Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ошибки при исчислении среднего заработка


Ошибки при исчислении среднего заработка


В.Р. Захарьин

     
     Согласно п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат), в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством.
     
     Таким образом, ошибки, допущенные при начислении сумм оплаты труда, могут иметь два вида последствий:
     
     1) занижение налоговой базы по налогу на прибыль посредством включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм, предусмотренных положениями, установленными на предприятии, но выходящих за рамки ограничений, установленных законодательством. При этом помимо безусловных штрафных санкций следует считаться с тем, что сумма переплаты будет возложена на виновное лицо - бухгалтера-расчетчика, так как данная ошибка относится к числу смысловых, а не счетных и взысканию с работника не подлежит (независимо от срока совершения и обнаружения ошибки);
     
     2) занижение сумм, причитающихся к выплате работникам. Налоговые санкции могут быть применены, но уже не по поводу налога на прибыль, а по поводу подоходного налога. Сюда же можно добавить и недоплату в государственные внебюджетные фонды. Кроме того, недоплаченная сумма после обнаружения ошибки должна быть возмещена работнику. В случае если такой возврат осуществляется через суд, нельзя исключать дополнительные расходы, связанные с оплатой процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), возмещением морального ущерба, а также судебными и почтовыми издержками.      

      

Ошибки, связанные с неправильным применением законодательных норм

     
     Большая часть случаев, по которым производится расчет среднего заработка, установлена Кодексом законов о труде Российской Федерации (далее - КЗоТ РФ), утвержденным Законом СССР от 09.12.1971 (в ред. Указов Президиума ВС РФ от 20.09.1973, от 30.12.1976, от 12.08.1980, от 19.11.1982, от 20.12.1983, от 18.01.1985, от 28.05.1986, от 29.09.1987, от 05.02.1988, от 31.03.1988; Законов РФ от 12.03.1992 N 2502-1, от 25.09.1992 N 3543-1, от 22.12.1992 N 4176-1; Федеральных законов от 27.01.1995 N 10-ФЗ, от 15.02.1995 N 14-ФЗ, от 18.07.1995 N 109-ФЗ, от 24.08.1995 N 152-ФЗ, от 24.11.1995 N 182-ФЗ, от 24.11.1996 N 131-ФЗ, от 17.03.1997 N 59-ФЗ, от 06.05.1998 N 69-ФЗ, от 24.07.1998 N 125-ФЗ, от 31.07.1998 N 139-ФЗ, от 30.04.1999 N 84-ФЗ). Кроме того, ряд ситуаций, при которых работнику выплачивается средний заработок, регулируются и другими нормативными актами.
     
     В соответствии с действующим законодательством необходимость исчисления среднего заработка имеет место в следующих случаях:
     
     при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости (ст. 26 КЗоТ РФ). Такой перевод допускается для предотвращения или ликвидации стихийного бедствия, производственной аварии или немедленного устранения их последствий; для предотвращения несчастных случаев, простоя, порчи государственного или общественного имущества и в других исключительных случаях, а также для замещения отсутствующего работника. Нетрудно убедиться, что перечень случаев производственной необходимости не является закрытым. Тем не менее в распорядительном документе о переводе эта необходимость должна быть обоснована.
     
     Наиболее часто работник более высокой квалификации переводится на рабочее место, труд на котором тарифицируется по более низким расценкам.
     
     Пример.
     
     Начальник смены котельной с окладом 3000 руб. временно переведен 16 апреля 2000 года на должность оператора с окладом 2500 руб. (цифры условные). Должность оператора по состоянию на 31 мая вакантна. В связи с этим начальник смены 15 мая 2000 года должен быть освобожден от исполнения обязанностей оператора. Если этого не сделано, сумма разницы в окладах должна быть оплачена за счет чистой прибыли, так как законодательство не предусматривает отнесение подобных сумм на себестоимость продукции (работ, услуг). Удержанию с работника эта сумма также не подлежит, так как выполнение менее квалифицированной работы произошло не по его вине.
          
     Всего в мае месяце по календарю шестидневной недели 24 рабочих дня, в том числе после 15 мая - 14 рабочих дней. Таким образом, сумма возможной переплаты составит (3000 - 2500) х 14 : 24 = 292 руб.
     
     На практике расчет будет несколько сложнее. Приведенный пример позволяет оценить вероятность и значение ошибки именно в описанной ситуации.
     
     Обращаем внимание на то, что в данном случае речь идет о календарном месяце, а не о месячном окладе. Фактически с 16 апреля по 15 мая сумма разницы между фактически начисленными и выплаченными суммами будет несколько меньше, чем разница в окладах. Это обусловлено неравномерным распределением рабочих дней в течение некоторых месяцев (в данном примере мая). То есть может быть допущена и вторая ошибка. Как правило, на небольших временных промежутках (до нескольких недель) сумма переплаты будет невелика, но налоговые санкции могут быть существенно выше.
     
