Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы по ведению бухгалтерского учета


Ответы на вопросы по ведению бухгалтерского учета


Е.А. Русакова,
консультант Института профессиональных бухгалтеров

     

     Как учитываются компьютеры и контрольно-кассовые аппараты, стоимость которых не превышает установленный лимит, а срок службы превышает один год?
     

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (далее по тексту - ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
     
     В ПБУ 6/97 определены границы функционирования средств в обороте, к которым относятся предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, определяемые организацией исходя из положений по бухгалтерскому учету.
     
     Следует отметить, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (введен в действие с 1 января 1999 года), руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для их принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте.
     
     Руководствуясь предоставленным правом установления меньшего лимита, принятое решение об учете компьютера должно найти отражение в учетной политике организации, принимаемой в начале отчетного года.
     

     В результате переоценки основных средств, которую провела организация с привлечением независимого эксперта, была произведена уценка некоторых объектов, стоимость которых после переоценки не превысила установленный лимит для учета их в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Следует ли указанные объекты переводить в состав МБП?

     
     В ПБУ 6/97 установлены границы функционирования средств в обороте. Тем не менее действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету указанный перевод не предусмотрен, то есть объекты, числящиеся в составе основных средств, в результате переоценки которых стоимость снизилась, следует оставить в составе основных средств. Исключение могут составлять случаи, когда объект ошибочно был зачислен в состав основных средств.
     

     Как в бухгалтерском учете учитывается приобретаемая литература, используемая в работе, и подписка на периодическую печать? Облагается ли налогом на имущество указанная литература?

     
     Здесь уместно напомнить о существующей Инструкции об учете библиотечного фонда, которая утверждена Минкультуры России 02.12.98 N 590. В соответствии с указанной Инструкцией основной единицей учета библиотечного фонда является экземпляр, то есть каждая отдельная единица поступающего документа. Дополнительной единицей учета библиотечного фонда является годовой комплект - совокупность номеров (выпусков) периодических изданий за год, принимаемая за одну учетную единицу.
     
     Вышеприведенной Инструкцией установлено, что организация обязана осуществлять суммарный и индивидуальный учет поступающих в библиотечный фонд и выбывающих из него документов в установленных единицах учета. При этом формой суммарного учета может являться книга (журнал, листы суммарного учета библиотечного фондам).
     
     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н (далее по тексту - Методические указания), при принятии отдельных единиц учета библиотечного фонда к бухгалтерскому учету затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управления организацией, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов.
     
     При этом следует иметь в виду, что затраты, связанные с подпиской на периодическую печать, могут быть предварительно учтены на счете 31 "Расходы будущих периодов".
     
     При принятии единиц изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала. В связи с тем, что затраты по приобретению технической литературы списываются непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг), налог на имущество с библиотечного фонда не взимается, так как остаточная стоимость указанного фонда равна нулю.
     

     Организация имеет асфальтовые дорожки, автопроезды, пешеходные дорожки. Где учитываются указанные объекты, производится ли по ним начисление амортизации?

     
     В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359, внутрихозяйственные дороги относятся к основным средствам (см. подраздел 12 "Сооружения коммунального хозяйства специализированные").
     
     Автопроезды, асфальтовые и пешеходные дорожки, которые размещены на территории организации, являются внутрихозяйственными дорогами.
     
     Амортизационные отчисления по указанным выше объектам производятся в общеустановленном порядке.
     

     Каким образом производится списание объекта, подвергшегося переоценке?

     
     В соответствии с ПБУ 6/97 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
     
     Вышеуказанным Положением установлены варианты изменения первоначальной стоимости основных средств, в частности, "организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации".
     
     Методическими указаниями (п. 101) установлен порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции, связанной со списанием объектов основных средств, включая объекты, подвергшиеся переоценке в установленном порядке.
     
     При этом следует иметь в виду, что под первоначальной стоимостью объектов, которые подлежат списанию, подразумевается и восстановительная стоимость объекта по результатам переоценки.
     
     Вышеприведенными Методическими указаниями предусматривается также пересчет суммы, числящейся на счете 02 "Износ основных средств", в результате переоценки объектов основных средств.
     
     Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции, связанной со списанием объектов основных средств, будет произведено развернуто с учетом, в частности, данных, числящихся на счетах 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств" на момент списания.
     
     Пунктом 102 Методических указаний предусматривается при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производить за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы). При этом следует иметь в виду, что списание суммы дооценки осуществляется в пределах имеющейся суммы по списываемому объекту на счете 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" до выявления окончательного финансового результата на счете 47 (см. приказ Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций").
     

