Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ошибки в учете капитальных вложений


Ошибки в учете капитальных вложений*

     _____
     * Продолжение. Начало см. «Налоговый вестник». 1999, № 10. С. 119.

     

В.Р. Захарьин

     

2.2. Ошибки при учете затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования

     
     Согласно Положению по учету долгосрочных инвестиций при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Капитальные вложения" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
     
     С точки зрения бухгалтерского учета отражение стоимости выполненных строительно-монтажных работ является наиболее простым - функции бухгалтера фактически сводятся к номинальному контролю основных показателей, арифметической проверке представленных расчетных документов и своевременной разноске данных по регистрам бухгалтерского учета. Прочие контрольные операции: проверка соответствия фактически выполненных физических объемов указанным в расчетных документах, правильности применения расценок, соблюдения сметного лимита, обеспечения данных работ необходимой проектно-сметной документацией, - осуществляются другими подразделениями. Тем не менее ошибки допускаются.
     
     Чаще всего делается следующая проводка:
     
     Д-т 08-3 К-т 60 - на сумму стоимости принятых к оплате строительно-монтажных работ.
     
     В случае если используется авансовая система оплаты работ и имеется дебетовое сальдо по счету 61, одновременно должна оформляться следующая проводка:
     
     Д-т 60 К-т 61 - на сумму ранее выданных авансов.
     
     Ошибки, которые допускаются на этой стадии сбора информации об объемах капитальных вложений, объясняются, как правило, несвоевременным отражением сумм расчетов.
     
     С одной стороны, выданные авансы не списываются при обработке первичных документов, предъявленных к оплате подрядчиком. Налоговых последствий данная ошибка не влечет, так как размер выданных авансов и порядок их зачета действующим законодательством не урегулированы. Это должно быть установлено в договоре строительного подряда (ранее размер аванса не мог превышать 30 % сметной стоимости работ, под выполнение которых в конкретном отчетном периоде выдавался аванс). Однако такая ошибка ведет к нерациональному использованию источников финансирования, так как подрядчик фактически пользуется авансом в течение дополнительного времени. Кроме того, неправомерно завышенная дебиторская задолженность организации ухудшает ее финансовые показатели.
     
     С другой стороны, на счет 08 могут быть списаны затраты, предъявленные подрядчиком, но еще не принятые соответствующими службами заказчика [производственным отделом (службой или специалистом) - в части соответствия предъявленных сумм фактически выполненным объемам, плановым отделом (службой, специалистом) - в части соответствия предъявленных к оплате сумм сметным или договорным расценкам]. Так как порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность в нормативных документах прописан недостаточно детально, у бухгалтеров возникают вопросы.
     
     По нашему мнению, возможны два варианта:
     
     1) завышение относится к отчетному периоду. В этом случае дополнительных бухгалтерских проводок не делается. Сумма завышения снимается производственным или плановым отделом с объемов, и к бухгалтерскому учету принимается уже уменьшенная стоимость строительно-монтажных работ. О принятом решении подрядная организация извещается в порядке, предусмотренном договором подряда или иными соглашениями. В бухгалтерском учете все расхождения регулируются во время сверок, которые традиционно осуществляются не реже одного раза в квартал;
     
     2) завышение стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций выявлено заказчиком после их принятия. В этом случае в бухгалтерском учете принятые от подрядчиков затраты уменьшаются на сумму завышения с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования, или уменьшения задолженности по принятому к оплате от подрядной организации за выполненные работы счету.
     
     Иными словами, в зависимости от того, к какому периоду относится выявленное завышение, оформляются проводки:
     
     Д-т 08 К-т 60 (сторно) - в случае если завышение имеет место на объектах, не сданных в эксплуатацию, стоимость затрат по которым продолжает числиться в составе незавершенного строительства, а само завышение выявлено до окончания отчетного года;
     
     Д-т 60 К-т 08 - в случае если при прочих условиях, соответствующих предыдущей ситуации, суммы завышения выявлены в следующем отчетном году. Это обусловлено, в первую очередь, потребностями статистической отчетности;
     
     Д-т 60 К-т 96 - на сумму завышения по объектам, принятым в эксплуатацию, суммы финансирования по которым уже в установленном порядке списаны, а хозяйственные отношения с подрядной организацией не прекращены. Эта проводка оформляется, если строительство осуществлялось за счет привлеченных средств или в интересах инвестора. Разумеется, удержанные суммы должны быть возвращены инвестору или засчитаны при последующих расчетах по финансированию.
     
