Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
30 31 1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 1 2 3 4 5

"Горячая линия" от 18 января 2000 года (ответы на вопросы)


"Горячая линия" от 18 января 2000 года
(ответы на вопросы)

     
     Анализируя вопросы, заданные подписчиками журнала по "горячей линии" от 18 января 2000 года, необходимо отметить, что многие вопросы уже публиковались в "Налоговом вестнике"
     
     Ниже публикуются ответы на некоторые вопросы, заданные читателями.
     
     1. Каков Порядок уплаты и зачета НДС при расчетах векселем в связи с введением в действие Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ?
     
     Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”" внесены существенные изменения, связанные с уплатой и зачетом НДС.
     
     В абзац второй п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" внесены уточнения, связанные с тем, что суммы НДС, подлежащие внесению в бюджет, уменьшаются на суммы НДС, не только фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, но материальные ценности от поставщиков должны поступить, то есть их необходимо принять к бухгалтерскому учету с оприходованием на соответствующих счетах (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.).
     
     Абзац второй п. 2 ст. 7 этого Закона дополнен текстом следующего содержания: "При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами". Это значит, что при оплате за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) именно денежными средствами к зачету НДС не может быть принят до погашения задолженности покупателя. Принятие к зачету НДС при числящейся задолженности противоречит принципу налогообложения, так как нельзя полученные суммы НДС уменьшить на задолженность по ценной бумаге, которая еще не оплачена покупателем.
     
     Изменен порядок внесения в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по предприятиям, которые занимаются закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручениям. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами НДС, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Следовательно, к уменьшению не принимаются суммы НДС по товарам, услугам, по которым не произведена оплата или которые не приняты к учету.
     

     Изменения, внесенные в п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 в части расширения объектов налогообложения, говорят о том, что объектом НДС являются также обороты по передаче товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами.
     
     Иначе говоря, при получении векселя от покупателя поставщик предоставляет отсрочку в оплате, что не должно влиять на объект налогообложения.
     
     2. Начисляется ли НДС в 2000 году по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом?
     
     Введение в действие с 1 января 1999 года части первой Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 31.07.1998 N 147-ФЗ (с учетом Федерального закона от 09.07.1999 N 155-ФЗ) предоставило налогоплательщикам, учитывая ст. 39, право не осуществлять начисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, в связи с отсутствием передачи на возмездной основе права собственности одним лицом для другого лица.
     
     Следовательно, учитывая п. 2 ст. 3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 и указания Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами", до 1 января 1999 года налогоплательщик, осуществлявший строительно-монтажные работы хозяйственным способом, начислял и перечислял в бюджет НДС в установленном порядке как по самостоятельному виду деятельности, а с начала 1999 года начисление и перечисление НДС по данным видам работ не осуществляется.
     
     Суммы НДС по материальным затратам, списанным на строительно-монтажные работы, осуществляемые хозспособом, возмещению не подлежат и списываются на счет 30 "Некапитальные работы" в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.
     
     3. Как применяется законодательство по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности?
     
     В соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, занимающиеся розничной торговлей, общественным питанием, транспортным и бытовым обслуживанием населения, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.
     

     Согласно п. 1 "е" ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) единый налог на вмененный доход является одним из налогов республик в составе Российской Федерации и налогов краев, областей, автономной области, автономных округов и вводится актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации. Этими нормативными актами определяются конкретные виды деятельности, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход, базовая доходность, показатели по определению базовой доходности и иные необходимые для определения размера единого налога показатели, налоговые льготы, порядок и сроки оплаты единого налога.
     
     Правительством РФ до субъектов Федерации доведены рекомендуемые формулы и порядок расчета доходности по каждому виду деятельности, которые могут быть использованы при расчете единого налога. Субъекты Федерации могут вводить в эти формулы и свои дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса, что следует из п. 3 ст. 5 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и указаний Госналогслужбы России от 26.08.1999 N КУ-6-02/553.
     
     4. Каковы правила отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами?
     
     Как следует из п. 1.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.1997 N 40, ведение бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами осуществляется в соответствии с Федеральными законами от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", другими нормативными документами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, согласованными с Минфином России.
     
     Необходимо также учесть, что начиная с 1 января 2000 года доходы и расходы организации определяются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
     
     5. Какой порядок исчисления налогов на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы?
     
     Объектом налога на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является, как это следует из п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с учетом дополнений и изменений), выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     
     Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, что следует из п. 1 ст. 39 НК РФ.
     
     Если иное не предусмотрено в ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
     
     При совершении сделки под сложившимися рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров (работ, услуг) .
     
     При осуществлении налогоплательщиками обмена продукцией (работами, услугами) выручка от реализации продукции (работ, услуг) и продажные цены товаров для целей налогообложения определяются исходя из цен продукции (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемой продукции (работ, услуг), сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).
     
     Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ.
     
     6. Как в проектных организациях определить базу исчисления НДС при выполнении работ с привлечением субподрядных организаций?
     
     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с учетом дополнений и изменений), в проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается договорная (сметная) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам.
     
     Аналогично строительным организациям в объем реализованных услуг включается стоимость законченной проектно-сметной документации, подготовленной по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.
     
