Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

О налоге на прибыль (ответы на вопросы)


О налоге на прибыль
(ответы на вопросы)

     

Л.М. Тамразова

     
     Правомерно ли использовать льготу по налогу на прибыль, если предприятие при приобретении основных средств использует неденежные формы расчетов (взаимозачет, бартер, вексель и др.)?
     
     В соответствии с п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
     
     В случае если предприятие при приобретении основных средств использует не только денежные формы расчетов, но и взаимозачеты, бартер или векселя третьих лиц, льгота сохраняется.
     
     Может ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль, направленную на финансирование жилищного строительства, если это предприятие - дольщик и в результате строительства получит квартиры, которые будут отражаться на счете 04 "Нематериальные активы"?
     
     Согласно п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций) облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется при условии полного использования предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
     
     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, информация об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях предприятия в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы и т.д. обобщается на счете 08 "Капитальные вложения". Таким образом, счет 08 на сумму капитальных вложений открывается на время строительства только у застройщика.
     
     Для получения дольщиком льготы по налогу на прибыль во внимание принимаются произведенные застройщиком в отчетном периоде фактические затраты за счет средств (прибыли) дольщика. Застройщиком выдается письменное подтверждение (справка) о сумме капитальных вложений, произведенных в отчетном периоде за счет средств (прибыли) дольщика (см. п. 4.1.1 Инструкции N 37).
     
     Если объекты основных средств или объекты, незавершенные строительством, реализованы или безвозмездно переданы в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих объектов в пределах сумм предоставленной льготы.
     
     Предприятие покупает объект, незавершенный строительством, и производит его дострой. Какую сумму можно льготировать по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений - только расходы по непосредственному строительству или также расходы на приобретение недостроенного объекта? Какие амортизационные отчисления участвуют в этом случае при расчете льготы по налогу на прибыль?
     
     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им, служит счет 02 "Износ основных средств". На субсчете 02-1 "Износ собственных основных средств" учитывается движение износа основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности. На субсчете 02-2 "Износ имущества, сданного в аренду" учитывается движение износа объектов основных средств, сданных в аренду.
     
     Начисленная сумма износа объектов основных средств относится в кредит счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). Арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
     
     Если организация отражает начисление амортизации объектов основных средств непроизводственного назначения, то по кредиту счет 02 корреспондирует со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     
     Со счетом 015 счет 02 не корреспондирует, так как по забалансовым счетам учета принцип двойной записи не соблюдается. Износ отражается справочно.
     
     Возмещение балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных средств организация осуществляет путем включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (обращения), сметы расходов. Учитывая, что льгота по налогу на прибыль предоставляется на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при составлении расчета для получения льготы по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, следует учитывать только ту часть накопленного износа, которая сложилась в результате переноса стоимости основных средств в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), то есть по основным средствам производственного назначения. Также следует учитывать сумму износа, начисленную и по основным средствам производственного назначения, сданным в аренду.
     
     Правомерно ли использовать льготу по налогу на прибыль в части благотворительности, если взнос на благотворительные цели сделан не денежными средствами, а имуществом (работами, услугами)?
     
     Статьей 6 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций установлена льгота по налогу на прибыль в части уменьшения налогооблагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на суммы взносов на благотворительные цели.
     
     При этом указанная льгота может быть предоставлена организации, передавшей произведенную ею продукцию или иное имущество, при условии отражения их стоимости на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" с погашением стоимости этого имущества за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).
     
     В связи с внесением изменений в п. 4.5 Инструкции N 37 предприятие может погасить полученный убыток единовременно или он должен быть распределен на последующие пять лет? Если убыток должен быть распределен, то в каком порядке?
     
     Согласно п. 5 ст. 6 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток [по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)], в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации) от уплаты налога освобождается часть прибыли, направленная на его покрытие.
     
     При определении размера указанной льготы в налоговом расчете учитываются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается и убыток по курсовым разницам, предусмотренный п. 14 ст. 2 вышеуказанного Закона. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие в результате превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
     
     Статьей 35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что общество может создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом, но не менее 15 % от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Таким образом, в соответствии с вышеназванным Законом организация (общество) может создать резервный фонд и, направляя прибыль на покрытие убытка, должна в первую очередь использовать средства именно резервного фонда (и других аналогичных по назначению фондов).
     
     Пунктом 2.21 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", предусмотрено, что организация при рассмотрении итогов деятельности отчетного года должна решить вопрос об источниках покрытия убытка отчетного года, так как на эти цели могут быть направлены нераспределенная прибыль прошлых лет, средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, свободные средства фондов накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке). Иными словами, организация, не обязанная резервировать средства в специальных фондах, может направить на покрытие убытка нераспределенную прибыль как текущего года, так и прошлых лет.
     
     Вместе с тем, если указанных средств организации недостаточно для покрытия убытка, то оставшаяся сумма убытка может быть погашена в порядке, предусмотренном п. 5 и 7 ст. 6 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций.
     
     Кроме того, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, организация в безусловном порядке отражает списание убытка отчетного года в корреспонденции с соответствующими счетами: 86 "Резервный капитал", 88 "Фонды специального назначения", 75 "Расчеты с учредителями" и т.д.
     
     При недостатке средств в фондах, то есть при образовании на этих счетах после списания убытка дебетового сальдо, на его покрытие направляется прибыль прошлых лет.
     
     Если организация имеет нераспределенную прибыль прошлых лет и принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка, сумма такого убытка в обязательном порядке переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
     
     Образовавшееся кредитовое сальдо показывает полное покрытие убытка отчетного года прибылью прошлых лет и остаток нераспределенной прибыли. Дебетовое сальдо формирует сумму убытка, подлежащего льготированию в последующие пять лет.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций организации, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Организации, перешедшие на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисляют фактическую сумму налога на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки.
     
     Действующим налоговым законодательством предусмотрен ежеквартальный (ежемесячный) порядок расчета налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль с учетом всех предоставленных за указанный период льгот. Иными словами, в прибыльном году при уплате налога на прибыль сумма льготируемого убытка учитывается ежемесячно в размере одной двенадцатой части или ежеквартально в размере одной четвертой части в зависимости от порядка уплаты налога конкретной организацией.
     
     При этом сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет, а ежегодному льготированию будет подлежать 1/5 часть общей суммы убытка (при условии получения прибыли данным предприятием в последующие годы).
     
     Следует также отметить, что в проекте специальной части Налогового кодекса Российской Федерации, принятой в первом чтении в 1998 году, предусмотрена новая редакция указанной льготы. Предполагается, что организации, получившие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшать налогооблагаемую базу в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученных ими убытков или на часть этой суммы в течение пяти лет. Иными словами, налогоплательщику будет предоставлено право выбора: воспользоваться льготой в первый же год в полном объеме или по частям в течение нескольких лет.