб.;
     
     у физических лиц, доход которых в течение года превысил 30 000 руб., - на сумму в двукратном размере установленной законом ММОТ до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10 000 руб.; на сумму в размере одной установленной законом ММОТ начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10 000 руб., до месяца, в котором такой доход не превысил 30 000 руб.; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 30 000 руб., уменьшение не производится.
     
     Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.
     
     Этот порядок сохраняется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.
     
     У вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей, разведенных супругов, не получающих алименты на содержание детей, указанные вычеты производятся в двойном размере.
     
     Указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец), на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих наличие ребенка (иждивенца).
     
     К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве. Физические лица, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только тех физических лиц, которым начислена эта надбавка.
     
     В соответствии с подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона предусмотрено, что у физических лиц, являющихся застройщиками либо покупателями, совокупный годовой доход, полученный ими в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы, направленные по их письменным заявлениям, представляемым в бухгалтерию организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом ММОТ, учитываемого за трехлетний период, а также на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период. Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.
     

Особенности налогообложения доходов индивидуального предпринимателя

     
     Налогообложение плательщиков налоговыми органами производится на основании:
     
     - представляемых в установленные законом сроки налоговым органам деклараций о доходах и расходах и других документов и сведений, подтверждающих достоверность указанных в декларациях данных, в том числе данных Книг учета доходов и связанных с ними расходов, которые должны вести плательщики налога;
     
     - сведений, представляемых налоговым органам предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами, о полученных предпринимателем доходах, в том числе об оборотах по расчетному и другим счетам в учреждениях банков;
     
     - материалов обследований граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, производимых налоговыми органами, и имеющихся сведений о доходах налогоплательщиков.
     
     Платежи подоходного налога определяются с облагаемого совокупного годового дохода. Сумма подоходного налога исчисляется по ставкам налога, предусмотренным в ст. 6 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".
     
     Федеральным законом от 31.03.1999 N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" внесены существенные изменения в ст. 6, устанавливающие новые размеры налоговых разрядов и ставок подоходного налога. С 1999 года подоходный налог с доходов каждого физического лица исчислялся и уплачивался отдельно в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации.
     
      Подоходный налог с совокупного облагаемого дохода, полученного в 1999 году, должен исчисляться в следующих размерах:
     

Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году

Ставка налога в федеральный бюджет

Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации

до 30 000 руб.

3%

9%

От 30 001 до 60 000 руб.

3%

2700 руб. +12 % с суммы, превышающей 30 000 руб.

От 60 001 до 90 000 руб.

3%

6300 руб. +17 % с суммы, превышающей 60 000 руб.

От 90 001 до 150 000 руб.

3%

11 400 руб. +22 °/о с суммы, превышающей 90 000 руб.

От 150 001 руб. и выше

3 %

24 600 руб. +32 % с суммы, превышающей 150 000 руб.


     Уплата платежа производится на основании налогового уведомления, вручаемого плательщику налога налоговым органом на основании декларации налогоплательщика и материалов проверок его деятельности.
     
     По истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы от предпринимательской деятельности (без учета доходов от занятия деятельностью с внесением платы за патент). Разница между суммой авансового платежа, уплаченной за отчетный год, и суммой годового налога с фактического дохода, полученного в 1999 году, подлежит взысканию с плательщика или возврату налоговыми органами не позднее 15 июля 2000 года.
     

Декларирование доходов индивидуальными предпринимателями

     

     Декларация о доходах - это представляемый налогоплательщиком документ, содержащий сведения о полученных доходах, в том числе связанных с осуществлением его деятельности, который подается:
     
     за первый месяц деятельности - в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления источника дохода;
     
      при прекращении деятельности - в пятидневный срок со дня прекращения существования источника дохода;
     
     по окончании отчетного календарного года - не позднее 30 апреля.


     Последним днем подачи декларации за 1999 год является 3 мая, поскольку 30 апреля попадает

     
      Декларация представляется в налоговые органы по месту осуществления деятельности либо по месту постоянного жительства. В том случае если деятельность осуществляется в определенном месте (имеется в виду служебное, производственное помещение), то декларация подается в налоговый орган по месту нахождения такого помещения.
     
     При подаче итоговой декларации по окончании отчетного года индивидуальным предпринимателям в декларации необходимо указывать сведения о доходах, полученных как от предпринимательской деятельности, так и от других источников доходов. К декларации необходимо прилагать соответствующие документы, подтверждающие указанные в ней сведения.
     
     Декларацию о доходах не заполняют лишь индивидуальные предприниматели, получившие в 1999 году доходы от занятия предпринимательской деятельностью, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход и не имевшие в 1999 году доходов, подлежащих обложению подоходным налогом.
     

Правила заполнения декларации о доходах индивидуальными предпринимателями

     
     Декларация о доходах 1999 года состоит из трех основных листов, а также соответствующих Приложений. На первом листе декларации налогоплательщиком указываются его персональные данные. Второй и третий листы декларации содержат итоговые данные:
     
     о общей сумме совокупного годового дохода;
     
     о суммах льгот по налогу (скидках, расходах, вычетах);
     
     о суммах налога - исчисленного (уплаченного) в течение года подоходного налога, исчисленного налога по общей сумме доходов, подлежащего к уплате или возврату в связи с проведенным перерасчетом.
     
     Эти листы заполняются и рассчитываются налогоплательщиком на основании итоговых данных в соответствующих Приложениях к декларации.
     
     При заполнении листа 02 декларации следует выбрать показатели из соответствующих Приложений к декларации.
     
