Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы ( Макарьева В.И. )


Ответы на вопросы

     

В.И. Макарьева,
государственный советник
налоговой службы II ранга

     1. Можно ли списать расходы коммерческого банка по оплате аудиторских услуг при подготовке проспекта эмиссии ценных бумаг?
     
     Из п. 38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений согласно письмам Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 N 130/НП-6-01/362; от 06, 07.02.95 N 9/НП-4-01/121н и от 27.06.95 N 63/НП-6-01/349), следует, что оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства, относится на себестоимость оказываемых банками услуг.
     
     В соответствии со ст. 6 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О Центральном банке РСФСР” (Банке России)" Банком России утверждена инструкция от 17.09.96 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации", в п. 10.4 которой содержится требование о подтверждении независимой аудиторской фирмой достоверности финансовой информации, содержащейся в проспекте эмиссии.
     
     Указанное свидетельствует о том, что при необходимости привлечения аудиторских фирм для подготовки проспекта эмиссии произведенные расходы по оплате этим фирмам за оказанные услуги списываются на расходы, включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг, что также подтверждено в п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков от 31.05.99 N 41.
     
     2. Какие затраты банка на оплату маркетинговых услуг можно включить в себестоимость услуг банков?
     
     В п. 39 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (с учетом внесенных дополнений и изменений) определено, что в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, входит оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.
     
     В тех случаях, когда маркетинговые услуги оказаны учреждениям банков по исследованию рынка сбыта продукции клиентов банков, то это не имеет непосредственного отношения к банковской деятельности и при списании расходов по указанным услугам произойдет необоснованное занижение налогооблагаемой базы, что также определено в п. 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.05.99 N 41.
     

     3. Списываются ли на затраты производства суммы санкций, перечисленные во внебюджетные фонды?
     
     К внебюджетным фондам относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
     
     Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), предусмотрено списание на себестоимость продукции (работ, услуг) обязательных отчислений в указанные выше фонды.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, определено, что по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.
     
     4. Как осуществляется списание недостающих или полностью испорченных основных средств?
     
     Первоначальная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" по первоначальной стоимости. По кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных средств" списывается сумма начисленного износа по недостающим и испорченным основным средствам, а со счетом 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - остаточная стоимость этих основных средств.
     
     Со счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" соответствующие суммы списываются в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", а в случае отсутствия конкретных виновников остаточная стоимость недостающих и испорченных основных средств списывается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
     
     Согласно п. 15 Положения о составе затрат для целей налогообложения принимаются убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены. В аналогичном порядке списываются долги, нереальные для взыскания.
     
     5. На каком счете подлежит учету имущество, предоставляемое по договору проката?
     
     Приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" внесены существенные изменения в порядок учета материальных ценностей, предоставляемых за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
     
     Согласно указанному приказу на субсчете 03-2 "Имущество, предоставляемое по договору проката" счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" осуществляется учет движения имущества, предоставляемого по договору проката.
     
     Износ имущества, предоставляемого по договору проката, учитывается на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
     
     Очевидно, в этом случае применимо начисление износа линейным способом, как это следует из п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, то есть исходя из фактической себестоимости предмета проката и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
     
     В Плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 28.03.85 N 40, также было указано по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" о том, что стоимость предметов проката погашается ежемесячно путем начисления износа исходя из сроков их службы.
     
     6. По какой стоимости при расчете налога на имущество учитываются нематериальные активы, полученные по договору дарения или безвозмездно?
     
     В п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, указано, что по нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начисляется.
     
     В случае приобретения нематериальных активов за счет специальных средств начисленный износ относится на эти специальные источники.
     
     При расчете налога на имущество по нематериальным активам согласно п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" учитывается балансовая стоимость за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".
     
     Однако, принимая во внимание Инструкцию по применению Плана счетов (в ред. приказа Минфина России от 28.12.94 N 173), по отдельным объектам, то есть по которым не производится начисление амортизации с отражением на счете 05 нематериальных активов, начисленные суммы износа списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" с отнесением этих сумм на добавочный капитал. Это вызвано тем, что на счете 87 "Добавочный капитал" при оприходовании полученных безвозмездно нематериальных активов создан источник, за счет которого и производится списание износа по этим нематериальным активам.
     
     7. Могут ли быть получены материальные ценности в оплату ценных бумаг?
     
     Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено погашение стоимости ценных бумаг путем предоставления материальных и иных ценностей в собственность либо в пользование предприятию-продавцу ценных бумаг.
     