     Избежать ошибки можно довольно просто - законодательство ограничивает срок перевода, но не ограничивает количество переводов на нижеоплачиваемую должность. На сравнительно крупных предприятиях всегда имеется достаточное количество работников примерно равной квалификации, способных выполнять обязанности по нижеоплачиваемой должности. Поэтому по истечении месяца, если невозможно укомплектовать нижеоплачиваемую должность специалистом соответствующей квалификации, целесообразно перевести на эту должность другого работника, с более высоким уровнем оплаты труда.
     
     Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 26 КЗоТ РФ продолжительность перевода на другую работу для замещения отсутствующего работника не может превышать одного месяца в течение календарного года. Иными словами, один и тот же работник может быть переведен на нижеоплачиваемую работу (независимо от должности) только один раз в год;
     

     при временном переводе на другую работу в случае простоя (ст. 27 КЗоТ РФ). В общем случае при возникновении опасности простоя или в ситуации, когда простой неизбежен, работники переводятся на все время простоя с учетом их специальности и квалификации на другую работу на том же предприятии (учреждении, организации) либо на другое предприятие (учреждение, организацию), но в той же местности. Срок такого перевода также ограничен одним месяцем. В случае если в результате такого перевода на новом рабочем месте сдельные расценки оказываются ниже, чем на работе до перевода, то за работниками, выполняющими нормы выработки, сохраняется средний заработок по прежней работе. В течение первого месяца работы на новом месте рабочий-сдельщик работает, как правило, существенно ниже своей нормальной производительности. Следовательно, наиболее вероятной ошибкой может быть игнорирование условия, при котором средний заработок сохраняется. Если работник не выполняет норм выработки, то ему выплачивается только тарифная ставка (без учета надбавок и доплат, в том числе индивидуальных).
     
     По нашему мнению, в данной ситуации имеется некоторое расхождение с нормами ст. 94 КЗоТ РФ, в соответствии с которой время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). Следовательно, разновидностью ошибки при начислении сумм оплаты труда таким работникам будет их искусственное доведение до двух третей среднего заработка по старой работе.
     
     Пример.
     
     Тарифная часовая ставка работника по новому рабочему месту - 10 руб.
     
     Норма рабочих часов в месяц - 170.
     
     Средний заработок по старой должности - 3000 руб.
     
     Нормы на новом месте выполнены на 95 %.
     
     Работнику должно быть выплачено 1700 руб. (170 х 10).
     
     Если же нормы выполнены на 100 % и более, работнику сохраняется средний заработок - 3000 руб.
     
     Для сравнения: если перевод на новое место осуществлен не будет, работник получит 2000 руб. (2/3 от 3000 руб.).
     
     Если работник переводится на повременно нижеоплачиваемую работу, за ним сохраняется должностной оклад. В организациях, использующих простую повременную или бестарифную систему оплаты труда, это обстоятельство практически не отразится на материальном благополучии переводимого работника. Если же используются более сложные системы оплаты труда (в том числе с начислением многочисленных надбавок и доплат), разница в суммах по старой и новой должности может оказаться весьма существенной.
     

     От описанной ситуации следует отличать ту, при которой работник переводится на нижеоплачиваемую должность (место работы) не временно, а постоянно. В соответствии со ст. 95 КЗоТ РФ при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за работником сохраняется его прежний средний заработок в течение двух недель со дня перевода.
     
     В случае если в результате перемещения работника (часть вторая ст. 25 КЗоТ РФ) уменьшается заработок по независящим от него причинам, производится доплата до прежнего среднего заработка в течение двух месяцев со дня перемещения.
     
     Отметим, что ст. 25 КЗоТ РФ установлены достаточно жесткие условия, при которых такой перевод (по существу переводом не считающийся) может быть осуществлен:
     
     работник может быть перемещен на том же предприятии (в учреждении, организации) на другое рабочее место, в другое структурное подразделение в той же местности;
     
     работнику может быть поручена работа на другом механизме или агрегате только в пределах специальности, квалификации или должности, обусловленной трудовым договором (контрактом);
     
     работник не должен иметь противопоказаний по новой работе по состоянию здоровья.
     
     Если нарушено хотя бы одно из перечисленных условий, а перевод осуществлен без согласия работника, то следует считаться с вероятностью расчета среднего заработка для выплаты работнику за гораздо более длительный период (по решению суда, где работник может обжаловать неправомерное решение администрации);
     
     при выплате выходного пособия. В соответствии со ст. 31 и 36 КЗоТ РФ выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам, увольняемым по следующим основаниям:
     
     призыв или поступление работника на военную службу;
     
     отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда;
     
     обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы;
     
     восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;
     

     вследствие нарушения администрацией законодательства о труде, коллективного или трудового договора.
     
     Выплата выходного пособия в других случаях будет незаконной (ошибочной).
     
