Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     
     В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга


     1. Есть ли решение МНС России относительно того, что НДС не начисляется на объем строительных работ, выполненный хозяйственным способом?
     

     Согласно ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенного в действие с 1 января 1999 года Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с учетом дополнений и изменений), реализацией товаров, работ или услуг признается передача организацией на возмездной или безвозмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а также оказание услуг одним лицом другому лицу.
     
     При осуществлении строительства хозяйственным способом передача права собственности не осущест-вляется, и по этой причине в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ут-вержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, было предусмотрено списание затрат, связанных с выполнением строительных работ, осущест-вляемых предприятием-застройщиком строительства хозяйственным способом, на счете 30 "Некапитальные работы" с последующим списанием в дебет счета 08 "Капитальные вложения".
     
     Указанной Инструкцией определено также, что на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" организации отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы за отгруженную им продукцию, выполененные работы и оказанные услуги. В строительных организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками.
     
     По строительным работам, осуществляемым организациями хозяйственным способом, постановка на учет введенных объектов строительства осуществляется с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения".
     
     Изложенное выше дополнительно подтверждает, что осуществленные организациями хозяйственным способом строительные работы с 1 января 1999 года не должны включаться в объем выручки от реализации продукции (работ, услуг), а налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам за материалы, использованные на это строительство, списывается на счет 30 "Некапитальные работы" и к возмещению не предъявляется.
     
     Так как объем строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, не включается в данные по выручке от реализации продукции (работ, услуг), то и начисление налогов на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, базой для исчисления которых является объем реализованной продукции, не производится (см. ответ Департамента налоговой политики Минфина России от 24.08.99 N 04-03-10).
     

     2. Существует ли у организации право на льготу по налогу на прибыль при передаче основных средств учреждениям здравоохранения?


     Как в п. 1 "в" ст. 6 Закона от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", так и в п. 4.1.3 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" определено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения.
     
     Учреждения, получившие средства, по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании.


     3. В установленном порядке арендодатель относит арендные платежи на финансовые результаты. Списываются ли в этом случае на финансовые результаты суммы, уплаченные за коммунальные услуги?


     Если доходы от сдачи недвижимого имущества составляют существенную сумму (не менее пяти процентов от выручки от реализации продукции (работ, услуг), то арендодателю необходимо ее отразить как выручку от реализации услуг по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а по дебету этого счета списать расходы по коммунальным услугам.
     
     В случае списания арендодателем арендной платы на финансовые результаты (то есть по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки"), расходы по оплате коммунальных платежей в части, относящейся к сданному в аренду помещению, если договором предусматривается покрытие всех расходов по предоставлению имущества в аренду (включая и за коммунальные услуги) величиной арендной платы, отражаются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" как операционные расходы, на которые не снижаются доходы  для целей налогообложения согласно п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений).
     
     В случае если договором аренды предусмотрено возмещение коммунальных и других платежей сверх сумм арендной платы, отражение этой самостоятельной хозяйственной операции в бухгалтерском учете осуществляется с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и рассматривается как возмездное оказание услуги арендатору по перечислению вышеназванных платежей, что под-
     тверждается ответом Департамента налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 20.08.98 N 04-02-04/1.
     
     Списанные на затраты производства расходы арендатора включают все расходы, возмещаемые арендодателю, кроме арендного процента, то есть возмещаемой арендодателю прибыли.


4. Принимаются ли затраты организаций по обслуживанию автомобиля, если руководитель отдает автомобиль в безвозмездное пользование?


     Из ст. 689, 695 ГК РФ следует, что:
     
     - по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором;
     
     - ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
     
     Так как себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, основных фондов и других затрат на ее производство и реализацию, то за-траты организаций по обслуживанию и использованию автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, принимаются в том случае, если он используется в производственных целях, что следует из п. 10 Положения о составе затрат.
     

     5. С какой суммы с 1 сентября 1999 года принимается к зачету НДС по найму жилого помещения?


     Начиная с 1 сентября 1999 года возмещение расходов по найму жилого помещения во время командировки работников осуществляется по нормам, приведенным в приказе Минфина России от 13.08.99 N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации", то есть по фактическим расходам, под-твержденным соответствующими документами, но не более 270 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 7 руб. в сутки.
     
     Как следует из подпункта "в" п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам по найму жилого помещения, подлежат возмещению только в пределах установленных норм, то есть налог на добавленную стоимость подлежит к возмещению в том размере, который приходится на расходы по найму жилого помещения, произведенные с 1 сентября 1999 года (270 руб. в сутки).
     