     Отход от описанных схем нам представляется ошибочным, так как либо ведет к неправильному определению первоначальной стоимости объектов, либо необоснованно увеличивает обороты по счетам реализации;
     
     Д-т 63 К-т 96 - в случае если строительство завершено, а договорные отношения с подрядной организацией не продлены. Данная ситуация является самой сложной для заказчика: ведение претензионной работы требует больших трудовых и финансовых затрат. Если суммы завышения будут впоследствии отнесены на убытки заказчика, решение налоговой инспекции предсказать сложно - скорее всего, будет предъявлено требование об отнесении сумм нанесенного ущерба за счет виновных лиц или чистой прибыли организации, так как Положением о составе затрат списание таких расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не предусмотрено.
     

3. Ошибки при учете оборудования, сданного в монтаж

     
     К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. К этому оборудованию относятся также электронно-вычислительные машины, для сдачи в эксплуатацию которых требуется выполнить определенные электромонтажные и пусконаладочные работы.
     
     В договоре строительного подряда обеспечение строящегося объекта оборудованием может быть возложено как на застройщика, так и на подрядчика. Традиционно это является функцией заказчика. В этом случае бухгалтерский учет приобретения, монтажа оборудования и ввода его в эксплуатацию осуществляется застройщиком.
     
     При приобретении и доставке оборудования оформляются следующие проводки:
     
     Д-т 07 К-т 76 - на сумму стоимости оборудования и расходов, связанных с его доставкой.
     
     Так как складские расходы относятся на стоимость оборудования, затраты по хранению оборудования (заработная плата складских рабочих, расходы по содержанию помещений, коммунальные платежи и т.п.) могут последовательно распределяться вплоть до момента передачи того или иного объекта в монтаж. Таким образом, может казаться: чем больше сроки хранения оборудования с момента приобретения до передачи подрядчику, тем больше его стоимость.
     
     Последствием этого заблуждения будет неправильное определение стоимости оборудования, переданного в монтаж, которая впоследствии будет являться первоначальной стоимостью основных средств, принимаемых к учету после ввода законченного строительством объекта в эксплуатацию.
     
     Технология строительного производства может предполагать осуществление транспортных расходов по доставке оборудования со склада заказчика до приобъектного склада и некоторых заготовительно-складских расходов по хранению оборудования на приобъектном складе и его доведению до состояния, в котором оно пригодно к монтажу. Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретенного оборудования от его стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. Иными словами, эти расходы должны распределяться между стоимостью оборудования, находящегося исключительно на приобъектном складе, а не на всю стоимость имеющегося у заказчика оборудования. Естественно, наиболее вероятной ошибкой будет распределение расходов на стоимость всего оборудования, числящегося по балансу заказчика. Последствия этой ошибки будут особенно существенны в случае, если специализированная организация осуществляет функции заказчика в интересах нескольких инвесторов: расходы, которые должны быть отнесены на стоимость конкретного оборудования, подлежащего установке на конкретном объекте, распределяются между всеми инвесторами. В результате -неправильное определение первоначальной стоимости смонтированного оборудования.
     
     В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете "Капитальные вложения" по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации [прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)] или начата укрупнительная сборка оборудования.
     
     После передачи оборудования в монтаж оформляется проводка:
     
     Д-т 08-3 К-т 07 - на сумму стоимости оборудования, включая заготовительно-складские расходы по центральному и приобъектному складам и все транспортные расходы.
     
     В данном случае может иметь место другая ошибка -оборудование числится на счете 07 до того момента, когда будут предъявлены документы на оплату работ по его монтажу. При этом расходы, подлежащие распределению, продолжают относиться на стоимость этого оборудования, необоснованно увеличивая его стоимость.
     