     Если работник увольняется в связи с сокращением штатов, то ему также выплачивается средний заработок, но в гораздо больших размерах. Ст. 40.3 КЗоТ РФ, введенная в сентябре 1992 года, устанавливает, что таким работникам:
     
     1) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
     
     2) сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с учетом выплаты выходного пособия;
     
     3) сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, в порядке исключения и в течение третьего месяца со дня увольнения - по решению органа по трудоустройству при условии, что работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
     
     Таким образом, средний заработок выплачивается за один месяц.
     
     За второй месяц после увольнения средний заработок выплачивается только в случае, если работник не смог в течение месяца после увольнения устроиться на другую работу. Причем, не имеет значения, обращался ли уволенный работник в службу занятости, а если обращался, то в какой срок.
     
     Наконец, за третий месяц средний заработок может быть сохранен, но решение о выплате принимает не организация, в которой произведено сокращение штатов, а орган по трудоустройству.
     
     Любое отклонение от этой схемы приводит к незаконным расходам, завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     От увольнения по сокращению штатов следует отличать увольнение в связи с реорганизацией или ликвидацией предприятий (учреждений, организаций). В этом случае за высвобожденными работниками на период трудоустройства, но не более чем на три месяца, сохраняется средняя заработная плата (с учетом месячного выходного пособия) и непрерывный трудовой стаж. Нетрудно убедиться, что в данной ситуации условия выплаты значительно менее жестки. Понятия "реорганизация" и "ликвидация" приведены в соответствующих законодательных актах, регулирующих деятельность различных организационно-правовых форм организаций (Закон об акционерных обществах, Закон об обществах с ограниченной ответственностью и т.д.).
     
     Наиболее часто расчет среднего заработка связан с оплатой ежегодных отпусков. В соответствии со ст. 67 КЗоТ РФ ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю.
     

     При этом следует иметь в виду, что если коллективным договором или другим соглашением между работниками и администрацией установлена большая продолжительность основного очередного отпуска (например, 24 дня по графику пятидневной рабочей недели), суммы разницы в оплате отпускных должны быть отнесены на счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, а не на счет себестоимости продукции (работ, услуг).
     
     В соответствии со ст. 94 КЗоТ РФ на период освоения нового производства (продукции) работникам может производиться доплата до прежнего среднего заработка. В данном случае выплата будет неправомерной даже в том случае, если расчет проведен правильно, но порядок и условия, по которым производится доплата, коллективным договором не определены.
     
     В соответствии со ст. 99 КЗоТ РФ необходимость расчета среднего заработка может возникнуть в случае, если уволенному работнику задержана выдача трудовой книжки. Ошибкой является сам факт задержки выдачи книжки, причем инициатива нередко исходит от бухгалтерии - в связи с задержкой самим увольняемым работником оформления тех или иных документов (например, сдача подотчетных сумм или имущества). Если приказ об увольнении подписан и объявлен работнику, то взыскание с него подотчетных сумм, порчи, недостачи и иного материального ущерба возможно только из сумм, причитающихся к выплате при увольнении (с учетом ограничений, налагаемых действующим законодательством) либо через судебные органы.
     
     Необходимо отметить, что списание таких сумм на себестоимость или внереализационные расходы Положением о составе затрат не предусмотрено, а на практике возмещение сумм доплаты производится за счет виновных лиц.
     
     Иными словами, схема бухгалтерских проводок будет следующей:
     
     Д-т 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной доплаты;
     
     Д-т 70 К-т 50 "Касса" - на сумму произведенной выплаты;
     
     Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", К-т 84 - на сумму излишней выплаты, отнесенной на счет виновного лица (работника бухгалтерии или кадрового органа);
     
     Д-т 70 К-т 73 - на сумму произведенного удержания.
     

     Ст. 111 КЗоТ РФ предусматривает целый ряд случаев, когда за работником сохраняется средний заработок на время выполнения государственных или общественных обязанностей, если по действующему законодательству эти обязанности могут осуществляться в рабочее время.
     
     Средний заработок сохраняется при выполнении следующих государственных или общественных обязанностей в рабочее время:
     
     - осуществление избирательного права;
     
     - участие депутатов в сессиях Советов народных депутатов (органов местного самоуправления), а в случаях, установленных законодательством, и при выполнении ими других депутатских обязанностей;
     
     - явки по вызову в органы дознания, предварительного следствия, к прокурору и в суд в качестве свидетеля, потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика, понятого, а также участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей и общественных защитников, представителей общественных организаций и трудовых коллективов;
     
     - участие в работе комиссий по назначению пенсий при исполнительных комитетах Советов народных депутатов и врачебно-трудовых экспертных комиссий (ВТЭК) в качестве выделенных профсоюзными организациями членов этих комиссий;
     
     - явки по вызову в комиссии по назначению пенсий в качестве свидетелей для дачи показаний о трудовом стаже;
     
     - участие членов добровольных пожарных дружин в ликвидации пожара или аварии;
     
     - выполнение других государственных или общественных обязанностей, предусмотренных законодательством.
     