     В случае оплаты найма жилого помещения свыше 270 руб. в сутки, сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на разницу между фактической суммой оплаты и установленной нормой, относится на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     
     Также следует учесть и тот факт, что суммы налога на добавленную стоимость по найму жилого помещения по дополнительным услугам, оказываемым за отдельную плату физическим лицам, к возмещению не принимаются.
     

     6. Торговые организации со своего склада используют товары для собственных нужд. Включаются ли эти операции в данные по реализации товаров? Следует ли платить НДС?


     Из ст. 38 части первой НК РФ следует, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
     
     Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмезд-ной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом для другого лица.
     
     Из указанного следует, что если в организациях торговли товары использованы на производственные цели, то их выбытие по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" не отражается, а стоимость товаров, отпущенных на нужды, не связанные с торговой деятельностью, в том числе и физическим лицам (работникам организации), подлежит отражению в установленном порядке на счетах по учету реализованной продукции (работ, услуг), так как в данном случае организации торговли приобретают товары с целью перепродажи (см. Инструкцию по применению Плана счетов, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2).
     
     Уплата соответствующих налогов осуществляется согласно законодательству.
     

     7. Куда относятся затраты по оплате услуг оценочной компании, определяющей рыночную стоимость основных фондов до момента их приобретения?


     В п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, определено, что к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть отнесены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
     
     Если оплата услуг оценочной компании по приобретению основных средств произведена до приобретения основных средств, то эти расходы списываются на счет 31 "Расходы будущих периодов" с по-следующим отнесением на счет 08 "Капитальные вложения" (в случае приобретения основных средств) или на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     

     8. По какой стоимости отражаются в бухгалтерском учете основные средства, бывшие в употреблении? Учитывается ли при этом рыночная стоимость?


     В п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 сказано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
     
     В п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, также определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление.
     
     У организации, которая приобрела бывшие в эксплуатации основные производственные средства по цене, которая не соответствует рыночной, при исчислении амортизационных отчислений учитываться будут фактически произведенные расходы на их приобретение, что соответствует п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
     

     9. Как определить базу для исчисления налогов при переработке сырья на давальческой основе?


     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что собственник сырья и материалов при их передаче в переработку другому предприятию права собственности на них не теряет. Материалы, переданные в переработку на сторону, учитываются собственником на отдельном субсчете "Материалы, переданные в переработку на сторону" счета 10 "Материалы" с последующим включением в себестоимость полученных из них после переработки изделий.
     
     Затраты по переработке сырья и материалов, оплаченные переработчику, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
     
     Предприятие-переработчик учитывает полученные в переработку, но не оплачиваемые сырье и материалы (давальческое сырье) на субсчете 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется переработчиком на счетах учета затрат на производство (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
     
     Следовательно, базой для исчисления налогов у предприятия-переработчика является доход, полученный от переработки сырья и материалов заказчика, то есть без учета переданного в переработку сырья и материалов, что следует из ст. 220 ГК РФ.
     

     10. Приобретены строительные материалы, из которых часть списана на строительство объекта, а часть реализована на сторону. Как отражаются в бухгалтерском учете и для налогообложения реализованные на сторону строительные материалы?


     Этот вопрос решается следующим образом.
     
     1. Если приобретенные строительные материалы первоначально были предназначены для осущест-вления строительных работ, но при проведении мероприятий по сокращению норм расхода материалов на строительство объектов необходимость их использования в дальнейшем отпала, что явилось причиной их реализации на сторону, то при отгрузке потребителям они списываются со счета 10 "Материалы" на счет 48 "Реализация прочих активов".
     
     Налогообложение осуществляется аналогично порядку, установленному не как от реализации продукции (работ, услуг), а как от прочей реализации, то есть налоги на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не начисляются.
     
     2. Если строительные материалы приобретены для перепродажи потребителям, то они учитываются на счете 41 "Товары" и при реализации отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" аналогично организациям торговли.
     

     11. Учитываются ли при налогообложении суммы добавочного капитала от переоценки при выбытии основных средств?


     В случае выбытия объектов основных средств, которые подвергались переоценке, необходимо согласно п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств списать суммы до-оценки по ним за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы).
     
     Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 и Инструкцией от 10.08.95 N 37 отдельного взимания налога на прибыль с суммы дооценки основных средств не предусмотрено.
     
