Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы ( Грузин П.П. )


Ответы на вопросы

     

П.П. Грузин,
советник налоговой службы I ранга

     

     Правомерно ли налоговый орган начислит мне, индивидуальному предпринимателю, пени по срокам уплаты 15.07.99, 15.08.99, 15.11.99 за неуплату авансовых платежей подоходного налога в большей сумме, чем это было установлено исходя из декларации о доходах за 1998 год. ГНИ проверила в мае 1999 года мою деятельность и, установив, что мой доход в 1999 году значительно больше, чем доходы, полученные в 1998 году, произвела перерасчет авансовых платежей 1999 года, несмотря на мои возражения, указав, что за неуплату этих авансовых платежей мне будут начислены пени.

     
     В соответствии со ст. 13 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее по тексту - Закон РФ N 1998-1) авансовые платежи подоходного налога вносятся по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год. Сроки уплаты авансовых платежей налога - 15 июля, 15 августа и 15 ноября.
     
     В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика налоговый орган производит по его заявлению перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты.
     
     Таким образом, налоговая инспекция даже при установлении значительного увеличения дохода по сравнению с тем, исходя из которого исчислялись авансовые платежи подоходного налога (доход по декларации 1998 года), оснований для перерасчета сумм авансовых платежей без заявления налогоплательщика о производстве перерасчета налога не имеет. Соответственно и начисление пени за неуплату авансовых платежей подоходного налога в большей сумме, чем было установлено исходя из декларации о доходах за 1998 год, также не имеет под собой законных оснований.
     
     Неправомерные действия налоговой инспекции в данном случае в соответствии со ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту -НК РФ) могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе или в суде.
     

     Я являюсь дольщиком в строительстве жилья на предприятии, где работала. В договоре о долевом участии указан срок ввода дома в эксплуатацию. Срок ввода дома в эксплуатацию был нарушен, и администрация выделила дольщикам компенсацию ввиду удорожания стоимости строительства из-за нарушения сроков и зачла ее в уменьшение стоимости жилья. Но бухгалтерия включила эту сумму в мой совокупный доход, удержала с суммы компенсации подоходный налог и произвела отчисления в Пенсионный фонд. Эти удержания стоили мне нескольких месячных зарплат. Правомерны ли действия бухгалтерии по удержанию налога с компенсационных выплат?

     
     Подпунктом "д" п. 1 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 предусмотрено, что все виды компенсационных выплат физическим лицам, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, в пределах норм, утвержденных законодательством, не включаются в совокупный доход физических лиц, подлежащий налогообложению.
     

     Выплаты, производимые на основании решений администраций предприятий (учреждений, организаций), в частности, выплаченная по решению администрации предприятия "компенсация ввиду удорожания стоимости строительства из-за нарушения сроков строительства", не относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим налогообложению.
     
     В данном случае имеет место оплата части стоимости квартиры физического лица за счет средств предприятия.
     
     В соответствии со ст. 2 Закона РФ N 1998-1 и п. 6 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”" (далее по тексту - Инструкция N 35) оплата части стоимости квартиры физического лица за счет средств предприятия включается в совокупный доход физического лица.
     
     Таким образом, бухгалтерия предприятия правомерно включила сумму финансирования предприятием строительства квартиры в совокупный доход и произвела удержание подоходного налога и отчисления в Пенсионный фонд.
     
     В целях уменьшения налогооблагаемого дохода Вам предлагается рассмотреть возможность оформления льготы по подоходному налогу, предоставляемой физическим лицам, являющимся застройщиками либо покупателями квартиры, жилого дома, дачи или садового домика на территории Российской Федерации, путем подачи письменного заявления в бухгалтерию предприятия по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства.
     
     В случае оформления указанной льготы совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период, будет уменьшаться на суммы, направленные на строительство жилья, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размера Вашего совокупного дохода за указанный период.
     
     При этом сумма стоимости квартиры или ее часть, оплаченная за счет средств предприятия, не считается личными средствами физического лица, направленными на покупку квартиры, и на эту сумму гражданину не может быть предоставлена льгота на приобретение жилья, предусмотренная подпунктом "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1.
     