     Ценные бумаги, в зависимости от срока их действия или получения дохода по ним, учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
     
     Списание проданных или переданных ценных бумаг осуществляется с указанных выше счетов на счет 48 "Реализация прочих активов", по дебету которого отражается балансовая стоимость и необходимые расходы в связи с продажей или передачей ценных бумаг, а по кредиту - их продажная цена.
     
     Если в оплату проданных или переданных ценных бумаг поступают не денежные средства, а другое имущество покупателя, то по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" должны быть отражены расчеты с покупателем или поступившие оприходованные ценности: материалы, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары и т.д.
     
     При этом необходимо принять во внимание, что при списании отрицательного результата со счета 48 "Реализация прочих активов" на счет 80 "Прибыли и убытки" он не будет учтен налоговыми органами при расчете налога на прибыль.
     
     8. Следует ли приобретенное оборудование, не требующее монтажа, отражать на счете 07 "Оборудование к установке"?
     
     Как это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, на счете 07 "Оборудование к установке" содержится информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используется предприятиями-застройщиками.
     
     На указанном счете учитывается оборудование, которое вводится в действие только после осуществления сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и т.п.
     
     В случае если организацией приобретается оборудование, не требующее монтажа (к которому относятся транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.), затраты по его приобретению отражаются непосредственно на счете 08 "Капитальные вложения" по мере поступления на склад или в другое место хранения.
     
     Фактические затраты застройщика по приобретению основных средств, в том числе и те, которые по установленному порядку не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", а по кредиту осуществляется списание основных средств, принятых в эксплуатацию, кроме затрат, не подлежащих включению в их стоимость и списываемых на собственные средства организации.
     
     Пример.
     
     1. Осуществлена оплата поставщику за приобретенное оборудование на сумму 20 тыс. руб.
     
     2. Произведены расходы по оплате вознаграждения организации-посреднику на сумму 2 тыс. руб.
     
     3. Списаны оплаченные проценты по кредитам банка, взятым на приобретение оборудования, в пределах ставки Банка России на сумму 1 тыс. руб. и сверх ставки - 1,5 тыс. руб.
     
     4. Списаны затраты по доставке оборудования на сумму 1,1 тыс. руб.
     
     5. Принято в эксплуатацию оборудование.
     
     Произведенные операции по приобретению и принятию оборудования в эксплуатацию отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
     
     по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" отражаются расходы по оплате поставщику за приобретенное оборудование на сумму 20 тыс. руб.;
     
     по дебету счета 08 и кредиту счета 50 "Касса" списаны расходы, оплаченные посреднику за услуги, связанные с приобретением основных средств, на сумму 2 тыс. руб.;
     
     по дебету счета 08 и кредиту счета 51 "Расчетный счет" списаны уплаченные банку проценты по кредитам на приобретение оборудования;
     
     по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" списаны проценты сверх ставки Банка России на сумму 1,5 тыс. руб.;
     
     по дебету счета 08 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списаны транспортные расходы по приобретенному оборудованию в сумме 1,1 тыс. руб.;
     
     по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 отражены фактически произведенные расходы по приобретению, доставке оборудования в сумме 24,1 тыс. руб.
     
     9. На каком счете строительным организациям правильно учесть затраты по заготовке материалов и конструкций?
     
     В случае наличия специального заготовительного аппарата строительные организации в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы по заготовке и доставке материалов в организацию (стройку) до их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) материальных ценностей учитывают на счете 44 "Издержки обращения" в организации.
     
     Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов, определен в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, который включает затраты: по заготовке и доставке материально-производственных запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену за запасы, установленную договором; по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации.
     
     В строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 "Издержки обращения" могут быть отражены следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; по оплате сборов за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.
     
     Списание строительными организациями по кредиту счета 44 "Издержки обращения" в дебет счетов учета производственных запасов осуществляется путем присоединения их стоимости к другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.
     
     10. Можно ли проводить через счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отпуск продукции своим работникам?
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" предприятия и организации отражают выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
     
     Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует по кредиту со счетами по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и т.п.) и расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 64 "Расчеты по авансам полученным" и др.).
     
     Отражение операций по отпуску продукции своим работникам по счету расчетов с покупателями и заказчиками корреспонденцией счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" не предусмотрено.
     
     11. Могут ли быть списаны на затраты производства расходы по телефонным переговорам во время нахождения работника в командировке?
     
     Согласно п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые обусловлены технологией и организацией производства.
     
     Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", а также указаниями Минфина России по оплате командировочных расходов за границу в обеспечение выполнения постановления Правительства РФ от 01.12.93 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" возмещение расходов по телефонным переговорам во время пребывания в командировке не предусмотрено.
     
     Налоговый орган рассматривает в каждом конкретном случае вопрос о целесообразности возмещения указанных расходов командированному работнику, возмещаемости потребителем продукции и др.
     
     12. Как в бухгалтерском учете отражается выбытие основных средств взамен полученного займа?
     
     Информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным заемным средствам отражается на счете 94 "Краткосрочные займы" (на срок не более одного года) или на счете 95 "Долгосрочные займы" (на срок более одного года).
     
     Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов с персоналом по оплате труда и кредиту счета 94 "Краткосрочные займы" или 95 "Долгосрочные займы".
     
     При возврате (погашении) полученных заемных средств производятся записи по дебету счета 94 или 95 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
     
     В случае погашения задолженности по заемным средствам не денежными, а основными средствами, материалами, ценными бумагами и т.п. задолженность по заемным средствам списывается по дебету счета 94 или 95 в корреспонденции с кредитом счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".
     
     Если списание по счетам 47 и 48 осуществляется в суммах, превышающих задолженность по заемным средствам, то отрицательное сальдо при налогообложении не принимается, а положительный результат увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     
     Пример.
     
     1. У организации по счету 94 "Краткосрочные займы" числится задолженность по полученному займу на сумму 100 тыс. руб.
     
     2. Денежные средства на счетах организации отсутствуют, поэтому принято решение расчеты осуществить оборудованием, стоимость которого по балансу составляет 120 тыс. руб. (включая амортизационные отчисления в сумме 30 тыс. руб.).
     
     3. Осуществлено списание оборудования, подлежащего передаче в счет задолженности по заемным средствам:
     
     - по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" - на сумму 120 тыс. руб., а по кредиту счета 47 и дебету счета 02 "Износ основных средств" - на сумму 30 тыс. руб.;
     
     - по дебету счета 94 "Краткосрочные займы" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" списывается сумма 100 тыс. руб.;
     
     - по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" списывается сумма разницы 10 тыс. руб., учитываемая при исчислении налога на прибыль.
     
     В случае превышения остаточной стоимости списанных основных средств над суммой заемных средств и ее списания в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", она не должна уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
     
     13. Является ли реализацией продукции выдача беспроцентного товарного займа?
     
     В ст. 39 части первой НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
     
     Вопрос о правильности отражения данных по реализации товаров зависит от того, что является товаром - произведенная организацией продукция для реализации ее покупателям, купленные товары для перепродажи, излишние и ненужные материальные ценности, учитываемые в средствах в обороте.
     
     Выдача беспроцентного товарного займа произведенной для реализации продукцией или товарами, приобретенными для перепродажи, отражается в бухгалтерском учете организаций по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     
     Если беспроцентный товарный кредит выдан излишними и ненужными материальными ценностями, учет которых осуществляется на счетах 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", ценными бумагами, то списание на счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" осуществляется со счета 48 "Реализация прочих активов".
     
     При этом при налогообложении учитываются требования налогового законодательства.
     
     14. Осуществляется ли уплата налога на имущество по незавершенному производству строительными организациями?
     
     Руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов, следует учесть, что:
     
     - подрядные организации на счете 20 "Основное производство" отражают произведенные затраты по выполнению строительно-монтажных работ;
     
     - фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг подрядными организациями списывается по кредиту счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     
     Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 расчеты между застройщиком и подрядчиком в связи с договором на строительство могут осуществляться:
     
     - в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
     
     - после завершения всех работ на объекте строительства.
     
     Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.
     
     Подрядчик может применять два метода определения финансового результата, в зависимости от принятых форм определения дохода - по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.
     
     Законченные в соответствии с заключенными договорами этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражаются на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", по дебету которого в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 "Расчеты по авансам полученным".
     
     Следовательно, как это указано в п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", затраты по незавершенному производству, учитываемые подрядчиком на счете 20 "Основное производство" или счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество.
     
     15. На какие счета бухгалтерского учета списываются расходы по регистрации недвижимости?
     