     Однако, как это следует из п. 2 ст. 2 указанного выше Закона, валовая прибыль (которая является объектом обложения налогом) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В связи с этим, при положительном результате с учетом списанной суммы дооценки основных средств по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" налог на прибыль исчисляется в общеустановленном порядке, что подтверждено в ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 24.08.99 N 04-02-05/6.
     
     При отрицательном результате, в том числе в результате неполного начисления амортизационных отчислений от выбытия основных средств, увеличение на суммы дооценки основных средств не производится.
     

     12. Учетная политика при расчете выручки от реализации продукции установлена организацией по мере оплаты. Можно ли включить в состав затрат неоплаченную арендную плату за землю?
     

     Исходя из п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений), затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
     
     Но при этом необходимо обратить внимание на те затраты, включение которых в состав затрат определено по мере выплаты или оплаты (заработная плата, премии, проценты по кредитам банков, платежи по добровольному страхованию и др.).
     
     Для целей налогообложения произведенные организацией затраты по отгруженной продукции необходимо привести в соответствие с оплаченной продукцией (работами, услугами) при расчете организацией выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты, что подтверждено п. 3 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и в п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.97 N 22.
     

     13. Как отражаются в бухгалтерском учете покупка и продажа векселя?


     Из п. 4 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15.01.97 N 2, следует, что в случае, если организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, то они учитывают их в порядке, установленном аналогично финансовым вложениям.
     
     Фактические затраты по приобретению ценных бумаг предварительно учитываются на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги", а затем с этого счета списываются на счета финансовых вложений.
     
     Так как вексель, в большинстве случаев, - ценная бумага краткосрочного характера, то учет и списание в случае его выбытия осуществляются на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 48 "Реализация прочих активов".
     
     Иначе говоря, списание фактически произведенных затрат по покупке векселя другой организации осуществляется по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов по учету денежных средств или переданного имущества, а затем по кредиту счета 08 и дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" фактические затраты по приобретенному векселю учитываются у организации, которая его приобрела.
     
     При продаже векселя его выбытие отражается по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (по балансовой стоимости). Про кредиту счету 48 "Реализация прочих активов" учитывается выручка от реализации векселя, то есть сумма, причитающаяся организации-продавцу.
     

     14. Бюджетная организация начисляет износ по основным средствам один раз в году, а теперь переходит на ведение бухгалтерского учета хозяйственных организаций. С какого времени следует начислять износ ежемесячно?


     Бюджетные учреждения начисляют износ по основным фондам в соответствии с п. 35 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утверж-денного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, и нормативными документами по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях.
     
     Так как бюджетными учреждениями основные фонды приобретены за счет бюджетных ассигнований, то амортизационные отчисления на них не начисляются, что подтверждено в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
     
     Если организация принимает решение перейти на бухгалтерский учет хозяйственных организаций, то по тем основным средствам, которые оплачены за счет бюджетных средств, амортизация все равно не начисляется, что также определено в п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     

     15. На какую сумму увеличиваются финансовые результаты организации при выявлении излишек основных средств?


     Из п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, следует, что основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты, то есть с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
     
     В п. 3.3 указанных Методических указаний установлено, что оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
     
     Исходя из изложенного необходимо рассчитать сумму износа по основным фондам, выявленным при инвентаризации, и отразить ее в бухгалтерском учете по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 02 "Износ основных средств".
     

     16. В какой сумме включается в состав за-трат налог на пользователей автодорог?


     В п. 28.1 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с учетом дополнений и изменений) указано, что начисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог", в корреспонденции со счетами 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Издержки обращения" и др. Перечисление сумм налога в соответствующий дорожный фонд отражается по дебету счета 67, субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог", и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
     
     В п. 16 вышеуказанной Инструкции сказано, что объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     

     17. Организация осуществляет издательскую деятельность. Первые несколько выпусков распространялись бесплатно. Как учитывать затраты?
     

     Выпущенная готовая продукция учитывается организацией на счете 40 "Готовая продукция" согласно Инструкции по применению Плана счетов.
     
     Отгруженная покупателям (заказчикам) продукция должна быть согласно расчетным документам отражена по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 64 "Расчеты по авансам полученным".
     
     В случае если продукция, изготовленная издательской организацией, распространялась бесплатно или, как указано в п. 1 ст. 39 НК РФ, на безвозмездной основе, то организация списывает эту продукцию с 1 января 1999 г. через счет 48 "Реализация прочих активов" без уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения до выхода части второй НК РФ.
     

