Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы отвечают ( Митрохина Р.Н. )


На вопросы отвечают


Р.Н. Митрохина,
главный специалист Департамента
налоговой политики Минфина России

     

     Каков порядок обложения налогом на прибыль операций с иностранной валютой при расчете с зарубежными партнерами за приобретенное оборудование?

     
     Порядок оформления операций купли-продажи иностранной валюты в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерском учете операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, приказами Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности" и от 13.06.95 N 50 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте”".
     
     Расходы (комиссионные вознаграждения банку, разницы между курсом сделки и официальным курсом Банка России и т.п.), связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с иностранными партнерами за приобретенное имущество для производственных нужд, могут увеличивать стоимость этого имущества.

     
     Подлежат ли включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты организации, связанные с уплатой банку комиссионного вознаграждения за авалирование валютных векселей?

     
     Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (далее по тексту - Положение о составе затрат), не предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) организации расходов, связанных с уплатой банкам комиссии по авалированию любых типов векселей, включая простые валютные векселя.
     
     Затраты организации, связанные с уплатой банку комиссионных за авалирование векселей, включаются в состав внереализационных расходов.
     

     Что будет являться объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог: цена продажи права требования или доход по договору цессии?
     

     Согласно главе 24 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) уступка права требования предполагает перемену лиц в обязательстве.
     
     В соответствии с п. 4 ст. 454 ГК РФ к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не следует из их содержания или характера.
     
     Согласно ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
     
     Уступка требования, принадлежащего первоначальному кредитору, происходит по сделке (ст. 382 ГК РФ). Одним из доказательств совершения определенной сделки является ее адекватное отражение в бухгалтерском и налоговом учете сторон.
     
     Согласно ст. 132 ГК РФ право требования является составной частью имущества предприятия. Соответственно уступка этого права является для первоначального кредитора реализацией, а для нового кредитора приобретением имущества.
     
     В соответствии с Положением о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются "другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (работ, услуг)". Под это определение подпадают доходы нового кредитора, образующиеся в виде разницы между реальной стоимостью выкупленного долга и ценой его покупки.
     
     Отражение в учете суммы разницы между ценой приобретения требования и документально подтвержденной фактической задолженностью следует также отразить в учете в момент переуступки требования.
     
     При этом обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налогов с сумм этой разницы возникает по мере ее отражения в учете, поскольку речь идет о внереализационной операции.
     
     Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий у приобретателя имущественных прав покупка должна быть отражена следующим образом:
     
     Д-т 76 К-т 60 - отражается переход требования к новому кредитору по цене, указанной в договоре;
     
     Д-т 76 К-т 80 - отражается разница между ценой приобретения требования и учетной стоимостью переданного права.
     

     При этом учетная цена приобретаемых прав определяется на основании доказательственных документов, передаваемых продавцом.
     
     В случае если проведение операций по договорам цессии не является для организации основным видом деятельности, доходы по цессии являются внереализационными доходами.
     
     В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Принимая во внимание, что в результате переуступки прав требования цессионарий (правопреемник) отражает в учете доходы от цессии как внереализационные, у него не возникает объекта для обложения налогом на пользователей автодорогами.

     
     Подлежит ли обложению налогом на операции с ценными бумагами выпуск векселей, выпущенных для совершения сделок купли-продажи векселей у некоммерческих организаций?

     
     Согласно Закону РФ от 12.12.91 N 202-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом налогообложения на операции с ценными бумагами является регистрация проспекта эмиссии.
     
     Выпуск простых и переводных векселей не требует регистрации проспекта эмиссии.
     
     При выписке переводных векселей организациями, привлекающими средства сторонних юридических и физических лиц, имеет место купля-продажа ценной бумаги.
     
     Учитывая это, при выписке векселей налог на операции с ценными бумагами не взимается.
     

     Подлежат ли обложению налогом на прибыль доходы, полученные обществом с ограниченной ответственностью в результате увеличения уставного капитала за счет изменения номинальной стоимости долей (паев) его вкладчиков?