     Если строительные организации на основании заключенных договоров сами обеспечивают строительство оборудованием, его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат на строительство объекта по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций. Схема проводок будет та же, что и при отражении в учете строительно-монтажных работ:
     
     Д-т 08 К-т 60 - на сумму стоимости оборудования и работ, связанных с его монтажом.
     
     Ошибки, которые могут быть допущены в бухгалтерском учете таких операций, аналогичны ошибкам, допускаемым при отражении расчетов за выполненные строительные работы.
     
     Напомним, что в п. 4.3.7 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123, определены расходы, которые не могут быть включены в объем работ по монтажу оборудования, а значит, возмещаться за счет источников финансирования строительства тоже не могут. Это:
     
     - затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ. Стоимость таких работ подлежит отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), для производства (выполнения, оказания) которой оборудование устанавливается;
     
     - работы по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов. Стоимость этих расходов возмещается за счет источников финансирования капитальных вложений, но не обособленно, а в составе накладных расходов. Это значит, что такие расходы предъявляться к оплате отдельно не должны. Разумеется, если расходы предъявлены к оплате и оплачены, то это повлечет, помимо незаконного расходования средств, неправомерное увеличение стоимости объектов основных средств;
     
      - работы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования. Часть перечисленных затрат также возмещается в составе накладных расходов. Что же касается затрат на устранение дефектов и повреждений оборудования, то они должны возмещаться за счет виновных лиц или организаций (в данном случае за счет средств подрядчика).
     

4. Ошибки, допускаемые при учете затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа

     
     К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует предварительной сборки или установки на опоры или фундаменты: локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и т.п.
     
     Отличие от учета оборудования, требующего монтажа, заключается в том, что счет 07 не используется - суммы фактической стоимости оборудования, не требующего монтажа, образуются в порядке, установленном для формирования инвентарной стоимости отдельных объектов основных средств, на субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".
     
     Таким образом, ошибка может быть вызвана тем, что такое оборудование учитывается на счете 07. При этом состав затрат, включаемых в его стоимость, будет формироваться в соответствии с требованиями ПБУ 5/98, а не ПБУ 6/97, что станет причиной искажения информации о реальной стоимости объектов основных средств.
     
     При учете такого оборудования следует принимать во внимание и другие особенности, установленные требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
     
     Так, затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), относятся внутри организации на издержки производства (обращения).
     
     По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т.п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, монтажу и демонтажу предусматриваются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов и в их первоначальную стоимость не входят.
     
     Включение перечисленных видов затрат в инвентарную стоимость установленного (но не смонтированного) оборудования приведет к завышению норм амортизационных отчислений.
     

5. Ошибки, допускаемые при учете прочих капитальных затрат

     
     В состав прочих капитальных работ и затрат входят:
     
     - проектно-изыскательские работы (в том числе работы для строительства будущих лет и затраты по разработке технико-экономических обоснований), осуществляемые за счет капитальных вложений, а также авторский надзор проектных организаций, экспертизы проектов;
     
     - затраты на содержание дирекции строящихся предприятий, а также аппарата подразделений капитального строительства на действующих предприятиях, финансируемых за счет средств, направленных на капитальное строительство, и технического надзора (включая затраты на содержание аппарата управления (отдела) капитального строительства единого заказчика);
     
     - расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством (кроме строительных работ, связанных с переселением), то есть изъятие, предоставление и передача в собственность или аренду, в том числе на покрытие затрат на выдачу архитектурно-планировочного задания и красных линий застройки;
     
     - затраты, связанные с компенсациями за сносимые строения и садово-огородные насаждения, посев, вспашку и другие сельскохозяйственные работы, произведенные на отчуждаемой территории, с возмещением убытков и потерь по переносу зданий и сооружений (или строительство новых зданий и сооружений взамен сносимых), по возмещению убытков, причиняемых в результате проведения водохозяйственных мероприятий, прекращения или изменения условий водопользования, по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель;
     
     - затраты, связанные с освоением новых земель взамен изымаемых у землепользователей земельных участков для строительства и других государственных и общественных нужд;
     
     - плата за землю при выкупе земельного участка для строительства (оплата услуг адвокатов, агентов по операциям с недвижимостью, других посредников, пошлины и т.п.);
     