     18. Арендатор осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество. Как это отразить в бухгалтерском учете?


     Еще в п. 25 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве капитальные затраты на арендованные основные фонды, подлежащие по истечении срока договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм по объектам, на которые произведены указанные затраты.
     
     Аналогичное изложено в п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
     
     Арендатор фактически произведенные затраты в арендованные основные средства списывает на счет 08 "Капитальные вложения", а после окончания работ осуществляет списание этих затрат по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения", что соответствует Инструкции по применению Плана счетов. Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
     
     Амортизационные отчисления на капитальные вложения в арендованные основные производственные фонды по нормам амортизации, по которым арендодатель начисляет амортизацию по основным фондам, сданным в аренду, арендатор начисляет за весь срок аренды. Недоамортизированная стоимость по этим основным фондам по окончании аренды с согласия арендодателя передается ему или списывается без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
     

     19. Почему в п. 4.1 Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 предусмотрена корректировка прибыли на превышение свыше 15 % по валютным кредитам?


     В п. 2 "с" Положения о составе затрат предусмотрено для целей налогообложения учитывать затраты на оплату процентов банков по ссудам, полученным в иностранной валюте, по ставке ЛИБОР, увеличенной на три пункта, о чем также доводилось до сведения Правительства РФ в информации Минфина России от 18.06.97 N 01-10/04-2291.
     
     Однако, учитывая указания Минфина России, Мин-экономики России, Госналогслужбы России и Банка России от 28.05.96 N 50, 28.05.96 N СИ-176/6-204, 29.04.96 N ВГ-6-05/294, 29.04.96 N 030-12/342, до принятия федерального закона о перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, в практической работе следует руководствоваться письмом Минфина России от 28.12.95 N 135, Мин-экономики России от 29.12.95 N СИ-517, Госналог-службы России от 28.12.95 N НП-6-01/670 и Банка России от 04.01.96 N 224 "Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте", из которого следует, что для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15 % годовых.
     

     20. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность организаций по займам и кредитам показывается с учетом причитающегося по ним процента. Как это отразить в бухгалтерском учете?


     В п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано, что по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
     
     Указанное следует из Инструкции по применению Плана счетов, в которой определен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению процентов по полученным кредитам и заемным средствам.
     
     Иначе говоря, если проценты по полученным кредитам и заемным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счетов 90 "Краткосрочные кредиты", 95 "Долгосрочные займы" в корреспонденции с дебетом счетов источников выплаты.
     
     Для целей налогообложения необходимо учесть п. 2 "с" Положения о составе затрат.
     

     21. Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль в случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) организациями, упомянутыми в ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?


     Как следует из ст. 6 Закона N 2116-1 и раздела 4 Инструкции N 37, с учетом дополнений и изменений, вопрос о предоставлении льготы рассматривается только при выполнении условий производства, реализации продукции и получения прибыли.
     
     При безвозмездной передаче производственной продукции не выполняются два условия - реализация произведенной продукции и получение прибыли от этого. Следовательно, вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль не возникает.
     

     22. Как следует списать арендную плату по аренде складских помещений в торговой организации?


     Из п. 2.16 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, доведенных письмом Минфина России от 29.06.95 N 65, следует, что расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.
     
     Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
     должны учитываться на счете 31 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.
     
     К расходам будущих периодов относится также арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств.
     
     Иначе говоря, если платежи по арендной плате осуществляются в предварительном порядке, то они списываются на затраты производства в той части, которая приходится на данный отчетный период. В том случае если платежи по арендной плате уплачиваются арендатором в последующем порядке, то они могут быть списаны на издержки обращения расчетным путем.
     
     Корректировка финансовых результатов у организаций торговли осуществляется в общеустановленном порядке.
     

     23. Что является доходом при исчислении налога на прибыль у лизингодателя?


     Согласно Федеральному закону от 29.10.98 N 164_ФЗ "О лизинге" по договору лизинга лизингополучатель обязуется возместить лизингодателю его инвестиционные затраты, а также выплатить ему вознаграждение. Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей.
     
     Из п. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 N 15, следует, что причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По дебету счета 46 с кредита счета 20 "Основное производство" списываются затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности.
     
     Базой по налогу на прибыль является, таким образом, получаемое лизингодателем вознаграждение.