     Из ответов Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 24.08.99 N 04-02-05/1 и от 15.09.99 N 04-02-05/1 следует:
     
     - плата за право заключения договора аренды земельного участка отражается на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на себестоимость строительных работ в течение срока аренды;
     
     - согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденному приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, расходы по оплате права пользования земельными
участками должны формировать первоначальную стоимость основных средств при их создании или приобретении;
     
     - вопрос о необходимости государственной регистрации договора аренды объектов недвижимости, заключаемого на срок менее одного года, относится к области гражданского законодательства, и для получения ответа о законности принимаемых решений субъектами Российской Федерации необходимо обратиться с запросом в Минюст России;
     
     - в случае если компетентными органами заключенный договор аренды недвижимости признан легитимным без его обязательной государственной регистрации, то в соответствии с Положением о составе затрат расходы организации по аренде основных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);
     
     - по вопросу списания арендной платы можно руководствоваться п. 8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения, доведенных указаниями Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768.
     
     16. Куда списываются расходы по уплате налога на отдельные виды транспортных средств?
     
     Федеральным законом от 08.07.99 N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" введен налог на легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб. см, за исключением полноприводных автомобилей, произведенных на территории Российской Федерации, а также автомобилей, произведенных за двадцать пять лет и более до дня уплаты налога.
     
     Плательщиками налога признаются организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, иностранные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, являющиеся собственниками указанных транспортных средств либо осуществляющие эксплуатацию таких транспортных средств по доверенности.
     
     Налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно в отношении каждого транспортного средства исходя из налоговой базы и ставки налога.
     
     Из ответа Департаментов налоговой политики и методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 13.09.99 N 04-05-11/73 следует, что до урегулирования вопроса об исчислении и списании налога на отдельные виды транспортных средств его необходимо включать в состав затрат аналогично налогу с владельцев автотранспортных средств.
     
     17. Может ли организация списать платежи по договору добровольного страхования, заключенного на несколько лет?
     
     В п. 12 Положения о составе затрат и Инструкции по применению Плана счетов указано, что затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.
     
     Суммарный размер отчислений платежей (страховых взносов) по добровольному страхованию средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежей по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), как это указано в п. 2 "р" Положения о составе затрат, не может превышать 1 % объема реализуемой продукции.
     
     Следовательно, на затраты производства можно отнести платежи по добровольному страхованию только за один год в пределах 1 % объема реализуемой продукции. При перечислении соответствующим органам платежей по добровольному страхованию за несколько лет, они подлежат учету на счете 31 "Расходы будущих периодов" со списанием в установленном порядке на себестоимость.
     
     Аналогичный ответ по указанному вопросу содержится в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 03.06.99 N 04-02-05/1.
     
     18. Предоставляется ли льгота лизингодателю или лизингополучателю по налогу на прибыль при приобретении основных средств?
     
     На основании Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в п. 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено получение льготы по налогу на прибыль предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.
     
     Эта льгота предоставляется предприятиям, которые использовали прибыль после налогообложения на развитие собственной производственной базы.
     
     В соответствии с Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" лизингодатель приобретает имущество для лизингополучателя с по-
следующим возмещением ему всех затрат, включая процентное вознаграждение.
     
     По указанной выше причине лизингодатель имеет право на получение льготы по капитальным за-
тратам в случае приобретения основных средств на собственные нужды, о чем также сообщено в ответе Департамента налоговой политики Минфина России от 17.08.99 N 04-02-05/1.
     
     19. Почему нельзя уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на суммы недоначисленных амортизационных отчислений?
     
     В п. 5 постановления Правительства РФ от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" определено, что в случае списания основных фондов до полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, объединения и организации, что явилось основанием отсутствия в п. 15 Положения о составе затрат внереализационных расходов для целей налогообложения в части амортизационных отчислений по морально или физически изношенным основным фондам.
     
     20. Списываются ли суммы скидок (накидок), относящихся к недостающим и похищенным материальным ценностям?
     
     На счете 42 "Торговая наценка" организации торговли учитывают также скидки, которые им предоставлены поставщиками на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
     
     Как следует из Инструкции по применению Плана счетов, при списании стоимости недостающих и похищенных товаров суммы скидок (накидок), относящихся к этим товарам, отражаются в торговых организациях записями в бухгалтерском учете по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту счета "Доходы будущих периодов" (субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей").
     
     По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
     
     21. Относятся ли на затраты производства произведенные расходы за парковку автомобилей?
     
     Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1) введен сбор, который вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органами власти - местными Советами народных депутатов.
     
     Расходы организаций по уплате сборов за парковку согласно п. 5 ст. 22 указанного выше Закона относятся на финансовые результаты, но при этом документы оформляются в порядке, соответствующем ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.