     Данная норма КЗоТ РФ является нормой прямого действия, поэтому при отвлечении работников для выполнения перечисленных обязанностей средний заработок сохраняется за ними независимо от того, имеются иные законодательные акты, регулирующие подобную деятельность, или нет.
     
     Статья 112 КЗоТ РФ устанавливает гарантии для работников, направляемых для повышения квалификации, в число которых входит производство выплат, предусмотренных законодательством. Нетрудно убедиться, что данная статья имеет отсылочный характер. Порядок предоставления этой льготы определен подпунктом "к" п. 2 Положения о составе затрат.
     
     Ошибка в данном случае может быть связана с тем, что при расчете и выплате сумм, причитающихся направленному на обучение работнику, не учитываются условия, установленные Положением о составе затрат. Основными из этих условий являются наличие у образовательного учреждения лицензии Минобразования России, а также ограничение (для целей налогообложения) суммарного размера отчислений на эти цели. В соответствии с письмом Минфина России от 06.10.1992 N 94 (в ред. от 29.04.1994 N 56 и от 19.05.1995 N 115) на себестоимость продукции в целях налогообложения разрешается относить расходы на подготовку и переподготовку кадров в размере, не превышающем 2 % от всех расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.
     

     В случае если образовательное учреждение, в которое работники направляются на переподготовку и повышение квалификации, не имеет лицензии, вся сумма среднего заработка, сохраненного за работниками на время обучения, возмещается за счет чистой прибыли. Если же подобные расходы относятся на себестоимость, вся сумма будет являться занижением налоговой базы по налогу на прибыль.
     
     Следует обратить внимание на то, что расходы, связанные с повышением квалификации, нормируются в каждом отчетном периоде. Другими словами, предельный размер расходов для корректировки налоговой базы определяется нарастающим итогом с начала года.
     
     Пример.
     
     В первом квартале года на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесены расходы на оплату труда в размере 100 000 руб., во втором - 120 000 руб., в третьем - 150 000 руб., в четвертом - 150 000 руб..
     
     Фактически расходы по повышению квалификации произведены в третьем и четвертом кварталах.
     
     Следовательно, предельный размер расходов, которые могут быть отнесены на себестоимость без последующей корректировки налоговой базы, составит:
     
     для третьего квартала - 7400 руб. (100 000 +  120 000 + 150 000) x 2 %;
     
     для четвертого квартала - 10 400 руб. (100 000 + 120 000 + 150 000 + 150 000) х 2 % (с начала года).
     
     Это значит, что, если, например, в третьем квартале фактические расходы составили 7000 руб., то в четвертом квартале при размере расходов до 3400 руб. корректировка налогооблагаемой прибыли производиться не должна.
     
     В соответствии со ст. 113 КЗоТ РФ средний заработок по месту работы сохраняется за время нахождения в медицинском учреждении на обследовании за работниками, обязанными проходить такое обследование. Таким образом, ошибочным будет отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат среднего заработка за период прохождения медицинских обследований работникам, к профессиям которых соответствующие требования не предъявляются. Эти расходы должны возмещаться за счет средств фонда социального страхования либо за счет личных средств работников (на практике последнее означает предоставление отпуска без сохранения заработной платы или так называемый "прогул по разрешению администрации").
     
     Аналогичный порядок выплат распространяется и на беременных женщин - в соответствии со ст. 170.1 КЗоТ РФ при прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту работы.
     

     Статья 114 КЗоТ РФ устанавливает порядок сохранения среднего заработка за работниками, являющимися донорами. Таким работникам непосредственно после каждого дня сдачи крови для переливания предоставляется день отдыха с сохранением среднего заработка. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску. Таким образом, оплате в размере среднего заработка подлежат два рабочих дня - день непосредственной сдачи крови и дополнительный день отдыха.
     
     В данной ситуации ошибка может быть допущена тогда, когда день отдыха предоставляется работнику не непосредственно после дня сдачи крови, а присоединяется к ежегодному отпуску. Может возникнуть вопрос: какой расчетный период принимать для расчета сумм за этот день - тот же, что и для расчета отпускных, или период, предшествующий дню сдачи крови.
     
     Так как длительность ежегодного отпуска фактически удлиняется, то и расчет должен производиться одновременно с расчетом отпускных. Однако следует заметить, что разница в компенсируемых суммах будет незначительной (разумеется, если за период между сдачей крови и ежегодным отпуском не произошло серьезного изменения уровня оплаты труда донора).
     
     В соответствии со ст. 115 КЗоТ РФ средний заработок сохраняется за работниками - авторами изобретений или рационализаторских предложений в случае, если работник для участия в работе по внедрению изобретения или рационализаторского предложения на том же предприятии освобождается от основной работы.
     
