Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Налогообложение предпринимателей (в вопросах и ответах)


Налогообложение предпринимателей
(в вопросах и ответах)

     

Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга

     
     Между предпринимателем без образования юридического лица и юридическим лицом в 1998 году заключен договор займа денежных средств, в соответствии с которым предприниматель-заимодавец передает в собственность организации-заемщику денежные средства на срок, установленный договором, с условием ежемесячного получения процентов на сумму займа. В 1999 году предприниматель в установленные законодательством сроки подал в налоговый орган декларацию о доходах за 1998 год, в которой он уменьшил свой налогооблагаемый доход на сумму предоставленного им юридическому лицу займа. Налоговым органом признано такое занижение налогооблагаемой базы неправомерным. Права ли в данном случае налоговая инспекция?
     
     Да, права, поскольку объектом налогообложения у индивидуальных предпринимателей является совокупный доход, полученный в отчетном календарном году, при этом п. 42 раздела IV инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц”" (далее - Инструкция N 35) определено, что в состав затрат включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.
     
     Учитывая, что кредитные операции, требующие наличия специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности такого рода, не являлись предметом предпринимательской деятельности данного налогоплательщика, заключенный им договор займа денежных средств, в котором он выступает в качестве заимодавца, не является основанием для уменьшения его налогооблагаемого дохода за 1998 год.
     
     Кроме того, ст. 810 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) предусмотрена обязанность заемщика возвратить сумму займа заимодавцу и уплатить проценты за пользование займом, и уже только в силу этого рассматривать предоставление займа как расход заимодавца неправомерно.
     
     Таким образом, предприниматель без образования юридического лица, как и любой гражданин, вправе по своему усмотрению распорядиться денежными средствами, оставшимися у него после уплаты установленных законодательством налогов и сборов, поскольку эти средства являются личным доходом физического лица.
     
     Предприниматель без образования юридического лица в представленной им в налоговый орган декларации о совокупном доходе, полученном в 1998 году, уменьшил свой налогооблагаемый доход на сумму понесенных им так называемых "представительских расходов". Правомерны ли действия налоговой инспекции, исключившей при проверке декларации указанную сумму из состава расходов предпринимателя?
     
     Да, правомерны. Пунктом 1 письма Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" определено, что представительскими расходами являются затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.
     
     Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по установленным нормативам. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов.
     
     Таким образом, действие нормативов на представительские расходы, установленных вышеуказанным письмом и последующими изменениями от 19 октября 1995 года, на предпринимателей - физических лиц не распространяется.
     
     Правомерно ли уменьшение налогооблагаемого дохода физического лица на суммы, эквивалентные стоимости коллекции предметов, преподнесенных этим лицом в дар местному краеведческому музею и указанных им в декларации о доходах как взнос на благотворительные цели? Может ли рассматриваться как благотворительный взнос стоимость одежды и обуви, подаренных предпринимателем без образования юридического лица детскому дому, финансируемому из областного бюджета?
     
      Подпунктом "а" ст. 6 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон РФ N 1998-1) предусмотрено уменьшение совокупного дохода физических лиц, полученного в налогооблагаемом периоде, на суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.
     
     В случаях, когда перечисление сумм взносов на благотворительные цели производится физическими лицами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, основанием для исключения из облагаемого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.), в котором указаны сумма взноса и цели, на которые он перечислен.
     
     Таким образом, уменьшение налогооблагаемого дохода физических лиц при внесении ими благотворительных взносов в натуральной форме даже при наличии подтверждающих документов Законом не предусмотрено.
     
     Какие виды доходов подлежат налогообложению у предпринимателя без образования юридического лица, оказывающего услуги по комиссионной продаже товаров, если арендные платежи за помещение, арендованное комиссионером для хранения товаров, перечисляет комитент?
     
     Статьей 990 ГК РФ определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом ст. 991 предусмотрена обязанность комитента после исполнения договора комиссии уплатить комиссионеру вознаграждение даже в том случае, когда договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен.
     
     Если же договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.
     
