Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей


Учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей*

     _____
     * Окончание. Начало см. «Налоговый вестник». 2000, № 3. С. 60.

     

В.М. Акимова,
государственный советник
налоговой службы III ранга

     Какие затраты индивидуальный предприниматель может включать в декларацию о доходах? Возможно ли исключение из дохода расходов по приобретению компьютера и программ для работы на нем?

     
     Приобретенные индивидуальным предпринимателем компьютерная техника и программное обеспечение включаются в состав затрат в зависимости от стоимости их приобретения и срока полезного использования.
     
     В соответствии с п. 42 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" (далее - Инструкция N 35) в состав расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода.
     
     Состав расходов индивидуального предпринимателя определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями).
     
     В состав расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, включаются материальные затраты, амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда, прочие затраты. В частности, в состав расходов индивидуального предпринимателя входят фактические затраты по приобретению объектов основных средств и иных товарно-материальных ценностей, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
     

     Какие предметы у индивидуального предпринимателя относятся к основным средствам?

     
     К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, в частности, относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника и другие основные средства.
     
     Не относятся к основным средствам предметы (товарно-материальные ценности):
     

     а) со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
     
     б) стоимостью на дату приобретения не более 100_кратного размера установленной законодательством Российской Федерации ММОТ за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
     

     Какой установлен порядок определения затрат по приобретению основных средств, включаемых в состав расходов индивидуального предпринимателя?

     
     По приобретенным объектам основных средств в состав расходов включается не полная стоимость их приобретения, а лишь часть в размере амортизационных отчислений. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
     
     Начисление амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за их выбытием.
     
     Основные средства, используемые предпринимателем в процессе осуществления деятельности, учитываются по их первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение на основании подтверждающих эти расходы документов (счетов, платежных документов, товарных чеков, накладных и т.д.). Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
     
     Необходимо при этом учитывать, что согласно подпункту "х" п. 2 Положения о составе затрат амортизационные отчисления по основным средствам определяются по нормам, утвержденным в установленном порядке. Поэтому для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам следует производить от их первоначальной стоимости по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, поскольку в настоящее время иные нормы амортизационных отчислений законодательством не предусмотрены.
     

     Какой установлен порядок определения затрат по приобретению предметов, не относящихся к основным средствам?

     
     В состав расходов индивидуального предпринимателя затраты по приобретению предметов, не относящихся к основным средствам (далее - МБП), принимаются в размере амортизационных отчислений.
     
     Учет предметов, не относящихся к основным средствам, осуществляется по фактическим затратам их приобретения за минусом суммы начисленной амортизации.
     
     Предметы стоимостью не более одной двадцатой от 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации ММОТ лимита за единицу могут списываться в расход по мере ввода в эксплуатацию.
     
     Амортизация МБП, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:
     
     линейным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
     
     способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;
     
     процентным способом - исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию. При этом в первом случае оставшиеся 50 % начисляются при выбытии предмета из-за невозможности его использования (непригодности) в производстве или эксплуатации.
     
     Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования.
     

     Имеет ли право индивидуальный предприниматель списывать в расходы амортизацию принадлежащего ему помещения магазина?

     
     На основании подпункта "д" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон РФ N 1998-1) суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, включаются в состав расходов индивидуального предпринимателя.
     
     В состав расходов индивидуального предпринимателя в размере амортизационных отчислений включаются фактические затраты по приобретению, сооружению и изготовлению объектов основных средств, используемых при осуществлении деятельности.
     
     Основные средства амортизируются в течение фактического срока службы объектов (до полного погашения их стоимости).
     
     По объектам основных средств, по которым отсутствуют фактические затраты, по переведенным на консервацию, пришедшим в негодность, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо в связи с прекращением права собственности или иного вещного права, а также в связи с прекращением деятельности.
     
     Амортизационные отчисления по объектам основных средств, по которым истек срок полезного использования, не начисляются.
     

     Имеет ли право индивидуальный предприниматель относить на затраты амортизационные отчисления арендованного им помещения магазина, который принадлежит физическому лицу?

     
     Согласно подпункту "д" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 в состав расходов индивидуального предпринимателя включаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.
     
     Пунктом 42 Инструкции N 35 предусмотрено, что в состав расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода.
     