     Иностранное физическое лицо, проживавшее в 1998 году на территории Российской Федерации более 183 дней в году, работало в российской организации и продало ей компьютер, иное имущество, всего на сумму 85 тыс. руб. Доходов за пределами Российской Федерации не получало. Как следовало исчислять ему подоходный налог, в частности, с выплаты дохода от реализации имущества? Следовало ли ему предоставлять вычеты в размере тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, или иностранное физическое лицо не имеет право их получать?

     
     В соответствии со ст. 11 НК РФ физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
     
     Согласно ст. 2 Закона РФ N 1998-1 объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации (проживающих в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году), является совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации и за ее пределами.
     
     В ст. 14 Закона РФ N 1998-1 указано, что определение облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году иностранными гражданами и лицами без гражданства, проживающими в Российской Федерации более 183 дней в календарном году, производится в порядке, установленном главами II - IV указанного Закона.
     
     Согласно п. 3 ст. 16 Закона РФ N 1998-1 уменьшение дохода иностранных физических лиц для целей налогообложения осуществляется в порядке и размерах, установленных Законом.
     
     Таким образом, иностранное физическое лицо, проживавшее в 1998 году на территории Российской Федерации более 183 дней в году, работавшее в российской организации и продавшее ей компьютер, иное имущество, имеет право на получение вычетов в соответствии с подпунктом "т" п. 1 ст. 3 Закона РФ N 1998-1. То есть из суммы, полученной им от реализации имущества (85 000 руб.) следует вычесть тысячекратный установленный Законом размер минимальной месячной оплаты труда (83 490 руб.). В налогооблагаемый доход должен быть включен доход в сумме 1510 руб. (85 000 - 83 490). По желанию налогоплательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.
     

     Физическое лицо передает юридическому лицу автомобиль во временное пользование в технически исправном состоянии на безвозмездной основе. При этом юридическое лицо возмещает за свой счет стоимость капитального, текущего ремонтов, технического обслуживания, прохождения технического осмотра, а также ремонт в случае дорожно-транспортного происшествия. Включать ли в доход физического лица названные выше расходы предприятия?

     
     В соответствии с главой 36 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту -ГК РФ) по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
     
     Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
     
     Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел ее сохранить.
     
     Таким образом, если физическое лицо передает юридическому лицу автомобиль по договору безвозмездного пользования и юридическое лицо возмещает за свой счет стоимость капитального (текущего) ремонта, технического обслуживания, а также ремонт в случае дорожно-транспортного происшествия, то указанные расходы предприятия не включаются в доход физического лица.
     
     Расходы предприятия по оплате за прохождение технического осмотра автомобиля, находящегося в собственности физического лица (ссудодателя), подлежат включению в совокупный доход этого физического лица, так как обязанность по прохождению техосмотра возложена на собственника автомобиля. Уплата предприятием стоимости технического осмотра за физическое лицо в соответствии с п. 6 Инструкции N 35 включается в совокупный доход физического лица.
     

     Чем руководствоваться при отнесении на затраты частного нотариуса уменьшающие налогооблагаемый доход суммы членских взносов и платежей по страхованию в 1997 -1999 годах?

     
     В соответствии с п. 42 Инструкции N 35 не исключаются из совокупного валового дохода плательщика расходы по уплате членских взносов, платежей по страхованию, за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика и обязанность уплаты которых предусмотрена законом. Указанная редакция п. 42 введена Изменениями и дополнениями N 6 в Инструкцию N 35 и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1998 года.
     
     В предшествующей редакции п. 42 Инструкции N 35 (распространявшейся на отношения, возникшие до 1 января 1998 года) была определена норма, не исключающая из совокупного валового дохода плательщика расходы по уплате членских взносов, платежей по страхованию и штрафов, в связи с чем не имеется оснований для включения в состав расходов частных нотариусов, уменьшающих налогооблагаемый доход, сумм членских взносов и платежей по страхованию, внесенных в 1995, 1996, 1997 годах в соответствии со ст. 18 и 27 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1.
     
     По вопросам включения в состав расходов частных нотариусов, уменьшающих налогооблагаемый доход, сумм членских взносов и платежей по страхованию следует руководствоваться положениями п. 42 Инструкции N 35, то есть включать их в состав расходов начиная с 1 января 1998 года.