Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы


Ответы на вопросы

     

Л.М. Тамразова   

     1. Как происходит отражение операций по расчетам в иностранной валюте или условных денежных единицах?

     
     В ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) определено, что денежные обязательства организаций должны быть выражены в рублях, так как рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.
     
     Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата ее определения не установлены законом или соглашением сторон.
     
     Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с учетом изменений и дополнений), установлен единый порядок отражения в бухгалтерском учете данных по реализации продукции (работ, услуг) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления счетов к оплате.
     
     При возникновении суммовых разниц, появляющихся при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах, они отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" по статье "Прочие внереализационные доходы" или "Прочие внереализационные расходы", что соответствует п. 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97.
     
     При этом следует обратить внимание, что согласно п. 4.13 Приложения N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений и изменений) прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах.
     

     2. Включаются ли в состав затрат (издержек обращения) расходы по приобретению права заключения договора аренды?

     
     Согласно ГК РФ отношения арендодателя и арендатора определяются договором, в котором оговариваются: объект аренды, срок аренды, арендная плата, порядок, условия и сроки внесения арендной платы.
     
     Учитывая мнение Департамента налоговой политики Минфина России от 29.06.99 N 04-02-04/1, а также тот факт, что приобретение права на аренду с уплатой соответствующего платежа является необходимым условием для заключения аренды по законодательным актам субъектов Российской Федерации, указанные платежи принимаются для целей налогообложения при формировании состава затрат (издержек обращения).
     
     Однако произведенные организациями фактические расходы по приобретению права заключения договора аренды основных средств списываются на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения равными долями в течение действия срока аренды при использовании арендованных основных средств в производственных целях с предварительным учетом на счете 31 "Расходы будущих периодов".
     
     В случае досрочного расторжения договора аренды не списанные со счета 31 "Расходы будущих периодов" суммы списанию не подлежат ни на затраты производства, ни на финансовые результаты, то есть они должны быть списаны на собственные источники организации.
     

     3. Списываются ли на затраты производства (издержки обращения) недостачи и потери в пределах норм естественной убыли?

     
     Из ответа Минфина России от 24.06.99 N 04-02-04/1 следует, что Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 3 "б" ст. 12) и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, с учетом изменений и дополнений (далее по тексту - Положение о составе затрат), предусмотрено отнесение на издержки производства и обращения потерь от недостачи материальных ресурсов и порчи в пределах утвержденных норм естественной убыли.
     
     Нормы естественной убыли материальных ресурсов разрабатывались на основании постановлений Совета Министров СССР, утверждались министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином СССР и используются до настоящего времени.
     
     Минфин России считает возможным до принятия части второй Налогового кодекса Российской Федерации использовать указанные нормы естественной убыли материальных ресурсов при отнесении на издержки производства и обращения фактически выявленных потерь от недостач имущества и порчи.
     
     Вместе с тем по организациям, которые в 1998 году списание недостачи и потерь в пределах норм естественной убыли по продовольственным товарам произвели за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль возврату и зачету в счет налоговых платежей 1999 года не подлежат.
     

     4. По каким нематериальным активам износ относится на затраты производства?

     
     В соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
     
     из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
     
     из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
     
     из прав на "ноу-хау" и др.
     
     Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, а также деловая репутация организации.
     
     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
     
     В п. 57 указанного выше Положения установлено, что нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
     
     Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" (без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов").
     
     Для целей налогообложения не принимаются амортизационные отчисления по нематериальным активам, по которым отсутствуют затраты на их приобретение, а также не используемым в производственных целях и не приносящим доход от применения в производственных целях.
     

     5. Что следует из п. 3.2 Инструкции о составлении годовых отчетов в части нематериальных активов?

     
     В п. 3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, внесены уточнения по нематериальным активам, которые используются в процессе производства и по которым осуществляется оплата в виде лицензионных платежей за полученную лицензию на право пользования патентом, "ноу-хау" и т.п.
     
