Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы ( Макарьева В.И., Матюшина А.Ф. )


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

А.Ф. Матюшина     

     1. Какие доходы учитываются у организаций лесного хозяйства при исчислении налога на прибыль?
     
     Учитывая п. 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также п. 4.6 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37) (с учетом дополнений и изменений), не подлежит налогообложению та прибыль, которая получена предприятиями Федеральной службы лесного хозяйства России от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом, от реализации продукции побочного пользования лесом и использована непосредственно на ведение лесного хозяйства.
     
     Согласно ст. 113 Лесного кодекса РФ от 29.01.97 N 22-ФЗ рубки ухода за лесом, выборочные санитарные рубки, рубки реконструкции, прочие рубки являются различными видами рубок, к рубкам промежуточного пользования относятся первые три вида рубок.
     
     Закон РФ N 2116-1 не распространяется на ту прибыль, которая получена организациями лесного хозяйства от реализации необработанной древесины, полученной при проведении выборочных санитарных рубок, реконструкции и прочих аналогичных рубок.
     
     Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, которые имеют доходы от любой предпринимательской деятельности, являются плательщиками налога на прибыль с суммы превышения доходов над расходами. Предпринимательской деятельностью являются все виды платной деятельности и по этой причине средства, полученные организациями лесного хозяйства от реализации продукции, которая не подлежит льготированию, включая все виды платных услуг сторонним организациям, подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
     
     2. Является ли реализацией продукции передача имущества для осуществления совместной деятельности?
     
     Из п. 3.4 ст. 39 части первой НК РФ следует, что передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйствующих обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы и паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров, работ или услуг.
     
     В связи с этим передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества осуществляется по стоимости, по которой оно показано в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу, с отражением по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", если имуществом являются основные средства, и по счету 48 "Реализация прочих активов" при передаче прочего имущества.
     

     По дебету счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета объектов имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и др.), в зависимости от вида передаваемого имущества, отражается его первоначальная стоимость.
     
     По кредиту счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с дебетом счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" списывается начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам, 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - оценка вклада согласно договору простого товарищества.
     
     Разница между оборотами по счетам 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" подлежит списанию в дебет или кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
     
     В соответствии с п. 14 и 15 Положения о составе затрат положительный результат увеличивает налогооблагаемую базу, а отрицательный - не уменьшает.
     
     3. Подлежит ли уменьшению налогооблагаемая база по налогу на прибыль в результате увеличения налога на имущество при инициативной переоценке основных средств?
     
     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 6/97, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств позволяют организациям не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     Однако согласно п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.98 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", разработанной в соответствии с Законом РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений), при расчете налога на имущество переоценка учитывается по постановлению Правительства РФ.
     
     По указанной выше причине при исчислении налога на имущество переоценка основных средств, осуществленная по инициативе организации, не учитывается при исчислении налога на имущество и не уменьшает налог на прибыль при его списании в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".
     
     4. Какие сельскохозяйственные организации и по каким работам получают льготу по налогу на прибыль?
     
     Согласно п. 5 ст. 1 Инструкции N 37 (с учетом дополнений и изменений) не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли, полученной ими от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на этих предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.
     
     При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции необходимо руководствоваться Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция" (с учетом дополнений и изменений), утвержденным Комитетом СССР по стандартам в 1985 году, о чем сообщено в п. 1.2.1 указанной выше Инструкции.
     
     Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 07.03.97 N 47-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации"" в перечень объектов, относящихся к продукции "Животноводство", включена продукция, полученная при осуществлении рыболовства, а именно: рыборазведение и акклиматизация рыбы (рыборазводные заводы, прудовые и озерные хозяйства и др.; рыбомелиоративные станции; предприятия по производству рыбопосадочного материала).
     
     Как следует из п. 2.9 Инструкции N 37, если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства, то есть перерабатывается не сельскохозяйственное сырье, а промышленная продукция, то прибыль, полученная от производства и реализации этой продукции, подлежит при налогообложении уменьшению на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах промышленной продукции.
     
     При передаче сельскохозяйственного сырья в переработку другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму расчетной прибыли, определяемую исходя из удельного веса затрат от производства сельскохозяйственной продукции в общих затратах промышленной продукции.
     
     Пример:
     
     1. Количество продукции, передаваемой для переработки на давальческих началах (в т), - 20 т.
     
     2. Осуществленные затраты на производство переданного сырья - 2000 тыс. руб.
     
     3. Стоимость переработки переданной продукции - 500 тыс. руб.
     
     4. Итого производственная себестоимость после переработки - 2500 тыс. руб. (2000 + 500).
     
     5. Выход готовой продукции после переработки - 15 т.
     
     6. Выручка от реализации готовой продукции без НДС - 3000 тыс. руб. (15 * 200).
     
     7. Прибыль от реализации - 500 тыс. руб. (3000 -
- 2500).
     
     8. Удельный вес затрат на производство продукции - 40 % (1000 : 2500 * 100).
     
     9. Прибыль от реализации сельхозпродукции - 200 тыс. руб. (500 * 40 : 100).
     
     10. Прибыль, подлежащая налогообложению, - 300 тыс. руб. (500 - 200).
     