     Следует иметь в виду, что в данном случае сохраняется не средний заработок по месту основной работы при внедрении изобретения или рационализаторского предложения на другом предприятии, а только должность по месту постоянной работы.
     
     Таким образом, ошибкой может быть выплата среднего заработка по основному месту работы, если рационализаторское предложение внедряется на другом предприятии.
     
     Заметим, что расчет среднего заработка следует производить и в этом случае - сумма среднего заработка используется при заключении соглашения между рационализатором и организацией, где это предложение (изобретение) будет внедряться, так как в соответствии с той же статьей КЗоТ РФ работа по внедрению изобретения или рационализаторского предложения должна оплачиваться по соглашению сторон в размере не ниже среднего заработка по месту постоянной работы.
     
     Наибольшие трудности при расчете среднего заработка могут возникнуть при выплате сумм сохраняемой оплаты труда при служебных командировках. В соответствии со ст. 116 КЗоТ РФ за командированными работниками в течение всего срока командировки сохраняются место работы (должность) и средний заработок. В случае если командируется работник, находящийся на сдельной форме оплаты труда, вопросы, как правило, не появляются: средний заработок рассчитывается по алгоритму, установленному для расчета отпускных (и иных аналогичных ситуаций).
     

     Если же в командировку направляется работник-повременщик (а наиболее распространенный вид служебной командировки - командировка представителей административно-управленческого персонала), то при использовании общего алгоритма расчета может создаться ситуация, когда работник, выполняя обязанности вне места постоянной работы, получит по основному месту больше, чем если бы он оставался на месте (без учета суточных и иных компенсаций). Это может произойти, если в расчетом периоде имели место другие выплаты, включаемые в расчет среднего заработка.
     
     По нашему мнению, формулу, использованную в КЗоТ РФ, не следует трактовать буквально. Выплаты сверх должностного оклада и обязательных ежемесячных выплат должны включаться в расчет среднего заработка командированных работников только в случае, если при расчете показателей, влияющих на размер этих выплат, период командировки не учитывается. В остальных случаях следует сохранять должностной оклад и обязательные выплаты.
     
     Пример.
     
     Положением о премировании организации предусмотрена выплата ежеквартальной премии (при соблюдении других условий) в размере 30 % к суммам, начисленным из расчета должностного оклада за этот период. Должностной оклад работника составляет 3000 руб. в месяц, обязательные доплаты - 1000 руб. В течение отчетного квартала работник был направлен в служебную командировку на срок 12 рабочих дней. Число рабочих дней в месяце командировки составило 20. Общее количество рабочих дней в периоде (по календарю пятидневной недели) - 60. За прошедший квартал премия выплачена в полном размере - 2700 рублей.
     
     В этом случае возможны два варианта:
     
     1) средний заработок за время командировки рассчитывается по общему алгоритму:
     
     [(3000 + 1000) х 3 + 2700] х 12 : 60 = 2940 руб.
     
     Но премия за данный квартал должна быть уменьшена на сумму, рассчитанную из расчета 12 дней:
     
     3000 х 3 х 30 % х 48 : 60 = 2160;
     
     2) при расчете среднего заработка не учитывается сумма премии, выплаченная в расчетном периоде. Иными словами, сумма, причитающаяся к выплате работнику по основному месту работы (без учета других компенсаций), будет равна:
     
     (3000 + 1000) х 12 : 20 = 2400.
     
     Тогда при подведении итогов квартала срок пребывания в командировке не будет исключен, и работник получит полную сумму премии - 2700 руб.
     
     Нетрудно убедиться, что общая сумма, причитающаяся работнику к выплате, будет одинаковой в обоих случаях:
     
     (2940 + 2160) = (2400 + 2700).
     
     При расчете среднего заработка следует иметь в виду, что в соответствии с п. 9 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.
     
     Иными словами, если в месте командировки используется другая рабочая неделя (например, шестидневная вместо пятидневной по основному месту работы), расчет должен производиться по той неделе, которая используется в месте постоянной работы. По этой же причине не подлежат дополнительной оплате выходные и праздничные дни в месте командировки.
     
     При расчете среднего заработка, выплачиваемого работникам, переезжающим в другую местность в связи с переводом, следует иметь в виду, что размер компенсации ограничен - заработная плата выплачивается за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более шести дней, а также за время нахождения в пути.
     
     Необходимость расчета среднего заработка возникает также при определении сумм, в пределах которых работник, нанесший ущерб организации, может быть привлечен к материальной ответственности. В соответствии со ст. 119 КЗоТ РФ за ущерб, причиненный предприятию (учреждению, организации) при исполнении трудовых обязанностей, работники несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.
     
     При расчете среднего заработка для определения сумм, обращаемых ко взысканию, особое внимание следует обращать на состав выплат, включаемых в расчет. Это обусловлено тем, что если в большинстве других случаев ошибка приводит к недоплатам, то в данной ситуации ошибка влечет прямые налоговые последствия.
     
     Пример.
     
