Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы ( Макарьева В.И., Петрова Г.С. )


Ответы на вопросы


В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

Г.С. Петрова     

     1. Как необходимо отразить в бухгалтерском учете передачу товара как рекламу?
     
     В соответствии с п. 2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2, по статье "Расходы на рекламу" издержек обращения в торговых организациях отражается стоимость образцов товаров, переданных согласно контрактам, соглашениям и иным документам непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.
     
     Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах, утвержденных в установленном порядке норм.
     
     Как следует из приложения 2 к письму Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валового дохода от реализации товаров, о чем и было доведено до сведения письмом Госналогслужбы России от 16.07.96 N ПВ-4-13/52н, согласованным с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом дополнений и изменений), списание товаров на издержки обращения как рекламные расходы осуществляется по дебету счета 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".
     
     2. Как отражается в бухгалтерском учете реализация отходов от переработки давальческого сырья у организации-переработчика?
     
     Учитывая Инструкцию по применению Плана счетов, наличие и движение сырья и материалов заказчика, принятых организацией в переработку (давальческое сырье) и не оплаченных организацией-изготовителем, отражается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
     
     Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов у организации-переработчика ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
     
     Оставшиеся после переработки или доработки сырья и материалов отходы, не возвращенные заказчику, необходимо отразить у организации - переработчика по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы", в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" по рыночной стоимости.
     
     В случае реализации указанных отходов их списание осуществляется по счету 48 "Реализация прочих активов", по дебету которого в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" отражается стоимость по балансу, а по кредиту - выручка от реализации, то есть сумма, причитающаяся организации за проданное имущество.
     
     При наличии отрицательного результата, списанного на счет 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 48 "Реализация прочих активов", следует при расчете налога на прибыль увеличить налогооблагаемую базу, что исходит из требований Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений).
     
     3. Куда списываются расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов?
     
     Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, определен порядок отражения в бухгалтерском учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов, но не отменено действующее письмо Минфина СССР от 18.10.79 N 166 "О Положении по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
     
     По этой причине при списании расходов по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо учитывать п. 6.8 Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в котором сказано, что расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено погашение стоимости этих предметов.
     
     4. Что является источником списания износа по основным средствам, которые не участвуют в эксплуатации?
     
     Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, определено, что в элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
     
     В п. 4.23.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, установлено, что к производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности (использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видов деятельности).
     
     Учитывая, что в настоящее время продолжает действовать Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.90 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, износ начисляется в установленном порядке, но без списания на затраты производства.
     
     Можно воспользоваться порядком начисления амортизационных отчислений, установленным в Инструкции по применению Плана счетов по нематериальным активам, то есть начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 01 "Основные средства" без использования счета 02 "Износ основных средств", так как в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н).
     
     5. Действует ли Указ Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204?
     
     Действие Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку (выполнение работ или оказание услуг )" и постановления Правительства РФ от 18.08.95 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" подтверждается пунктами 2.11 и 4.20 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.97 N 97, из которых следует, что эти документы необходимо учитывать при отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, другими организациями.
     
     Иначе говоря, при отражении данных о просроченной задолженности необходимо учитывать сроки, установленные в Указе Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 и постановлении Правительства РФ от 18.08.95 N 817.
     
     6. В каких случаях обязательно применение счета 45 "Товары отгруженные"?
     
     Как определено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 45 "Товары отгруженные" отражаются операции о наличии и движении отгруженной продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).
     
     При этом учетная политика, принятая для целей налогообложения по методу оплаты, никакой роли не играет.
     
     На счете 45 "Товары отгруженные" учитываются также готовые изделия и товары, переданные для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
     
     Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо при поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров.
     
     Счет 45 "Товары отгруженные" может использоваться организацией и в том случае, если организация использует метод расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по методу оплаты, но информация об отгруженной ею продукции содержится на этом счете.
     
     Согласно требованиям бухгалтерского учета и отчетности при определении финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) учитывается временная определенность фактов хозяйственной деятельности - по мере отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате покупателю.
     
     7. Каков источник списания расходов по регистрации автотранспорта в ГИБДД?
     
     В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1759_1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) Госналогслужба России разработала и утвердила Инструкцию от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с учетом изменений).
     
     Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают в установленных размерах юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения), имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.
     
     Регистрация (перерегистрация) транспортных средств, принадлежащих юридическому лицу и переданных своим филиалам (представительствам), производится по месту нахождения этих филиалов или представительств.
     
     Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.08.94 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
     
     Налог с владельцев транспортных средств исчисляется юридическими лицами на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на первое число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога.
     
     Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства в течение года, налог уплачивают в полном размере. По выбывшим транспортным средствам налог плательщику не возвращается.
     
     Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются плательщиками - юридическими лицами в состав затрат по производству и реализации продукции (выполненных работ, предоставленных услуг).
     
     При этом начисление налога с владельцев транспортных средств отражается по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и т.п. в корреспонденции с кредитом счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам". Перечисленные суммы налогов с владельцев транспортных средств списываются с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".
     
     8. Как определяется финансовый результат по введенному в эксплуатацию жилому дому?
     
     Учитывая Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 04.12.95 N БЕ-11-260/7, Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина России от 20.12.94 N 167, необходимо принять во внимание следующее.
     
     В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, которая рассчитывается:
     
     - на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
     
     - на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
     
     Подрядчик может применять два метода определения финансового результата, в зависимости от принятых форм определения дохода: по отдельно выполненным работам ("Доход по стоимости работ по мере их готовности") или по объекту строительства ("Доход по стоимости объекта строительства").
     
     При применении метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящимися на них затратами. Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.
     
     Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы полученные до полного завершения работ на объекте строительства.
     
     Использование метода "Доход по стоимости объекта строительства" предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ накапливаются в учете и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства, что указано в п. 18 ПБУ 2/94.
     
     Затраты застройщика на строительств объекта складываются из расходов, связанных с его возведением, вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.
     
     Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиком на законченном строительством объекте, учитываются в составе незавершенного строительства до его вода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
     
     Исходя из изложенного, финансовый результат по объекту определяется только после полного завершения строительства.
     
     Средства, вносимые дольщиками на строительство жилого дома, учитываются собственником этого дома на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" до полного завершения его строительства и передачи квартир дольщикам. При отсутствии в контракте (договоре) пересчета при окончании строительства, суммы, учитываемые на счете 96 "Целевые финансирование и поступления", без пересчета списываются на собственные источники и учитываются при рассмотрении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль.
     
     9. Уменьшается ли налогооблагаемая база по налогу на прибыль в случае возврата покупателю разницы между суммой аванса и фактической стоимостью отпущенного товара?
     
     Авансы, полученные под поставку товаров, согласно Инструкции по применению Плана счетов подлежат учету на счете 64 "Расчеты по авансам полученным" с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 51 "Расчетный счет" или других счетов по учету денежных средств и кредиту счета 64.
     
     По дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" списание осуществляется при условии, что товары, по которым поступили авансы или предварительная оплата, отгружены покупателю и предъявлены соответствующие документы.
     
     Если договором (контрактом) не предусмотрен возврат денежных средств при превышении сумм аванса над той суммой, под которую отгружены товары, то эта разница подлежит списанию на счет 80 "Прибыли и убытки" у поставщика. При осуществлении возврата излишне перечисленной суммы покупателю списание денежных средств осуществляется по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
     
     10. Как учитывается выручка от реализации продукции при расчете налогов на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда?
     
     Объектом при исчислении налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является выручка от реализации продукции (работ, услуг), что следует из п. 16 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" и п. 1 "ч" ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
     
     В письме Госналогслужбы России от 05.01.96 N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы" (по согласованию с Минфином России) сообщено следующее: в п. 13 Положения о составе затрат определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты [при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу], либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
     
     Указанный порядок исчисления данных по реализации продукции (работ, услуг) используется при расчете НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются от выручки (валового дохода) от реализации выпущенной продукции (выполненного объема работ, оказанных услуг).
     
     11. Как исчисляется выручка от реализации продукции при предоставлении скидки покупателям?
     