     В состав расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, включаются материальные затраты, амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда, прочие затраты. В частности, в состав расходов индивидуального предпринимателя включаются фактические затраты по приобретению объектов основных средств и иных предметов, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
     
     Что касается арендованных основных средств, то по таким основным средствам в состав расходов индивидуального предпринимателя включаются лишь фактические затраты, а именно уплаченные им за арендованные основные средства арендные платежи.
     

     Исключаются ли из доходов индивидуального предпринимателя расходы по уплате налога на имущество за принадлежащее ему помещение магазина?

     
     Согласно подпункту "д" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 в состав расходов индивидуального предпринимателя включаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.
     
     Сумма уплаченного налога на имущество за принадлежащее индивидуальному предпринимателю помещение магазина в состав его расходов, исключаемых из полученной выручки, не включается, поскольку помещение магазина принадлежит ему на праве собственности. В этом случае индивидуальные предприниматели выступают наравне с другими категориями физических лиц, являющихся плательщиками подоходного налога и налога на имущество физических лиц, у которых из их налогооблагаемого дохода налог на имущество не исключается.
     

     Индивидуальный предприниматель построил склад. Как следует включать в декларацию стройматериалы и стоимость работ?

     
     Согласно подпункту "д" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 в состав расходов индивидуального предпринимателя включаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.
     
     Согласно п. 42 Инструкции N 35 в состав расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода. При этом в состав расходов индивидуального предпринимателя включаются амортизационные отчисления по объектам основных средств, которые определяются исходя из фактических затрат по сооружению данного объекта основных средств и установленных норм амортизации.
     
     Фактические затраты на сооружение основных средств слагаются из:
     
     сумм, уплачиваемых за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
     
     таможенных пошлин и иных платежей;
     
     иных затрат, непосредственно связанных с сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     
      Амортизационные отчисления начисляются по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию.
     

     Сможет ли воспользоваться льготой по подоходному налогу в связи с постройкой жилья предприниматель при переходе на упрощенную систему и приобретении патента?

     
     Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и выкупившие патент на занятие предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, подоходный налог с доходов, полученных от занятия предпринимательской деятельностью на основе патента, не уплачивают, поскольку являются плательщиками платы за патент.
     
      Льготы по подоходному налогу предоставляются в отношении доходов, являющихся объектами подоходного налога. Поэтому в отношении доходов, полученных физическими лицами от занятия предпринимательской деятельностью на основе патента, льготы по подоходному налогу не предоставляются.
     

     Какой установлен порядок оформления затрат по строительству дома для получения льготы по подоходному налогу? Застройщик ведет строительство с привлечением к строительным работам физических лиц. Можно ли получить льготу по подоходному налогу?

     
     Данный вопрос касается порядка предоставления льготы по подоходному налогу, установленной законодательством о подоходном налоге для застройщиков или покупателей таких объектов недвижимости, как жилые дома, дачи, садовые домики, квартиры.
     
     Согласно подпункту "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 (с последующими изменениями и дополнениями) из облагаемого подоходным налогом дохода физических лиц, являющихся застройщиками либо покупателями, подлежат исключению суммы, направленные этими лицами в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год. Исключение расходов из полученных физическим лицом доходов производится только по одному из названных объектов. Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускается.
     
     Суммы затрат на строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год и установленного законом норматива в пределах пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда.
     
     Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого дохода на основании декларации и документов, подтверждающих фактически понесенные затраты.
     
     Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с предприятиями на долевое участие в строительстве и уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
     
     Для определении сумм, подлежащих исключению из налогооблагаемого дохода в связи со строительством жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что к затратам, связанным с новым строительством таких объектов, относятся:
     
     расходы, непосредственно связанные с выполнением строительных работ по возведению объекта;
     
     расходы по изготовлению проектно-сметной документации;
     
     расходы на проводку и подключение сетей водоснабжения, канализации, отопления, электро-газоснабжения внутри объекта;
     
     затраты на приобретение облицовочной плитки, полового покрытия, красок обоев, других строительных материалов, используемых в строительстве объекта.
     
     Для подтверждения произведенных расходов предъявляются следующие документы:
     
     договоры с юридическими и физическими лицами на строительство объекта;
     
     накладные, счета и платежные документы на приобретение строительных материалов;
     
     акты закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные);
     
     кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним.
     