     Общая сумма материального ущерба, нанесенного работником, составляет 5000 руб. Должностной оклад работника - 3500 руб. Прочие выплаты в течение расчетного периода (три календарных месяца) составили 3600 руб. При расчете сумм взыскания за основу взят только должностной оклад. На основании этой суммы и принято решение руководителем организации.
     
     Для наглядности представим операции в виде бухгалтерских проводок:
     
     Д-т 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", К-т 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 3500 руб. (сумма ущерба, взыскиваемая с виновного лица);
     
     Д-т 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 84 - 1500 руб. (сумма ущерба, невозможная ко взысканию и списываемая на финансовые результаты). При этом сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается на 1500 руб.
     
     Правильной будет следующая схема:
     
     Средний заработок работника - 4700 руб. [3500 *  3 + 3600) : 3]
     
     Д-т 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", К-т 84 - 4700 руб. (сумма ущерба, взыскиваемого с виновного лица);
     
     Д-т 88 К-т 84 - 300 руб. (сумма ущерба, невозможная ко взысканию и списываемая на финансовые результаты). При этом сумма налогооблагаемой прибыли уменьшается на 300 руб.
     
     При определении предельных сумм материального ущерба, подлежащих взысканию с работника, следует учитывать, что ст. 214 КЗоТ РФ устанавливает исключение из вышеописанного правила: должностное лицо, виновное в незаконном увольнении или переводе работника на другую работу, обязано возместить ущерб, причиненный предприятию (учреждению, организации) в связи с оплатой за время вынужденного прогула или за время выполнения нижеоплачиваемой работы. Но размер возмещения ущерба не может превышать трех месячных окладов должностного лица. Как правило, это существенно меньше, чем средний заработок за три месяца.
     
     При переводе по состоянию здоровья на более легкую нижеоплачиваемую работу в соответствии со ст. 156 КЗоТ РФ за работниками сохраняется прежний средний заработок в течение двух недель со дня перевода.
     
     В данном случае ошибка весьма вероятна, так как вторая часть ст. 156 КЗоТ РФ устанавливает особый порядок расчета доплаты для отдельных категорий работников, переводимых на легкую работу:
     
     "Работникам, временно переведенным на другую нижеоплачиваемую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием, выдается за все время перевода, но не более чем за два месяца, пособие по больничному листку в таком размере, чтобы вместе с заработком по новой работе оно не превышало полного фактического заработка по прежней работе. Если другая работа не была предоставлена администрацией в срок, указанный в больничном листке, то за пропущенные вследствие этого дни пособие выплачивается на общих основаниях".
     
     Это значит, что в общем случае для определения размера доплаты рассчитывается средний заработок, то есть в расчет принимаются выплаты, произведенные работнику в течение расчетного периода (три или двенадцать месяцев), а для работников, больных туберкулезом или профзаболеванием, определяется фактический заработок, то есть расчет производится по схеме, установленной для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Если учесть, что фактический заработок рассчитывается за два месяца, предшествовавших наступлению события (возникновения права на получение пособия), то нетрудно убедиться, что суммы могут различаться.
     
     Кроме того, может быть допущена и другая ошибка, связанная с определением источника возмещения выплат: вся сумма сохраняемого среднего заработка относится на себестоимость продукции (работ, услуг):
     
     Д-т 20 К-т 70,
     
     а сумма по больничному листку списывается за счет средств социального страхования:
     
     Д-т 69 К-т 70.
     
     Разумеется, следует учитывать и другие ограничения по срокам выплаты (в общем случае - две недели, а работникам, больным туберкулезом и профзаболеваниями, - два месяца) и по общей сумме (в общем случае - не выше среднего заработка, для работников, больных туберкулезом и профзаболеваниями, - не выше фактического заработка).
     
     Для определения сумм предельной компенсации во втором случае следует рассчитать листок временной нетрудоспособности исходя из полного размера оплаты, а потом вычесть из него сумму заработка по новому месту работы.
     
     Пример.
     
     Сумма фактического заработка за два предыдущих месяца составляет 3000 руб., заработок по новому месту работы - 2000 руб. В этом случае в течение двух месяцев работнику будет выписываться листок временной трудоспособности, причем выплаты по нему не могут превышать 1000 руб.
     
     От случаев профессионального заболевания следует отличать временный перевод на нижеоплачиваемую работу в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с работой. В соответствии с частью третьей ст. 156 КЗоТ РФ предприятие (учреждение, организация), ответственное за повреждение здоровья, выплачивает разницу между прежним заработком и заработком по новой работе. Такая разница выплачивается до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности. В данном случае срок выплаты жестко не ограничен. Однако следует иметь в виду, что нормативными документами, регулирующими деятельность ВТЭК и иных аналогичных органов, соответствующие ограничения установлены.
     