     Организация продает объект основных средств, который неоднократно подвергался переоценке. На момент списания объекта он полностью самортизирован. Производится ли списание суммы дооценки при отражении в бухгалтерским учете операции по списанию?

     
     В связи с тем, что сумма начислений амортизации указанного объекта равна первоначальной стоимости объекта, то есть той, по которой объект учитывался в бухгалтерском учете на момент списания, остаточная стоимость равна нулю. Списание суммы до-оценки на увеличение выручки от реализации проданных объектов производиться не должно.
     

     Что понимается под списанием основных средств, в каких случаях производится списание сумм дооценки? Предусматривается ли направление добавочного капитала на погашение убытка, образовавшегося при безвозмездной передаче основных средств?

     
     Под списанием объектов основных средство понимается продажа, выбытие и полная или частичная ликвидация, которая происходит вследствие их физического или морального износа и непригодности для дальнейшего использования, а также аварий, стихийных бедствий, иных чрезвычайных ситуаций (вследствие утраты).
     
     В соответствии с Методическими указаниями отражение вышеуказанных операций производится в бухгалтерском учете с использованием счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
     
     До выявления окончательного финансового результата на указанном счете производится отражение списания сумм дооценки по списываемому объекту (в пределах имеющейся суммы) в корреспонденции с дебетом счета 87 "Добавочный капитал".
     
     Что касается направления средств добавочного капитала на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества, то указанная операция могла иметь место до 1 января 1999 года.
     
     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлено, что в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.д.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации.

     
     Каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с частичной ликвидацией объектов основных средств?

     
     В ПБУ 6/97 предусмотрено изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в
частности, в случаях частичной ликвидации соответствующих объектов.
     
     В Методических указаниях изложен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию стоимости объекта основных средств.
     
     Отражение в бухгалтерском учете операций по частичной ликвидации основных средств производится аналогично порядку, изложенному в Методических указаниях. Затраты, связанные с проведением работ по частичной ликвидации объекта основных средств, отражаются по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
     

     Организация-арендатор заключила договор аренды, который предусматривает в последующем выкуп арендованного здания. Указанное здание поставлено на баланс и по нему начисляется амортизация. Возникли разногласия с налоговой инспекцией. Как поступить?

     
     В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
     
     В связи с этим имущество, полученное арендатором за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается арендатором на специальном забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
     
     В условиях аренды отдельных объектов основных средств, если договор аренды предусматривает их выкуп, учет основных средств осуществляется исходя из того, кому принадлежит право собственности, то есть имущество до момента выкупа учитывается арендодателем на счете 01 "Основные средства", а арендатором на счете 001 "Арендованные основные средства".
     
     Исключения касаются имущества по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и случаев, предусмотренных в договоре финансовой аренды.
     
     Итак, до момента выкупа арендатор учитывает арендованный объект основных средств за балансом, амортизационные отчисления по указанному объекту начисляться не должны.
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в случае занижения доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства затрат, в частности, амортизационных отчислений (которые не должны были производиться), исправления следует произвести путем уменьшения соответствующего источника, в данном случае по дебету счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
     
     Одновременно необходимо осуществить сторнировочную запись, которая была произведена при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
     

     Арендатор в соответствии с условиями договора произвел неотделимые улучшения арендованного имущества (здания), в соответствии с окончанием срока аренды указанные улучшения передаются арендодателю безвозмездно. Какой порядок бухгалтерского учета указанных операций?

     
     В соответствии со ст. 623 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор может произвести неотделимые улучшения за счет собственных средств и с согласия арендодателя.
     
     Неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, в соответствии с условиями договора аренды, а также в связи с прекращением его действия, которые перешли в собственность арендодателя, классифицируются арендодателем как безвозмездно полученные ценности.
     
     Затраты, произведенные арендатором в неотделимые улучшения, увеличивают первоначальную стоимость объекта, являющегося собственностью арендодателя. На сумму указанных затрат в бухгалтерском учете арендодателя производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал".
     
     Амортизационные отчисления на сумму принятых к бухгалтерскому учету затрат не производятся.
     
     Арендатор отражает затраты, произведенные в неотделимые улучшения за счет собственных средств, в общеустановленном порядке с использованием счетов 08 "Капитальные вложения", 01 "Основные средства".
     
     При этом следует учесть то обстоятельство, что согласно п. 65 Методических указаний капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.
     
     Передача арендодателю затрат, произведенных в неотделимые улучшения и учтенных впоследствии на счете 01 "Основные средства" с отражением на счете 02 "Износ основных средств" начисленной амортизации в течение срока аренды здания, отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

     
     Может ли организация применять механизм ускоренной амортизации? Какими нормативными документами предусматривается его применение?