     Кроме того, комитент обязан в соответствии со ст. 1001 ГК РФ помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное.
     
     Таким образом, если договором комиссии предусмотрена обязанность комитента возмещать комиссионеру расходы по хранению товара, то суммы арендной платы, перечисленные комитентом арендодателю, на основании договора аренды склада, заключенного комиссионером, не могут рассматриваться как доход комиссионера.
     
     Если же договором комиссии не предусмотрено возмещение комитентом таких расходов, суммы возмещения подлежат включению в налогооблагаемый доход предпринимателя-комиссионера наряду с суммами полученного им комиссионного вознаграждения.
     
     Правомерно ли включение в состав расходов физического лица, сдающего в аренду принадлежащие ему на праве собственности нежилое помещение (гараж) и автотранспортное средство, затрат, связанных с уплатой налога на имущество, земельного налога, а также налога с владельцев транспортных средств?
     
     В соответствии со ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Кроме того, ст. 57 Конституции Российской Федерации определено, что уплата законно установленных налогов и сборов является обязанностью граждан.
     
     Таким образом, уплата физическим лицом, в частной собственности которого находятся гараж и автомобиль, установленных законодательством налогов: налога на имущество, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств, - является обязанностью собственника имущества вне зависимости от того, сдается данное имущество в аренду или нет.
     
     Поскольку ст. 12 Закона РФ N 1998-1 и п. 42 Инструкции N 35 предусмотрено, что в состав расходов физических лиц включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода, то суммы налогов, уплаченные собственником имущества в установленном законом порядке, рассматривать в качестве расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от сдачи в аренду вышеуказанного имущества, неправомерно.
     
     Права ли налоговая инспекция, не принявшая к учету при расчете налогооблагаемого дохода предпринимателя без образования юридического лица сумму компенсации за использование личного транспорта?
     
     Да, права, поскольку компенсацию за использование личного автомобиля в соответствии с нормативами, установленными постановлением Правительства РФ от 24.05.93 N 487 "О предельных нормах компенсации за использование легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" (с учетом последующих изменений), вправе выплачивать предприятия, учреждения и организации, то есть юридические лица, которые используют личный транспорт своих сотрудников, состоящих с этими юридическими лицами в трудовых отношениях, в служебных целях.
     
     Следовательно, на предпринимателей без образования юридического лица данная компенсационная норма не распространяется.
     
     Однако в случае осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности с использованием его личного автомобиля, налоговые органы вправе при наличии путевых (маршрутных) листов и расходных документов по приобретению горюче-смазочных материалов и бензина принять указанные расходы в пределах действующих установленных норм.
     
     Вправе ли предприниматель без образования юридического лица включить в состав расходов стоимость проезда к месту отдыха и обратно, учитывая, что район, где он проживает, приравнен к районам Крайнего Севера?
     
     В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в ред. одноименного Закона РФ от 02.06.93 N 5082-1, Указа Президента Российской Федерации от 24.12.93 N 2288, Федерального закона от 08.01.98 N 4-ФЗ) действие данного Закона распространяется на лиц, работающих по найму постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях и организациях.
     
     Статьей 33 вышеуказанного Закона определено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений и организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
     
     На предпринимателей без образования юридического лица нормы данного Закона не распространяются.
     
     Каков порядок включения в состав расходов предпринимателя без образования юридического лица затрат, произведенных им в налоговые периоды, не совпадающие с периодом получения дохода?
     
     Учитывая, что объектом налогообложения у предпринимателей - физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году и определяемый как разность между валовым доходом и фактически произведенными и документально подтвержденными плательщиком расходами, непосредственно связанными с получением дохода, сроки выполнения сторонами своих обязательств по договорам реализации товаров в кредит (товарного кредита), где одной из сторон является предприниматель - физическое лицо, следует ограничивать рамками одного календарного года. В противном случае создается ситуация, когда предприниматель, получая доходы от реализации полученных им по договору товаров в одном налогооблагаемом периоде, не имеет возможности подтвердить документально те расходы, которые он должен нести в целях выполнения условий договора товарного кредита, поскольку передача товара одной стороной и фактическая оплата стоимости этого товара другой стороной происходят в разные отчетные периоды.
     