     Согласно Указу Президента Российской Федерации от 28.02.95 N 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", постановлению Правительства РФ от 07.03.95 N 239 и другим решениям Правительства РФ утвержден перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, государственное регулирование цен (тарифов) на которые на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
     
     Необходимо при этом принять во внимание то, что применение при налогообложении регулируемых рыночных цен осуществляется при условии, что организациям из соответствующих бюджетов не выделяются ассигнования на покрытие разницы между отпускными рыночными ценами и регулируемыми.
     
     По указанной выше причине внесены изменения в п. 9 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", согласно которым уплата НДС осуществляется исходя из государственных регулируемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.
     
     Согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 141_ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" внесены поправки в ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и в п. 2.5 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
     
     То, что выручка при реализации продукции (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение наценок, надбавок или скидок к ценам и тарифам) определяется исходя из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок или скидок, подтверждает постановление Правительства РФ от 11.09.98 N 1095 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".
     
     12. Принимаются ли для целей налогообложения амортизационные отчисления с суммы дооценки основных средств, произведенной по инициативе организации?
     
     Переоценки основных средств, включая и последнюю (на 1 января 1997 года), осуществлялись в соответствии с постановлениями Правительства РФ в целях создания благоприятных экономических условий для активного обновления основных фондов и ускорения научно-технического прогресса.
     
     При переоценке на 1 января 1997 года организации согласно постановлению Правительства РФ от 07.12.96 N 1442 и Порядку проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, утвержденному Госкомстатом России, Минэкономики России, Минфином России 18.02.97 N ВД-1-24/336, привели восстановительную стоимость основных средств в полное соответствие с рыночными ценами.
     
     В настоящее время стоимость приобретенных основных средств определяется в соответствии с нормативными документами Минфина России, к которым относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, что отвечает требованиям рыночной экономики.
     
     Кроме того, п. 9 Положения о составе затрат предусмотрено для целей налогообложения списание амортизационных отчислений исходя из балансовой стоимости и утвержденных норм.
     
     Все указанное выше и послужило основанием для ответов МНС РФ на отдельные запросы налогоплательщиков, что результаты переоценки основных фондов, проводимой по инициативе организаций, не учитываются при начислении амортизационных отчислений и налога на имущество.
     
     13. Каким образом в бухгалтерском учете отражаются доходы от ликвидации основных средств в виде материалов и запасных частей?
     
     В п. 7.3 ПБУ 6/97 определено, что доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.
     
     В п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сообщено, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов труда, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
     
     Сам порядок списания стоимости объектов основных средств установлен в п. 101-102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, то есть при списании стоимости основных средств:
     
     - по дебету счета учета списания (реализации) основных средств 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражается первоначальная стоимость объекта, учитываемого на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства, то есть на счете 23 "Вспомогательные производства" (к которым относятся начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.).
     
     Соответствующие затраты, списанные по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" и т.п., после завершения работ по выбытию основных средств подлежат отражению по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства";
     
     - по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств" отражается сумма начисленных амортизационных отчислений; счетов денежных средств и расчетов - сумма выручки от продажи основных средств; счета 10 "Материалы" - стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки основных средств, по цене возможного использования или возможной реализации;
     
     - по кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и дебету счета 87 "Добавочный капитал" (в пределах имеющейся суммы) списывается сумма дооценки по выбывающим основным средствам, подвергавшимся дооценке.
     
     При налогообложении учитываются и прочие внереализационные доходы (п. 14 Положения о составе затрат). Отдельное оприходование материальных ценностей от выбывших основных средств в результате морального или физического износа для целей налогообложения не предусмотрено.
     
     При дальнейшей реализации указанных материальных ценностей налогом на прибыль облагается разница между реализацией и списанной по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" числящихся по данным бухгалтерского учета этих ценностей. Отрицательный результат по этому счету при налогообложении не учитывается.
     
     14. Включаются ли в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет учредительного взноса, расходы по их доставке и вводу в эксплуатацию?
     
     Из п. 3.5 ПБУ 6/97 и п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств следует, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
     
     Следовательно, расходы по доставке и вводу в эксплуатацию основных средств осуществляются учредителем в пределах его учредительного взноса.
     
     Денежная оценка объектов основных средств согласовывается учредителями (участниками) организации при учреждении общества и отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" (соответствующий субсчет) и кредиту счета 85 "Уставный капитал".
     
     Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (соответствующий субсчет).
     
     15. Как отражаются операции по продаже квартир в жилом доме?
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве определен указаниями Минфина России от 29.10.93 N 118 (с изменениями и дополнениями, внесенными письмом от 03.04.96 N 37).
     
     Из п. 9 указанного документа следует, что этот порядок распространяется на учет объектов жилищного фонда, находящихся на балансе предприятий и организаций всех отраслей, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования.
     
     Организация-продавец списывает с баланса стоимость проданных квартир с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете (п. 2 письма Минфина России от 29.10.93 N 118).
     
     16. Как списываются затраты по установке телефона?
     
     Из ответа Департамента налоговой политики Минфина России от 26.03.99 N 04-02-05/6 следует, что правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.09.97 N 1235, в стоимость услуги по предоставлению доступа к телефонной сети входит стоимость работ по проведению абонентской линии от телефонной станции до телефонной розетки, работ по подключению абонентской линии к станционному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии, с учетом стоимости станционного и линейного оборудования.
     
     Затраты по установке телефона (без стоимости телефонных аппаратов) носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные вложения, производимые за счет собственных источников (при превышении лимита отнесения предметов к средствам в обороте) или отнесению на издержки производства (обращения) при непревышении лимита отнесения предметов к средствам в обороте как текущие затраты.
     
     Телефонные аппараты (в том числе сотовой и спутниковой радиосвязи) принимаются на учет как объекты основных средств или малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, в зависимости от стоимости их приобретения, с последующим погашением стоимости путем начисления износа в общеустановленном порядке.
     
     Более правильное в этом отношении, на наш взгляд, мнение Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС России: затраты по установке телефонов в организациях носят долгосрочный характер и должны учитываться как капитальные затраты.
     
     Однако, принимая во внимание тот факт, что организации на определенное время предоставлено право пользоваться абонентской линией к станционному оборудованию, то более целесообразно затраты по установке телефонов учитывать на счете 04 "Нематериальные активы" со списанием этой стоимости за время срока пользования.
     
     17. Как вносятся исправления в случае выявления завышенного списания на финансовые результаты налогов и сборов?
     
     В п. 1 ст. 54 части первой НК РФ указывается на то, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
     
     При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
     
     Так, например, если при проверке установлено, что в 1998 году на финансовые результаты излишне списан налог на имущество, то за 1998 год необходимо представить уточненные расчеты по налогу на имущество и налогу на прибыль.
     
     В случае обнаружения факта недоначисления налога на имущество, учитывая ответы Минфина России и МНС России, доначисленная сумма налога на имущество списывается на финансовые результаты также с предоставлением соответствующих расчетов.
     
     18. Как правильно отразить в бухгалтерском учете продукцию, изъятую в счет недоимки по налогам?
     
     В п. 3 ст. 39 части первой НК РФ определено, что изъятие имущества путем конфискации не является реализацией товаров (работ, услуг), так как отсутствует факт передачи права собственности на возмездной основе.
     
     По этой причине Указ Президента Российской Федерации от 29.05.98 N 604 "О мерах по обеспечению безусловного исполнения решений о взыскании задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам", Федеральные законы от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", Положение о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и негосударственные внебюджетные фонды, на их имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках, утвержденное Госналогслужбой России 25.05.94 N ВГ-4-08/57н, Департаментом налоговой полиции России 26.05.94 N СА-574, Минфином России от 25.05.94 N 58, действуют в части, не противоречащей ст. 39 части первой НК РФ.
     
     Списание готовой продукции в счет погашения недоимки у организации осуществляется по счету 48 "Реализация прочих активов" в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов.
     
     19. Как включаются в себестоимость продукции услуги связи и консультационные услуги?
     
     В соответствии с п. 2 "и" Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата услуг связи и консультационных услуг.
     
     Так как в бухгалтерском учете стоимость реализованной продукции отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то указанные расходы можно списывать по мере начисления по документам, подтверждающим выполненные работы (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
     
     При расчете данных по реализации продукции (работ, услуг) по методу оплаты осуществляется корректировка себестоимости продукции (п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.97 N 22).