     
     В настоящее время действует ряд нормативных документов, которые предусматривают использование механизма ускоренной амортизации. К их числу следует отнести постановление Правительства РФ от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". В соответствии с указанным постановлением, в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
     
     Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
     
     Нормативными документами по бухгалтерскому учету определено, что организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету амортизируемого в установленном порядке имущества, включая объекты основных средств, самостоятельно определяет способ и норму амортизации. К способам ускоренной амортизации, которые установлены ПБУ 6/97, относится способ уменьшаемого остатка. При его применении может использоваться коэффициент ускорения 2 (установлен постановлением Правительства РФ от 19.08.94 N 967).
     
     В соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.
     
     С выходом вышеприведенного Федерального закона, который, в частности, регламентирует нормы по применению механизма ускоренной амортизации (без каких-либо ограничений по видам основных средств), нормы, установленные в других нормативных документах (имеется в виду постановление Правительства РФ от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов"), не должны распространяться на указанные субъекты.

     
     Вышестоящий орган управления (министерство, ведомство) приобрел объекты основных средств за счет бюджетных ассигнований, средств Федерального дорожного фонда, которые впоследствии передаются организациям (государственным, муниципальным унитарным предприятиям) на праве хозяйственного ведения. Производится ли начисление амортизации по указанным объектам основных средств?

     
     Следует иметь в виду, что ПБУ 6/97 применяется начиная с 1 января 1998 года, то есть приведенное в настоящем Положении правило о неначислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенным организацией с использованием бюджетных ассигнований, распространяется на объекты основных средств, приобретенные организацией с использованием бюджетных ассигнований после 1 января 1998 года.
     
     Перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, дополнен с 1 января 1999 года кроме бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств в части стоимости, приходящейся на величину этих средств (cм. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н).
     
     Что касается объектов основных средств, которые приобретены за счет бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств и переданы организациям на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, то амортизационные отчисления по указанным объектам производятся в общеустановленном порядке.
     

     Может ли организация провести переоценку объектов основных средств и объектов, не завершенных строительством, в частности их уценку? Каким образом отразить указанные операции в бухгалтерском учете и отчетности?

     
     Как известно, ПБУ 6/97 предусматривает, что организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
     
     При переоценке следует обратить внимание на следующее.
     
     Во-первых, Положение по бухгалтерском учету определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и приведенное в указанном Положении правило в части переоценки касается только объектов основных средств.
     
     Во-вторых, переоценка объектов основных средств носит сугубо добровольный характер. Руководитель организации принимает решение о переоценке того или иного объекта. При этом не имеет значения местонахождение объекта - в эксплуатации, в резерве, на складе, на консервации, передан в текущую аренду или по договору аренды, по которому предусматривается выкуп, передан по договору безвозмездного пользования.
     
     Руководствуясь указанным Положением, организация может в конце 1999 года проводить переоценку объектов основных средств по состоянию на 1 января 2000 года.
     
     Действующими нормативными документами переоценка не завершенных строительством объектов не предусмотрена.
     
     Базой переоценки по состоянию на 1 января 2000 года является стоимость объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете на начало отчетного года.
     
     Механизм подтверждения рыночной цены и порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности изложены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н.
     
     Не следует забывать о том, что при отражении результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете, в частности уценки, в соответствии с приказами Минфина России от 12.11.96 N 97 и от 21.11.97 N 81н уменьшение данных по статье "Добавочный капитал" (графы 3 и 5 формы N 3 "Движение капитала" бухгалтерской отчетности) может осуществляться в пределах средств, имеющихся на счете 87 "Добавочный капитал". При этом имеются в виду средства, числящиеся по конкретному объекту. Иными словами, если нет соответствующих сумм на счете 87 "Добавочный капитал", то от переоценки указанного объекта следует отказаться.
     
     Кроме того, некоторые организации в результате предшествующих переоценок принимали решение о направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала, поэтому у данных организаций остатка на счете 87 "Добавочный капитал" может не оказаться (постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 17.09.96 N 19 предусматривает размещение дополнительных акций за счет сумм от переоценки основных средств).
     
     Все эти вопросы организация должна решать с учетом действующего законодательства.
     
     Результаты переоценки объектов основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 2000 года, должны быть отражены в бухгалтерском учете в январе 2000 года и в бухгалтерском балансе за январь 2000 года путем изменения вступительного сальдо по соответствующим строкам.
     
     В годовом отчете за 1999 год результаты переоценки по состоянию на 1 января 2000 года отражаться не должны.