     - затраты по посадке и выращиванию многолетних плодово-ягодных культур (садов, виноградников и др.), на создание (закладку и уход) защитных лесных полос, включая полезащитные, садозащитные, водорегулирующие и другие лесные полосы, в том числе вдоль автомобильных и железных дорог;
     
     - затраты на проведение культуртехнических работ на землях, не требующих осушения, и на террасирование крутых склонов;
     
     - затраты на приобретение рабочего и продуктивного скота, осуществляемые несельскохозяйственными предприятиями и организациями;
     
     - расходы на подготовку эксплуатационных кадров для строящегося предприятия, предусмотренные в смете на строительство;
     
     - затраты, связанные с организованным набором рабочих;
     
     - расходы на научно-исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных решений, предусмотренные в проектах и сметах строящихся предприятий или сооружений, в связи со спецификой местных условий строительства и особенностями работы данного предприятия или сооружения (кроме работ по сооружению экспериментальных установок и приобретению оборудования);
     
     - расходы по организации и проведению подрядных торгов.
     
     Данный перечень приведен в Инструкции N 123 и не является исчерпывающим. Договором строительного подряда могут быть предусмотрены и иные прочие затраты. При этом обязательным условием отнесения расходов к данной группе затрат является их наличие в проектно-сметной документации и возможность их отнесения подрядчиком на себестоимость строительной продукции.
     
     Итак, основной ошибкой, которая может быть допущена при учете прочих затрат, является принятие к учету (и, следовательно, к оплате) затрат, не предусмотренных договором.
     
     Так как данная ошибка может быть расценена как незаконный расход, возмещение причиненного допущенным нарушением ущерба может быть возложено на виновное лицо - бухгалтера или иного специалиста, в чьи обязанности входит проверка правильности представленных подрядчиком документов.
     
     Известно, что на этом участке бухгалтерского учета допускается и наибольшее количество элементарных ошибок - арифметических, счетных и т.п. Причем подавляющее большинство ошибок делается в документах, оформляемых подрядной организацией, а ошибка заказчика заключается в том, что он своевременно эти искажения не выявляет. Поэтому при учете прочих затрат целесообразно практиковать сплошную построчную арифметическую проверку расчетных документов.
     

6. Ошибки, допускаемые при учете затрат, не увеличивающих стоимость основных средств

     
     Ошибочное отнесение затрат к прочим (на субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств") и их включение в инвентарную стоимость законченного строительством объекта становится причиной завышения амортизационных отчислений и налога на имущество у собственника этого объекта. Кстати, это относится не только к капитальному строительству, но и к приобретению отдельных объектов основных средств. Как правило, при проведении налоговых проверок и выявлении подобной ошибки суммы переплаченного налога на имущество засчитываются в счет недоплаты по налогу на прибыль. Однако, во-первых, разница будет практически всегда не в пользу налогоплательщика, а во-вторых, засчитываться могут только суммы, поступающие в соответствующие бюджеты, то есть часть налога на прибыль, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, уменьшению не подлежит.
     
     Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на субсчете 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке и оплаченным или принятым к оплате документам с их распределением в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
     
     Следует иметь в виду, что затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, в соответствии с п. 3.1.7 Положения об учете долгосрочных инвестиций подразделяются на две группы:
     
     1) затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства, к которым относятся:
     
     затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
     
     расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;
     
     средства, передаваемые на строительство объектов, в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;
     
     расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;
     
     2) затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства, к которым относятся:
     
     затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);
     
     расходы по уплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Банком России;
     
     убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших вследствие стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации);
     
     затраты на консервацию строительства;
     
     расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;
     
     расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения финансово-хозяйственной деятельности;
     
     другие затраты.
     
     Суммы таких затрат списываются в бухгалтерском учете непосредственно со счета 08 в корреспонденции со счетами учета источников финансирования:
     
     Д-т 96 (88) К-т 08-5 - на сумму затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
     
     Основная ошибка - включение подобных затрат в состав инвентарной стоимости строящихся объектов (через субсчет 08-3). Кроме этого, при принятии к учету затрат, не увеличивающих стоимость основных средств, предусмотренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства, следует иметь в виду, что к оплате, а следовательно, к учету могут приниматься расходы только в суммах, предусмотренных в сметах. Расходы в части, превышающей эти суммы, должны возмещаться за счет собственных средств организаций, произведших эти затраты (подрядчика или заказчика).
     