     
     Предприятия, безвозмездно получившие от других предприятий имущество, уплачивают с доходов налог на прибыль по ставке 30 % (до 1 апреля 1999 года - 35 %) в порядке, установленном Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее по тексту - Закон РФ N 2116-1) и инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее по тексту - Инструкция N 37).
     
     Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет имущества общества путем пропорционального увеличения номинальной стоимости долей всех участников общества без увеличения размеров их долей осуществляется по решению общего собрания общества. Согласно ст. 130 ГК РФ под имуществом признается все имущество, включая деньги и ценные бумаги, не относящееся к недвижимости.
     

     После увеличения размера уставного капитала общество с ограниченной ответственностью обязано произвести перерегистрацию учредительных документов.
     
     Для целей налогообложения прибыли увеличение номинальной стоимости долей участников общества следует рассматривать как присвоение вкладчиком части имущества общества в виде нераспределенной прибыли этого общества, то есть как безвозмездно полученное имущество.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанную в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

     
     Какой порядок исчисления налога на прибыль существует для операций по погашению убытков за счет целевых взносов учредителей товарищества с ограниченной ответственностью?

     
     При решении вопросов об отражении на счетах бухгалтерского учета операций по погашению убытков за счет целевых взносов учредителей товарищества следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом последующих изменений и дополнений) и, в частности, пояснениями к счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
     
     Для целей налогообложения целевые взносы учредителей товарищества, направляемые на покрытие убытков прошлого года и расходов текущего года, рассматриваются как безвозмездная финансовая помощь. Законом РФ N 2116-1 не предусмотрен особый режим налогообложения безвозмездной финансовой помощи как способа передачи средств от одного предприятия другому.
     
     В состав налогооблагаемых внереализационных доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи, подлежащие обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
     

     Как правильно относить расходы, связанные с оплатой процентов по заемным средствам, используемым для приобретения ценных бумаг?
     

     В соответствии с п. 3.2 приказа Минфина России от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть, в том числе, и расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до их принятия к бухгалтерскому учету.
     
     Остальные суммы процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, не рассматриваются в бухгалтерском учете как финансовые вложения, и их уплата осуществляется за счет прибыли инвестора после уплаты налога на прибыль.

     
     Взимается ли налог на прибыль при дополнительном размещении акций в случае увеличения уставного капитала по операциям за 1998 год?
     

     При формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход, отражается в составе добавочного капитала и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     
     Как правильно исчислять налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в случае убыточной реализации ценных бумаг (векселей)?
     

     В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 вплоть до 5 августа 1998 года при определении прибыли от реализации иного имущества предприятия (к которому согласно нормам ГК РФ относится и вексель как ценная бумага) для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью этого имущества.
     
     С 5 августа 1998 года пунктом 1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении изменений в статью 2 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”" введено определение прибыли (убытков) от реализации ценных бумаг как разницы между ценой реализации и ценой приобретения, с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
     
     Отрицательный результат от реализации ценных бумаг (векселей) в целях налогообложения налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
     

     Подлежат ли включению в себестоимость продукции (работ, услуг) проценты за отсрочку оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемую поставщикам за поставляемое оборудование?

     
     В соответствии с подпунктом "с" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты за отсрочку оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемую поставщикам (производителям работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям. Оборудование относится к основным средствам и не входит в состав товарно-материальных ценностей.
     
     Следовательно, проценты за отсрочку оплаты поставленного оборудования не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг), а должны оплачиваться за счет собственных средств предприятия.
     
     В соответствии с п. 2.6 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, на счет 08 "Капитальные вложения" относятся расходы организации, в том числе и по уплате процентов за отсрочку оплаты оборудования, до сдачи оборудования в монтаж. После монтажа оборудования все расходы предприятия, связанные с оплатой оборудования, относятся за счет собственных средств организации.
     

     Применяется ли индекс инфляции к ценным бумагам?

     
     Закон РФ N 2116-1 не является, по своей сути, законодательным актом прямого действия, и, следовательно, с целью правильного толкования и применения на практике его норм всеми категориями налогоплательщиков отдельные положения Закона нуждаются в дополнительных комментариях, разъяснениях и пояснениях, которые и содержатся в Инструкции N 37.
     