     Здесь может ввести в заблуждение фраза "разница между прежним заработком и заработком по новой работе", так как в ней отсутствует понятие среднего заработка. По нашему мнению, она должна означать разницу между заработком по новой работе и средним заработком по прежней.
     
     Статья 164 КЗоТ РФ устанавливает порядок сохранения среднего заработка при переводе на более легкую работу беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет.
     
     В этой статье следует обратить внимание на два аспекта:
     
     во-первых, частью второй данной статьи установлено, что до решения вопроса о предоставлении беременной женщине другой более легкой и исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов работы она подлежит освобождению от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств предприятия (учреждения, организации). При этом срок такого освобождения законодательно не ограничен. Это значит, что возможна ситуация, при которой средний заработок может быть сохранен женщине до начала дородового отпуска. Ошибка может выражаться в искусственном ограничении этого срока руководством организации. Если учесть, что судебные тяжбы такими работниками, как правило, начинают возбуждаться по истечении послеродового периода, а действующим законодательством не предусмотрено отнесение сумм по подобным судебным искам на себестоимость продукции (работ, услуг), то следует признать, что материальные потери могут составить весьма существенные величины.
     
     Сохранение среднего заработка на период принятия решения о переводе беременной женщины на легкую работу следует отличать от сохранения среднего заработка уволенным женщинам (в соответствии со ст. 170 КЗоТ РФ).
     
     В последнем случае требование о сохранении среднего заработка распространяется на более широкий круг работников - беременных женщин, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, работников, имеющих детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет, одинокой матери или одинокого отца, имеющих ребенка в возрасте до четырнадцати лет. Кроме того, эти работники могут быть уволены только в случае ликвидации организации, обязанность по их трудоустройству возлагается на работодателя, а предельный срок сохранения среднего заработка не может превышать трех месяцев;
     
     во-вторых, последней частью статьи 164 КЗоТ РФ предусмотрено сохранение среднего заработка женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет. Но это правило распространяется только на работающих женщин, которые в случае невозможности выполнения прежней работы переводятся на другую работу.
     
     Ошибка может выражаться в том, что средний заработок будет выплачиваться женщине, находящейся в отпуске по уходу за ребенком (до достижения им трех лет).
     
     В соответствии со ст. 169 КЗоТ РФ женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются, кроме общего перерыва для отдыха и питания, дополнительные перерывы для кормления ребенка, которые включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку. В данном случае в дополнительных расчетах нет необходимости - для работниц-сдельщиц необходимо снизить нормы выработки исходя из общей продолжительности смены и времени перерывов, а работницам-повременщицам не менять установленную схему начисления заработной платы. Правда, следует оговориться, что для целей статистической или иной отчетности такие расчеты могут быть необходимы.
     
     Пунктом 7 Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм оплаты отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства.
     
     Суммы выплат (точнее размер сохраняемого заработка) зависят от вида учебного заведения, формы обучения (вечерняя или заочная), курса, на котором работник обучается, и своевременной сдачи установленных зачетов и экзаменов.
     
     Ошибки могут быть связаны с тем, что не учитываются те или иные ограничения, налагаемые на порядок расчета и выплаты сумм сохраняемого среднего заработка, а также с неправильным определением сроков, за которые средний заработок сохраняется. Поэтому уместно лишь напомнить основные требования законодательства, установленные для подобных расчетов.
     
     В соответствии со ст. 190 КЗоТ РФ работники, успешно обучающиеся без отрыва от производства в средних профессионально-технических училищах по вечерней (сменной) форме обучения, на вечерних (сменных) отделениях училищ, освобождаются от работы для подготовки и сдачи экзаменов на 30 рабочих дней в течение года, с сохранением за ними средней заработной платы по основному месту работы.
     
     В соответствии со ст. 195 КЗоТ РФ работникам, допущенным к вступительным экзаменам в высшие и средние специальные учебные заведения, предоставляется отпуск без сохранения заработной платы.
     
     В соответствии со ст. 197 КЗоТ РФ студенты вечерних и заочных высших учебных заведений и учащиеся вечерних и заочных средних специальных учебных заведений на период 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов имеют право при шестидневной рабочей неделе на один свободный от работы день в неделю для подготовки к занятиям с оплатой его в размере 50 % получаемой заработной платы, но не ниже минимальной. При пятидневной рабочей неделе количество свободных от работы дней изменяется в зависимости от продолжительности рабочей смены при сохранении количества свободных от работы часов.
     
     В соответствии со ст. 198 КЗоТ РФ студентам, успешно обучающимся в вечерних высших учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск:
     
     на первом и втором курсах - 20 календарных дней;
     
     на третьем и последующих курсах - 30 календарных дней.
     
     Учащимся, успешно обучающимся в вечерних средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск:
     
     на первом и втором курсах - 10 календарных дней;
     
     на третьем и последующих - 20 календарных дней.
     