     В подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком, им в бухгалтерию предприятия или налоговый орган должна быть представлена копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, либо садовых товариществ, копия договора, заключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в жилищном строительстве конкретного объекта для этого лица.
     
     Для предоставления указанной льготы налоговые органы по месту постоянного жительства физического лица-застройщика ведут учет договоров на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг), заключенных между физическими лицами. Учет таких договоров производится в присутствии физического лица-застройщика в день его обращения, о чем налоговым органом делается соответствующая отметка. Без отметки налогового органа на договоре данная льгота не предоставляется. При этом присутствие продавца строительных материалов либо лица, выполняющего работы по строительству объекта, при регистрации таких договоров в налоговом органе не требуется.
     

     Учитываются ли в затратах индивидуального предпринимателя расходы по переговорам, связанным с поиском покупателя для реализации своего товара через домашний телефон, если в результате переговоров договор на продажу не заключается и товар не реализуется?

     
     Такие расходы не могут учитываться в составе затрат индивидуального предпринимателя, уменьшающих размер его облагаемого подоходным налогом дохода, по следующим основаниям.
     
     Налогообложение доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), производится в соответствии с Законом РФ N 1998-1 (с последующими изменениями и дополнениями).
     
     При определении состава затрат индивидуального предпринимателя необходимо руководствоваться подпунктом "д" п. 6 ст. 3 названного Закона, предусматривающим исключение в целях подоходного налогообложения из полученного дохода расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.
     
     Порядок формирования затрат индивидуального предпринимателя изложен в главе IV "Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов" данного Закона. В этой главе содержится положение, предусматривающее, что затраты индивидуального предпринимателя формируются применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством РФ.
     
     Из положений п. 42 Инструкции N 35 следует, что в состав расходов индивидуального предпринимателя включаются материальные затраты, амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда, прочие затраты. Данным пунктом Инструкции также предусмотрено, что формирование затрат индивидуальных предпринимателей производится применительно к Положению о составе затрат.
     
     Вместе с тем расходы, не связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, на основании ст. 12 Закона РФ N 1998-1 не могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя. Эти расходы должны быть отнесены на убытки индивидуального предпринимателя.
     

     Учитываются ли суточные в затратах, связанных с деловой командировкой индивидуального предпринимателя в 1999 году?

     
     В соответствии с действующим законодательством в составе затрат индивидуального предпринимателя для целей подоходного налога суточные за каждый день нахождения его в деловой поездке учитываться не должны.
     
     Деятельность индивидуального предпринимателя регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).
     
     Статьей 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
     
     Подпунктом "д" п. 1 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 (с учетом последующих изменений и дополнений) предусмотрено освобождение от подоходного налогообложения компенсационных выплат в связи со служебными командировками.
     
     Согласно инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (издана на основании постановления Совмина СССР от 18.03.1988 N 351) служебной командировкой признается поездка работника (как работающего на постоянной основе, так и совместителя) по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
     
     Поскольку к индивидуальному предпринимателю, осуществляющему деятельность без образования юридического лица, положения трудового законодательства в данном случае не применяются, то суточные за каждый день нахождения в деловой поездке не могут быть отнесены на затраты индивидуального предпринимателя.
     
     В том случае если индивидуальный предприниматель осуществляет связанные с его деятельностью деловые поездки, то в состав его затрат на основании подпункта "д" п. 6 ст. 3 названного законодательного акта включаются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по деловой поездке, связанной с его предпринимательской деятельностью, а именно: фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, обязательные страховые сборы, комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения.
     

     Индивидуальный предприниматель в январе 1999 года ввез товар из-за границы, который был реализован в том же году полностью. Можно ли включить в расходы индивидуального предпринимателя уплату комиссионного сбора банку за безналичное перечисление денег в оплату таможенных платежей?

     
     В состав расходов индивидуального предпринимателя на основании подпункта "д" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 следует включать фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода.
     
     Согласно п. 42 Инструкции N 35 состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат.
     
     Подпунктом "и" п. 2 раздела 1 вышеуказанного Положения предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с управлением производством продукции (работ, услуг), а именно оплата услуг банков.
     
     Таким образом, расходы по оплате услуг банка за перечисление таможенных платежей подлежат включению в состав затрат 1999 года по элементу затрат "Прочие расходы".