     Указанная Инструкция официально зарегистрирована (с присвоением номера государственной регистрации) в Минюсте России как нормативный правовой акт, положения которого обязательны при исчислении и уплате налога на прибыль предприятиями и организациями.
     
     Индекс-дефлятор для индексации стоимости реализуемых основных фондов и иного имущества предприятий применялся в соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости, утвержденной Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России.
     
     Исходя из указанной Методики в иное имущество предприятия, подлежащее индексации при его реализации, включаются сырье, материалы, топливо, продукция растениеводства, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
     

     При реализации имущества в виде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и другого имущества (изменение цен не учитывалось при расчете индекса инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий) указанный индекс не применяется.
     

     1. Имеет ли право предприятие учитывать для целей налогообложения расходы, связанные с получением дохода от реализации основных средств?
     
     2. Учитываются ли для целей налогообложения расходы по ликвидации основных средств?
     
     3. Так как с введением части первой Налогового кодекса Российской Федерации нет реализации при передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность, учитывается ли для целей налогообложения прибыль, полученная по бухгалтерскому учету при передаче основных средств в совместную деятельность, а убыток от этой операции не уменьшает налогооблагаемую прибыль?

     
     1. Согласно подпункту 2.2 Приложения N 11 (Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли") к Инструкции N 37 расходы, связанные с реализацией основных средств, могут быть приняты для целей налогообложения прибыли только в пределах доходов, полученных от реализации этих основных средств.
     
     2. Ликвидация основных средств должна производиться в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и другими нормативными актами.
     
     При ликвидации основных средств финансовый результат выделяется отдельно по каждому ликвидированному инвентарному объекту основных средств.
     
     Для целей налогообложения прибыли расходы по ликвидации основных средств не принимаются.
     
     При исчислении налога на прибыль убытки от ликвидации объекта основных средств могут быть учтены лишь в случаях, когда они произошли в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных форс-мажорными обстоятельствами. В этих случаях убытки входят в состав внереализационных расходов как некомпенсируемые потери и убытки в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат.
     
     3. Согласно части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ) не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
     

     Результат от передачи в качестве вклада в совместную деятельность основных средств формирует внереализационный доход и подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
     

     Организацией приобретается здание бывшего мебельного цеха и административное здание. По условиям договора купли-продажи переход права собственности на объект недвижимости происходит после полной оплаты объекта и выполнения инвестиционных условий с момента регистрации данной сделки. Покупателю предоставляется рассрочка оплаты на четыре года. Дата подписания договора и передачи объекта недвижимости по акту - январь 1999 года. После получения объекта недвижимости планируется его реконструкция под цеха швейного производства, ввод в эксплуатацию (в январе 2000 года) и дальнейшая производственная эксплуатация, причем в период до момента перехода права собственности.
     
     Можно ли будет затраты по текущему обслуживанию здания (коммунальные услуги, ремонт, охрана объекта и т.п.) во время его эксплуатации, но до момента перехода права собственности относить на себестоимость и учитывать при налогообложении?

     
     В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, перечислены расходы организации, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, которые составляют фактические затраты.
     
     Не включаются в фактические расходы на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
     
     Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.
     
     Учитывая, что затраты по текущему обслуживанию объекта недвижимости, приведенные в вопросе, не подлежат включению в состав фактических расходов, связанных с приобретением объекта недвижимости, такие затраты до перехода права собственности на объект недвижимости и его государственной регистрации должны оплачиваться за счет собственных средств организации, то есть за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль.
     

     Акционерное общество (арендатор) заключило краткосрочные договоры аренды:
     
     а) отдельно стоящего здания сроком на 9 месяцев с собственником здания (арендодателем);
     
     б) нежилого помещения в другом здании на 10 месяцев с другим собственником здания (арендодателем).
     
     Итого арендатор заключил два договора
аренды.
     
     Должен ли арендатор регистрировать договоры аренды или право аренды в органе юстиции, осуществляющем регистрацию объектов недвижимости?
     
     Можно ли при отсутствии такой регистрации относить суммы арендной платы на себестоимость продукции (работ, услуг)?