     Студентам и учащимся, успешно обучающимся в заочных высших и средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск:
     
     на первом и втором курсах - 30 календарных дней;
     
     на третьем и последующих курсах - 40 календарных дней.
     
     Студентам и учащимся вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведений на период сдачи государственных экзаменов предоставляется отпуск 30 календарных дней.
     
     Студентам вечерних и заочных высших учебных заведений на период подготовки и защиты дипломного проекта (работы) предоставляется отпуск продолжительностью в 4 месяца, а учащимся вечерних и заочных средних специальных учебных заведений - 2 месяца.
     
     За время отпусков, предоставляемых в связи с обучением в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, за работниками сохраняется средняя заработная плата.
     
     В последнее время новый импульс получило развитие профсоюзного движения. Поэтому уместно напомнить случаи, когда за работниками выборных профсоюзных органов, членами комиссий по трудовым спорам и членами советов трудовых коллективов сохраняется средний заработок (ст. 235 КЗоТ РФ):
     
     - членам выборных профсоюзных органов, не освобожденным от производственной работы, может предоставляться на условиях, предусмотренных коллективным договором (соглашением), свободное от работы время с сохранением среднего заработка для выполнения общественных обязанностей;
     
     - работникам, освобожденным от производственной работы вследствие избрания на выборные должности в профсоюзных органах, после окончания их выборных полномочий предоставляется прежняя работа (должность), а при ее отсутствии - другая равноценная работа (должность) на том же или, с согласия работника, на другом предприятии (в учреждении, организации).
     
     При невозможности предоставления соответствующей работы (должности) по прежнему месту работы администрация, а в случае ликвидации предприятия, учреждения (организации) - профессиональный союз, сохраняет за работником его средний заработок на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев, а в случае учебы или переквалификации - на срок до одного года;
     
     - членам комиссий по трудовым спорам предоставляется свободное от работы время с сохранением среднего заработка для участия в работе указанной комиссии.
     

Ошибки, связанные с производством расчетов

     
     В 1999 году алгоритм расчета среднего заработка регулировался Порядком исчисления среднего заработка в 1999 году, утвержденным постановлением Минтруда России от 22.01.1999 N 2 (далее - Порядок). На момент написания данной статьи другого постановления, существенно изменяющего этот алгоритм в 2000 году, не вышло. По опыту нормотворческой деятельности в этой области за ряд последних лет резонно предположить, что основные положения Порядка в текущем году будут сохранены. Кроме того, перед составлением годовой отчетности имеет смысл оценить правильность проведения расчетов в отчетном году, включая расчеты, производимые с использованием среднего заработка. Поэтому в дальнейшем мы будем руководствоваться отдельными положениями Порядка и ссылаться на отдельные его пункты.
     
     Основная ошибка, которая может быть допущена при производстве расчета среднего заработка, кроется уже в преамбуле Порядка: при назначении пенсий, определении размеров возмещения ущерба, причиненного здоровью работника, пособий по государственному социальному страхованию и по безработице установлены иные правила подсчета среднего заработка, и, следовательно, использование положений Порядка может привести к существенному искажению получаемых показателей. Выше уже говорилось о разнице между суммой выплат, включаемых в расчет среднего заработка, и суммой фактического заработка (для выплаты пособий по временной нетрудоспособности). Но такая ошибка носит разовый характер. Если подобная ошибка будет допущена при определении размера пенсии или пособия по безработице, неправильность расчетов может быть выявлена несколько месяцев или даже лет спустя. Разумеется, в данном случае материальные последствия будут более чем существенными.
     

Ошибки, связанные с неправильным определением расчетного периода

     
     В соответствии с п. 2 Порядка расчетным периодом исчисления среднего заработка являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию (предоставление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана выплата средней заработной платы), с которым связана соответствующая выплата. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. Установление расчетного периода 12 календарных месяцев должно быть согласовано в установленном порядке с представителями работников.
     
     Расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) устанавливается работникам бюджетных организаций с согласия Минтруда России.
     
     Таким образом, наиболее распространенной ошибкой в коммерческих организациях является произвольный выбор расчетного периода при расчете среднего заработка. Порядок не устанавливает, как именно должен быть оформлен выбор расчетного периода. По нашему мнению, документом, в котором указывается расчетный период, применяемый в организации, может быть коллективный договор, а при его отсутствии - распорядительный документ (приказ или распоряжение руководителя организации), утверждаемый до начала года, в котором этот период будет применяться.
     
     Кроме чисто технической ошибки, неправильный выбор расчетного периода может привести и к вполне ощутимым разницам в суммах, подлежащих выплате работнику.
     
     Пример.
     

Месяц года

Основная зарплата

Премия

Рабочих дней в периоде

январь

2000

1000

20

февраль

2000


 

19

март

2000


 

22

апрель

2100

1000

22

май

2100


 

19

июнь

2100


 

21

июль

2300

1050

22

август

2300


 

23

сентябрь

2300


 

21

октябрь

2500

1150

23