     В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации, поэтому различия в статусе предпринимателей (с образованием юридического лица и без образования такового) определяют и различия в учете доходов и расходов. В этой связи порядок, определенный п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и установленный для юридических лиц, обязанных вести бухгалтерский учет, а также представлять ежеквартальную отчетность, при ведении учета физическими лицами применяться не может.
     
     Расходы, произведенные предпринимателем в следующем календарном году, могут быть приняты к учету при декларировании доходов, полученных от осуществления деятельности в очередном отчетном году. При отсутствии таких доходов эти расходы будут являться убытком предпринимателя, который учету не подлежит.
     
     Частнопрактикующий нотариус приобрел жилой дом, который используется им не для проживания, а только для осуществления нотариальной деятельности. Для работы была приобретена офисная мебель, металлические шкафы для хранения документов, компьютер, ксерокс, светильники, установлен телефон, используемый только в рабочее время. Вправе ли нотариус включать понесенные им затраты в состав расходов, уменьшающих его налогооблагаемый доход? Имеет ли он право включить в состав расходов суммы оплаты за отопление, освещение, охрану указанного помещения, установку и работу сигнализации, а также амортизационные отчисления на полное восстановление дома?
     
     Частнопрактикующий нотариус, как и индивидуальный предприниматель, вправе включать в состав расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществления деятельности, затраты, связанные с обустройством и содержанием специально предназначенного для осуществления деятельности нежилого помещения - офиса.
     
     Статьей 288 части первой ГК РФ определено, что собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. Жилые помещения предназначены для проживания граждан, следовательно, гражданин - собственник жилого помещения может использовать его только для личного проживания и проживания членов его семьи, либо сдавать для проживания на основании договора.
     
     Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций (контор) допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.
     
     Таким образом, пока такой перевод не будет произведен, налоговые органы не вправе принимать к учету в составе расходов частного нотариуса произведенные им затраты, связанные с благоустройством, эксплуатацией и охраной данного жилого помещения, приобретением мебели, оборудования и оргтехники, а также абонентскую плату за телефон и счета за междугородные переговоры.
     
     Предприниматель в июле 1996 года приобрел в личную собственность автостоянку, свидетельство на оказание транспортно-бытовых услуг населению получено им в сентябре 1996 года, а с января 1998 года предприниматель по данному виду деятельности переведен на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При подаче декларации о доходах за 1998 год налогоплательщик заявил льготу в размере 1000-кратного размера ММОТ на основании договора купли-продажи части принадлежащей ему автостоянки. Каким образом может быть классифицирована данная сделка с точки зрения налогового законодательства: как продажа имущества, принадлежащего гражданину на праве собственности, или как продажа части основных фондов, используемых предпринимателем в своей деятельности, и правомерно ли в данном случае применение вышеуказанной льготы?
     
     Льгота по подоходному налогу, предусмотренная подпунктом "т" п. 1 ст. 3 Закона РФ N 1998-1, предоставляется физическим лицам при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности, в размере, не превышающем 1000-кратного установленного законом размера ММОТ.
     
     Следовательно, предоставление указанной льготы при продаже физическими лицами части или доли своего имущества неправомерно.
     
     Учитывая, что в 1998 году налогоплательщик осуществлял предпринимательскую деятельность с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, не имеется никаких оснований для включения в состав расходов той части затрат на приобретение автостоянки, которая соответствует проданной в 1998 году доле.
     
     Доход, полученный от продажи доли имущества, подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход предпринимателя в общеустановленном порядке.
     
     Рассматривать затраты на приобретение автостоянки в качестве расходов, связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, неправомерно как в данной ситуации, так и при последующей продаже оставшихся долей, поскольку стоимость основных средств учитывается в составе расходов через начисление амортизации по действующим нормам.
     

(Окончание следует)