     
     Вопрос о необходимости государственной регистрации договора аренды объектов недвижимости, заключаемого на срок менее одного года, относится к области гражданского законодательства. Для получения ответа организации следует обратиться с запросом в Минюст России.
     
     В случае если компетентными органами заключенный договор аренды недвижимости признан легитимным без его обязательной государственной регистрации, то в соответствии с Положением о составе затрат расходы организации по аренде основных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
     
     Кроме того, организация может использовать положения п. 8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных письмом Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768@.
     

     Организация имеет денежные средства на валютных счетах в АКБ ”Н”. Приказом Банка России у банка была отозвана лицензия на проведение банковских операций.
     
     Решением Арбитражного суда АКБ “Н” признан банкротом.
     
     Должны ли в данной ситуации начисляться курсовая разница и уплачиваться налог на прибыль с курсовой разницы? Возможно ли через три года списать денежные средства, находящиеся на валютных счетах в АКБ “Н”, и начисленную курсовую разницу как дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности?

     
     В соответствии с частью 4 ст. 20 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций срок исполнения обязательств кредитной организации считается наступившим.
     
     В соответствии с положением Банка России от 02.04.96 N 264 "Об отзыве лицензии на осуществление банковских операций у банков в Российской Федерации" после получения приказа Банка России об отзыве лицензии у кредитной организации прекращаются все расходные и приходные операции по балансовым и внебалансовым счетам, кроме операций, предусмотренных п. 2.1, 5 и 6 указанного положения.
     

     Поэтому в случае объявления в установленном порядке АКБ ”Н” банкротом считаем возможным перевести средства с валютного счета организации на счет 63 "Расчеты по претензиям" в сумме задолженности указанного выше банка в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату объявления Арбитражным судом банка банкротом.
     

     Лизинговая компания осуществляет уставную деятельность в сфере транспортных авиаперевозок и торговли. Авиационный транспорт согласно ОКОНХ кодируется шифром 51300 и относится к сфере материального производства. Предприятием планируется получить прибыль от торговой деятельности, которая будет направлена на приобретение самолетов для лизинговой деятельности. Может ли предприятие в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" использовать льготу по налогу на прибыль в части средств, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения?

     
     В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), полученные и использованные на эти цели, включая проценты по кредитам.
     
     Таким образом, лизинговая компания имеет право использовать льготу по налогу на прибыль в части средств, направленных на финансирование собственной производственной базы. Данная льгота не должна быть связана с приобретением предмета лизинга.
     

     Согласно принятой учетной политике организация применяет бесфондовый метод использования чистой прибыли и ведет аналитический учет использования нераспределенной прибыли на капитальные вложения (без отражения на счетах бухгалтерского учета), необходимый, в частности, для заполнения формы 5 бухгалтерского баланса ("Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений").
     
     Является ли обязательным соблюдение приказа Минфина России от 12.11.96 N 97 (п. 4.3) в части присоединения собственных источников капитальных вложений к добавочному капиталу по принятым в эксплуатацию объектам основных средств?
     
     Если это обязательное требование, то могут ли изменения в правилах ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности служить основанием для непредставления льгот по прибыли, используемой на финансирование капитальных вложений?

     
     Согласно приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организации" в случае, когда организация не образует резервные фонды, фонды накопления и потребления и другие фонды, по статье "Отвлеченные средства" отражаются соответствующие расходы, подлежащие отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (за исключением расходов, носящих характер капитальных вложений и иных долгосрочных финансовых инвестиций).
     
     Приказом от 21.11.97 N 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности" Минфин России внес ряд изменений в нормативную базу регулирования бухгалтерского учета.
     
     Одно из изменений связано с учетом использования прибыли, остающейся в распоряжении организации.
     
     Счет 81 "Использование прибыли" применяется только для начисления налогов и иных платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
     
     Все остальные расходы и начисления, которые ранее относились за счет чистой прибыли и отражались в учете по дебету счета 81 "Использование прибыли", теперь должны проводиться по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет".
     
     Действующая нормативная база предполагает два метода учета использования прибыли: бесфондовый и фондовый.
     