     Если предприниматель имеет только единственный источник дохода - доходы от предпринимательской деятельности, то в разделе "Валовой совокупный годовой доход, за исключением коэффициентов и надбавок и материальной выгоды" заполняется строка 3, показатель которой получается расчетным путем с использованием показателей, указанных в п. 2 Приложения В: "Сумма валового дохода" минус "Итого расходов". В таком случае показатель строки 4 "Сумма дохода" равен показателю строки 3 этого раздела.
     
     Если предприниматель имеет только единственный источник дохода - доходы от предпринимательской деятельности, в разделе "Сумма скидок, расходов и вычетов" он заполняет строку 7 "Сумма вычетов", показатель которой переносится из Приложения Е "Итого вычетов". В этом случае показатель строки 8 "Общая сумма скидок, расходов и вычетов" равен показателю строки 7 этого раздела.
     
     Раздел "Сумма налога, подлежащая к уплате с совокупного годового дохода" предназначен для расчета суммы налога с совокупного годового дохода и включает следующие показатели:
     
     показатель строки 9 получается расчетным путем (строка 4 - строка 8);
     
     показатель строки 10 получается расчетным путем (строка 9 х 0,03);
     
     показатель строки 11 получается расчетным путем с использованием строки 9 из таблицы ставок, приведенной выше.

          
      Приведем расчет налога на следующем примере. Совокупный годовой доход (строка 9) составил 35 000 руб. Сумма налога в федеральный бюджет определяется в размере 1050 руб. (35 000,00 х 0,03), а сумма налога в бюджет субъекта Российской Федерации определяется в размере 3300 руб. [2700,00 + (35 000,00 - 30 000,00) х 0,12]
     
     
     Лист 03 декларации о доходах является продолжением листа 02.
     
     Раздел "Общая сумма налога, подлежащая к уплате" предназначен для итогового перерасчета налога. Здесь производится расчет общей суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации, а также суммы налога, подлежащей возврату или доплате в соответствующие бюджеты:
     
     показатель строки 19 "Общая сумма налога, подлежащая к уплате в федеральный бюджет" переносится из строки 10 ;
     
     показатель строки 20 "Общая сумма налога, подлежащая к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации" переносится из строки 11;
     
     показатель строки 21 "Сумма исчисленного в течение года налога в федеральный бюджет" переносится из строки 4.4.1 Приложения В;
     
     показатель строки 22 "Сумма исчисленного в течение года налога в бюджеты субъектов Российской Федерации" - переносится из строки 4.4.2 Приложения В;
     
     показатель строки 23 "Сумма налога, подлежащая возврату из федерального бюджета" заполняется в том случае, если значение строки 19 меньше значения строки 21;
     
     показатель строки 24 "Сумма налога, подлежащая возврату из бюджетов субъектов Российской Федерации" заполняется в том случае, если значение строки 20 меньше значения строки 22;
     
     показатель строки 25 "Сумма налога, подлежащая к доплате в федеральный бюджет" заполняется в том случае, если значение строки 19 больше значения строки 21;
     
     показатель строки 26 "Сумма налога, подлежащая к доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации" заполняется в том случае, если значение строки 20 больше значения строки 22.
     
     
     Приложения к декларации индивидуальный предприниматель заполняет при наличии единственного источника дохода - доходов от предпринимательской деятельности
     
     
     Приложение В "Доходы, полученные от занятий предпринимательской деятельностью и иные доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами"
     

     В п. 1 Приложения указывается период осуществления деятельности в календарном году.
     
     В п. 2 указывается вид предпринимательской и иной деятельности, общая сумма валового совокупного дохода, суммы расходов по элементам затрат и итоговая сумма расходов по этому виду деятельности. В этом пункте отражаются финансовые результаты от осуществления в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица. В этом же пункте по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением доходов. При этом расходы указываются по элементам затрат.
     
     Пункт 3 заполняется в том случае, если доход был получен по двум и более видам деятельности, то есть было заполнено несколько листов Приложения В. В этом пункте отражаются итоговые суммы валового дохода и суммы расходов.
     
     В п. 4 производится расчет облагаемой суммы дохода, с которой исчисляется налог, и рассчитываются сумма налога, подлежащая к доплате (возврату) в федеральный бюджет, и сумма налога, подлежащая к доплате (возврату) в бюджет субъекта Российской Федерации. В полном объеме показатели строк этого пункта заполняются только в том случае, если гражданин не имел других доходов, кроме тех, что указаны в Приложении В. Если же в течение года были получены и другие доходы, то заполняются только показатели строки 4.4.
     
     В пункте 5 указывается сумма предполагаемого облагаемого дохода, размер которого не должен быть ниже налогооблагаемого дохода, полученного в отчетном году и указанного в п. 4.2. С этой суммы дохода налоговым органом исчисляются авансовые платежи налога на 2000 год по установленным законом срокам уплаты.
     
     На 2000 год Федеральным законом от 25.11.1999 N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" установлены новые ставки подоходного налога. Законодатели отказались от введенного в 1999 году порядка исчисления подоходного налога по различным налоговым ставкам. Размеры подоходного налога с 2000 года значительно снижаются.
     
     С доходов физических лиц, полученных в 2000 году, подоходный налог будет взиматься в следующих размерах:

     

Размер совокупного облагаемого дохода, полученного в календарном году

Ставка налога в федеральный бюджет

Ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации

до 30 000 руб.

3%

9%

От 30 001 до 60 000 руб.