Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

На вопросы отвечают ( Выскребенцев И.К. )


На вопросы отвечают

И.К. Выскребенцев,
государственный советник налоговой службы
II ранга

     

     К сельскохозяйственной и рыбной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301 и введенный в действие с 1 июля 1994 года.
     
     В письме Минфина России от 26.08.97 N 04-05-06/56, разъясняющем применение п. 6 Инструкции N 33, указаны коды сельскохозяйственной продукции 970000 и 980000.
     
     Предприятия, закупающие мясо в тушах, в блоках, перерабатывающие его, делая ссылку на код 989653 (мясо и мясопродукты в пересчете на мясо), относят себя к предприятиям по переработке сельскохозяйственной продукции и считают, что имеют право на льготу по уплате налога на имущество предприятий.
     
     ГНИ относит мясо в тушах, в блоках к продукции мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности (код 920000) и не принимает льготу по налогу на имущество по предприятиям, перерабатывающим указанное мясо.
     
     Как правильно в данном случае ссылаться на классификатор продукции и применять льготу по уплате налога на имущество предприятий?

     
     Подпунктом "б" ст. 4 Закона РФ N 2030-1 установлено, что налогом на имущество не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Таким образом, указанным Законом определены два условия предоставления перерабатывающим предприятиям льготы по налогу на имущество: переработка именно сельскохозяйственной продукции и чтобы выручка от этого вида деятельности (как единого технологического цикла, а не на различных стадиях процесса переработки продукции) составляла не менее 70 % общей выручки от реализации продукции (работ, услуг).
     
     Поэтому если предприятие самостоятельно осуществляет переработку живого скота, являющегося сельскохозяйственной продукцией (коды 970000, 980000 по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93), и вырабатывает из него колбасы и другие изделия, а выручка от указанного вида деятельности (переработки) составляет более 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то предприятие полностью освобождается от уплаты налога на имущество предприятий.
     
     Если предприятие занимается переработкой закупаемого мяса, то в этом случае оно не имеет права на указанную льготу по налогу на имущество предприятий.
     

     В соответствии с п. 4 раздела II Инструкции N 33, с учетом изменений и дополнений, при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество используется счет 41 "Товары" без НДС и спецналога.
     
     Многие организации, занимающиеся перепродажей ГСМ, в составе их покупной стоимости, отражаемой на счете 41 "Товары", учитывают также и налог на реализацию ГСМ.
     
     В связи с этим просим разъяснить, следует ли при расчете налога на имущество предприятий исключать из стоимости ГСМ, учтенных на счете 41 "Товары", налог на реализацию, уплаченный поставщикам?

     
     В соответствии со ст. 2 Закона РФ N 2030-1, с изменениями и дополнениями, налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
     
     Инструкцией N 33, с изменениями и дополнениями, не предусмотрено исключение из обложения налогом у организаций, занимающихся перепродажей горючесмазочных материалов, налога на ГСМ, учитываемого на счете 41 "Товары".