     При бесфондовом методе единственным источником оплаты расходов, относимых за счет чистой прибыли, является счет 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года".
     
     В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета при осуществлении капитальных вложений соответствующие источники финансового обеспечения соответствующих хозяйственных операций не списываются. Так, сумма амортизационных отчислений, отраженная в бухгалтерском учете на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", при решении вопроса предоставления льготы по налогу на прибыль лишь принимается во внимание. Аналогично должны приниматься во внимание суммы ранее созданных фондов накопления, доли нераспределенной прибыли прошлых лет (так как нет требования обязательного создания организацией каких-либо фондов с отражением на счетах бухгалтерского учета), нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.
     
     Таким образом, для решения вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль, по нашему мнению, должно быть достаточным выделение в аналитическом учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений с целью последующего перечисления по времени утверждения годовых бухгалтерских отчетов организаций в установленном порядке в фонды накопления или добавочный капитал.
     

     Организация является предприятием со стопроцентными иностранными инвестициями. При этом все акции принадлежат единственному инвестору - иностранному юридическому лицу.
     
     1. В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ N 2116-1 средства, передаваемые безвозмездно между основным и дочерним предприятием при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 % в уставном капитале дочернего, не включаются в состав внереализационных доходов принимающего предприятия.
     
     Распространяется ли данная льгота на отношения между иностранным предприятием-инвестором и созданным при его участии предприятием с иностранными инвестициями? Существуют ли в связи с этим какие-либо ограничения?
     
     2. Федеральным законом от 31.03.99 N 62-ФЗ в упомянутый выше Закон внесены изменения и дополнения, в частности, установлены новые льготы для налогоплательщиков.
     
     Должны ли основные средства, приобретенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от иностранных инвесторов, расцениваться как безвозмездно полученные основные средства, по которым в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету не начисляется амортизация?
     
     Отсутствуют ли ограничения размера не облагаемых налогом на прибыль средств кроме величины балансового убытка, определенного по правилам бухгалтерского учета при получении российскими организациями от акционеров (учредителей, участников) средств на погашение убытка, образовавшегося по данным бухгалтерского отчета за 1998 год?

     
     1. Как следует из вопроса, речь идет о налогообложении прибыли российской организации, созданной при участии иностранных инвестиций (капитала).
     
     На иностранные организации (компании) действие Гражданского кодекса Российской Федерации не распространяется, следовательно, иностранная компания не может быть признана материнским предприятием по отношению к российской организации, в связи с чем денежные средства, полученные от иностранной компании российской организацией, следует учитывать при налогообложении прибыли без учета названной льготы.
     
     2. Прежде всего следует иметь в виду, что льготы, вводимые нормами Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”", действуют начиная с 1 апреля 1999 года.
     

     Согласно п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, амортизация не начисляется по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).
     
     Аналогичная норма предусмотрена п. 4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.98 N 65н.
     
     При этом следует иметь в виду, что денежные средства, безвозмездно полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, после их зачисления на счета организации (счет 96 "Целевые финансирование и поступления" или 87 "Добавочный капитал") считаются собственностью организации, а основные средства, приобретенные за счет собственных средств организации, подлежат амортизации в общеустановленном порядке.
     
     В соответствии с нормами Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ российские организации имеют право не включать в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль средства, полученные на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, только при условии, что эти средства поступили от акционеров (учредителей, участников) после 1 апреля 1999 года.
     

     Облагаются ли налогом на прибыль положительные курсовые разницы, выявленные во втором квартале 1999 года, но относящиеся к августу 1998 года? Ведь согласно Федеральному закону от 03.03.99 N 45-ФЗ налогооблагаемая база для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год уменьшалась на сумму превышения положительных курсовых разниц над отрицательными, если эти курсовые разницы возникли в период с 1 августа по 31 декабря 1998 года.

     
     Согласно п. 14 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включается прибыль прошлых лет, нашедшая отражение в отчетном году.
     
     Таким образом, прибыль прошлых лет, выявленная по данным бухгалтерского учета в отчетном году, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 54 части первой НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлых налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.