     Обращаем внимание на то, что убытки от ликвидации основных средств не относятся на убытки заказчика-застройщика, а подлежат списанию за счет источников финансирования. Иными словами, списание дебетового сальдо по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" при ликвидации объектов основных средств в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" по балансу заказчика является неправомерным. В этом случае следует дебетовать счета учета источников финансирования (у специализированных организаций - счет 96, у организаций, осуществляющих капитальное строительство для собственных нужд, - соответствующий субсчет счета 88).
     

7. Ошибки, допускаемые при определении финансового результата

     
     В соответствии с ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, - это разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта, с учетом затрат по содержанию застройщика.
     
     Положением по учету долгосрочных инвестиций предусмотрено, что в бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, на счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде:
     
     - доходов от сдачи имущества в аренду;
     
     - штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
     
     - доходов от возмещения причиненных убытков;
     
     - прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей.
     
     Нередко бухгалтерские работники относят перечисленные виды доходов на увеличение источников финансирования на основании того, что доходы связаны с использованием имущества, приобретенного за счет средств инвестора или иных источников финансирования капитальных вложений. Определенный экономический смысл в этом есть. Однако более правильным является отнесение перечисленных видов доходов именно в состав внереализационных с их включением в облагаемую базу по налогу на прибыль. Это обусловлено тем, что доходы получены в результате активной предпринимательской деятельности заказчика строительства, направленной на более эффективное использование имеющегося имущества.
     
     Другой ошибкой, допускаемой при определении финансового результата, является включение в состав прибыли заказчика экономии ассигнований из бюджета, выделяемых застройщику для финансирования капитального строительства. Положением по учету долгосрочных инвестиций уточнено, что на счет учета прибылей и убытков подобная экономия не зачисляется. Решение по сэкономленным суммам должен принять орган, выделивший бюджетные ассигнования. При этом материальное поощрение персонала организации заказчика не исключается, но осуществляется по решению указанного органа, а не руководства организации в порядке распределения полученной прибыли.
     
     За этой ошибкой могут последовать весьма неожиданные последствия. Если сумма экономии включена в состав прибыли, налог на прибыль исчислен и своевременно уплачен в бюджеты, а впоследствии выясняется, что вся экономия должна быть возвращена в бюджет, заказчик столкнется с проблемой поиска источников возмещения сумм излишне уплаченного налога. Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность возврата налоговыми органами излишне уплаченных сумм налога. Однако перспективы доказать тот факт, что налог был переплачен, нам представляются весьма неопределенными.
     

     Застройщики учитывают в составе убытков затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности:
     
     - убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей;
     
     - убытки от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций;
     
     - убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий;
     
     - присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
     
     - расходы по возмещению причиненных убытков.
     
     Полученная прибыль остается в распоряжении заказчика и после уплаты налогов подлежит распределению в установленном порядке. Но при превышении убытков над прибылью разница списывается на счет 08 "Капитальные вложения" в состав прочих капитальных затрат для их включения в инвентарную стоимость объектов. Ошибка может заключаться в том, что убытки не списываются на инвентарную стоимость сдаваемых объектов, а остаются на балансе заказчика. В случае если ошибка выявлена после прекращения отношений по конкретному договору строительного подряда (что весьма вероятно, так как убыток определяется после завершения работ и расчетов), возмещение убытка весьма проблематично, и наиболее вероятным (и, наверное, рациональным) представляется его взыскание за счет виновных лиц. Налоговых последствий такая ошибка не влечет.
     
     Указанный порядок действует только в отношении специализированных застройщиков. Предприятия-застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со строительством объектов, в порядке, установленном для учета результатов их основной деятельности. Это значит, что суммы убытков, полученных от инвестиционной деятельности, не подлежат включению в инвентарную стоимость объектов, а относятся в дебет счета 80.
     

( Продолжение следует )