     Исходя из изложенного выше, исчисление НДС в проектных организациях с привлечением субподрядных организаций осуществляется аналогично строительным организациям.
     
     7. Какие работы научно-исследовательского характера не списываются на затраты производства?
     
     В соответствии с п. 2 "г" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.
     
     Перечень относимых на затраты производства расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, установлен Основными положениями по планированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными 20.07.1970 Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР.
     
     Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
     
     8. Каким методом осуществляется расчет себестоимости реализованной продукции?
     
     Начиная с 1 января 2000 года в бухгалтерском учете реализация отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, но с учетом требований ПБУ 9/99.
     
     Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: имеются право, возможность определения доходов и расходов; уверенность в увеличении экономической выгоды, передано право собственности.
     
     Для целей налогообложения действует порядок, установленный в п. 13 Положения о составе затрат, то есть налогоплательщику предоставлено право выбрать метод оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу).
     
     При расчете для целей налогообложения выручки по методу оплаты себестоимость продукции (работ, услуг) должна быть определена та, которая приходится на оплаченную продукцию (работы, услуги), что соответствует п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.1997 N 22.
     
     При отсутствии в организации расчета фактической себестоимости отгруженной продукции и невозможности учесть себестоимость неоплаченной продукции на начало и конец отчетного периода расчет осуществляется в целом по данным бухгалтерского учета, а именно путем деления себестоимости отгруженной продукции на выручку и умножением на сумму оплаченной выручки.
     
     Пример.
     
     1. Выручка от обычных видов деятельности, отраженная по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (работ, услуг), за III квартал 1999 г. составила 600 тыс. руб.
     
     2. Расходы от обычных видов деятельности исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (работ, услуг), за III квартал 1999 г. составили 450 тыс. руб.
     
     3. Выручка для целей налогообложения за III квартал 1999 г. исходя из метода оплаты рассчитана в сумме 500 тыс. руб.
     
     4. Себестоимость оплаченной продукции по расчету составляет
     
     450 : 600 х 500 = 375 (тыс. руб.).
     
     Следовательно, себестоимость реализованной (оплаченной) продукции путем расчета составит 375 тыс. руб.
     
     9. Включаются ли премии за производственные результаты в объем строительно-монтажных работ?
     
     Как определено в п. 1.3 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России от 04.12.1995 N БЕ-11-360/7, под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляются по договорам на строительство.
     
     В п. 10 указанных Типовых методических рекомендаций по статье "Расходы на оплату труда рабочих" предусмотрено отнесение выплат стимулирующего характера по системным положениям, к которым относятся премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию, вознаграждения по итогам работы за год; надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.
     
     10. Включаются ли полученные заемные средства в объем выручки от реализации?
     
     Исходя из требований ст. 39 НК РФ Минфином России утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), в котором определено, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, если это не связано с выполнением работ, оказанием услуг, получением операционных и внереализационных доходов.
     
     Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы".
     
     Договор займа согласно требованию Гражданского кодекса Российской Федерации должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцом является юридическое лицо, - независимо от суммы.
     
     Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
     
     Организации не должны допускать задолженность перед займодавцем, которому отпущена продукция, оказаны услуги, оплата за которые им не произведена.
     
     11. Учитывается ли на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" стоимость выполненных работ, не оформленная актом приемки-передачи?
     
     Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий стоимость выполненных работ (оказанных услуг на сторону) списывается со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     
     Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 40 "Готовая продукция" также не учитывается.
     
     Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", что также исходит из требований ст. 39 НК РФ и ПБУ 9/99.
     
     12. Как отражаются в бухгалтерском учете товары, переданные на переработку?
     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрена передача товаров для переработки другим предприятиям с учетом переданных товаров на счете 41 "Товары".
     
     Однако, исходя из Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом России по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2, в состав издержек обращения включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, и не предусмотрено списание на издержки обращения расходов по переработке товара, оплаченных другим организациям.
     
     По этой причине, учитывая также устный ответ Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, приобретенные как товары, но предназначенные для передачи на переработку другим организациям, необходимо учитывать не на счете 41 "Товары", а на счете 10 "Материалы", с последующим отражением после переработки на счете 40 "Готовая продукция" в установленном порядке.
     
     13. Чем необходимо руководствоваться при привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства после 1 января 1999 года?
     
     В связи с возникающими у арбитражных судов вопросами по применению ответственности за нарушение налогового законодательства ВАС РФ
(письмо Президиума ВАС РФ от 31.08.1999 N 44 "О некоторых вопросах применения налогового законодательства") с учетом постановления КС РФ от 15.07.1999 N 11-п рекомендует следующее.
     
     При рассмотрении споров о взыскании финансовых санкций за налоговые правонарушения, допущенные до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, следует иметь в виду соответствующие положения (п. 5, 6 и др.) постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
     
    По неисполненным (частично неисполненным) инкассовым поручениям налоговых органов, а также по неисполненным (частично неисполненным) исполнительным листам уточнение размера санкций производится применительно к порядку, изложенному в информационном письме ВАС РФ от 29.07.1998 N 36.