     Следует учесть, что в случае если сельскохозяйственное предприятие согласно заключенному договору компенсирует затраты по переработке продукции перерабатывающему предприятию частью переработанной готовой продукции, то стоимость переработки определяется расчетным путем исходя из количества переданной продукции и рыночных цен (без учета НДС).
     
     5. Уменьшается ли налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль в случае невозмещения из местных бюджетов убытков от пассажирских перевозок?
     
     Порядок учета при налогообложении средств, полученных из бюджета, определен Госналогслужбой России и Минфином России в письме от 11.05.93 N ВГ-6-01/173, 04-02-04, из которого следует, что ассигнования из бюджета, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения и покрытия убытков, учитываются предприятиями на кредите счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств по мере получения.
     
     По кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" учитываются средства предприятий и организаций по мере получения на возмещение разницы в стоимости билетов по пассажирским перевозкам или на возмещение только возникающих убытков у соответствующих организаций, осуществляющих пассажирские перевозки.
     
     В каждом отчетном периоде по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счета 80 "Прибыли и убытки", в зависимости от целевого характера поступивших средств, осуществляется списание указанных средств.
     
     При несвоевременном поступлении средств из местных бюджетов осуществлять снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части федерального бюджета нельзя.
     
     6. Какой порядок оприходования средств от страховых организаций из резерва предупредительных мероприятий по страхованию гражданской ответственности организаций?
     
     Согласно ст. 26 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности в соответствии с указаниями.
     
     Как следует из писем Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 18.01.95 N 15/1-р и от 02.08.96 N 06/1-68р/16, финансирование предупредительных мероприятий должно осуществляться на основе договора, заключаемого между страховщиком и юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия исходя из фактического наличия средств, аккумулируемых в резерве предупредительных мероприятий.
     
     В п. 1 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками установлено, что выручка страховщика формируется за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.
     
     Размер отчислений в резерв предупредительных мероприятий определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели, но не более 15 %.
     
     Если в договоре между организацией и страховщиком предусмотрен срок осуществления предупредительных мероприятий и их финансирование осуществляется по определенной смете, то средства целевого назначения, поступившие от страховой организации на проведение мероприятий, отражаются по счету 96 "Целевые финансирование и поступления".
     
     В тех случаях, когда поступающие средства не использованы на финансирование определенных предупредительных мероприятий, они подлежат налогообложению в установленном порядке как внереализационные доходы.
     
     7. Учитываются ли при налогообложении основные фонды, переданные в безвозмездное пользование?
     
     Согласно ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
     
     К договору безвозмездного пользования применяются следующие правила:
     
     - аналогично договору аренды;
     
     - договор заключается на срок, определенный договором;
     
     - если срок договора не определен, то он считается заключенным на неопределенный срок;
     
     - ссудополучатель обязан пользоваться переданным имуществом в соответствии с условиями договора, а если такие условия в договоре не определены, то в соответствии с назначением имущества;
     
     - если ссудополучатель пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора или назначением имущества, то ссудодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков;
     
     - если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом, переданным ему по договору безвозмездного пользования, после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок;
     
     - в случае, когда ссудополучатель произвел за счет собственных средств и с согласия ссудодателя улучшения по полученному в безвозмездное пользование имуществу, не отделимые без вреда для имущества, ссудополучатель имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено заключенным договором.
     
     В состав доходов организации от внереализационных операций, как это следует из п. 2.7 Инструкции N 37, включается стоимость основных средств, полученных безвозмездно от других организаций и отраженных по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал".
     
     Полученные в безвозмездное пользование основные средства не являются собственностью ссудополучателя и учитываются им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", так как передача основных средств в безвозмездное пользование аналогична договору аренды без права выкупа арендатором основных средств.
     
     8. По какой причине суммы НДС по служебным легковым автомобилям и микроавтобусам переносятся на затраты производства через износ? Уменьшается ли при этом налог на прибыль?
     
     В п. 2 "а" ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" определено, что не подлежат исключению из общей суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.
     
     В п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, определено, что к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств.
     
     Указанное выше свидетельствует о том, что невозмещаемый НДС по производственным легковым автомобилям и микроавтобусам относится на счет 08 "Капитальные вложения", включается в их первоначальную стоимость при списании с этого счета на счет 01 "Основные средства", а затем через износ переносится в установленном порядке на затраты производства.
     
     9. Какие денежные средства учитываются при исчислении налога на прибыль?
     
     Согласно п. 2.7 Инструкции N 37 в состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (включена отдельно). Не подлежат включению средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями в законодательном порядке; полученные в качестве безвозмездной помощи согласно Федеральному закону от 04.05.99 N 95-ФЗ; полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре, переданные между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 % в уставном капитале дочерних предприятий; передаваемые на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.
     
     Передаваемые указанные выше средства относятся за счет собственных средств передающих предприятий и используются строго по целевому назначению.
     
     10. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль налоги на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров?
     
     Налоги на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров уплачивают юридические и физические лица, перепродающие эти товары, по ставке, не превышающей 10 % сумм сделки, что следует из п. 1 "и" ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
     
     Указанные налоги являются местными налогами, а расходы предприятий и организаций по уплате налогов на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров согласно п. 5 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 списываются за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).