     Иначе говоря, стоимостная оценка права пользования патентом, "ноу-хау" и т.п. подлежит отражению на отдельном забалансовом счете, а на себестоимость продукции (издержки обращения) списываются лицензионные платежи, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором.
     

     6. В каком размере учитываются для целей налогообложения проценты по кредитам банков?

     
     Согласно п. 2 "с" Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).
     
     Из письма Минфина России от 18.06.97 N 01-10/04-2291 следует, что согласно Положению о составе затрат (с учетом изменений и дополнений) на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по кредитам банков, полученным на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по кредитам, полученным в иностранной валюте).
     
     В то же время, принимая во внимание п. 12 указанного Положения и тот факт, что себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения корректируется при расчете данных по выручке от реализации продукции (работ, услуг) по методу оплаты, то есть в расчет принимается себестоимость оплаченной продукции (как это следует из п. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.97 N 22), проценты по кредитам банка, использованным на производственные цели, допускается списывать на затраты производства (издержки обращения) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от их фактической оплаты.
     

     7. Включается ли при исчислении налога на прибыль в себестоимость услуг гостиницы износ форменной одежды персонала гостиницы?

     
     В п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано на то, что специальная и форменная одежда учитывается в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, амортизация по которым начисляется в соответствии с п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н.
     
     Пунктом 4 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.04.97 N 490, установлено, что перечень и качество предоставляемых гостиницей услуг должны соответствовать требованиям присвоенной ей категории. По требованиям Государственного стандарта России (ГОСТ Р 50645-94) для определенных категорий гостиниц необходимо обязательное наличие форменной одежды.
     
     На основании изложенного выше начисленный в установленном порядке износ форменной одежды и необходимые расходы по ее поддержанию в соответствующем состоянии могут быть учтены в составе затрат гостиниц соответствующих категорий и приняты для целей налогообложения.
     

     8. Что является объектом обложения единым налогом организаций-комиссионеров, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?

     
     В связи с поступающими запросами со стороны налоговых органов и налогоплательщиков о порядке обложения единым налогом организаций-комиссионеров, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, МНС России по согласованию с Минфином России даны разъяснения от 05.07.99 N ВГ-6-02/531.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" объектом обложения единым налогом организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается совокупный доход или валовая выручка, полученная за отчетный период (квартал). Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
     
     При этом валовая выручка в соответствии с п. 3 названной статьи Закона исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.
     
     Согласно части первой ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
     
     Таким образом, при определении объекта обложения единым налогом у организаций-комиссионеров сумма комиссионного вознаграждения, полученного ими от комитентов, должна учитываться как выручка от реализации услуг по исполнению договоров комиссии независимо от того, участвуют организации-комиссионеры в расчетах по использованию названных договоров или нет.
     

     9. Как определяется стоимость приобретаемых объектов основных средств?

     
     В соответствии со ст. 132 ГК РФ предприятие (в целом или его часть) может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
     
     В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
     
     Таким образом, имеет место существенное различие между приобретением предприятия в целом как имущественного комплекса и приобретением отдельных объектов основных средств (зданий, оборудования и т.п.) этого предприятия.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению приватизированных объектов (имущественного комплекса в целом) определен в письме Минфина России от 23.12.92 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".
     
     При приобретении отдельных объектов основных средств (имущества) их стоимость отражается в бухгалтерском учете в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
     

     10. Уменьшает ли финансовый результат для целей налогообложения убыток от реализации основных средств?

     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств при их реализации определен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, согласно которой по дебету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" отражается учетная стоимость реализуемых основных средств, а по кредиту счета 47 и дебету счета 02 "Износ основных средств" списывается начисленная сумма износа по этим основным средствам.
     
     Кроме того, согласно п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, по дебету счета 87 "Добавочный капитал" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" необходимо отразить суммы до-оценки основных фондов, реализуемых на сторону.
     
     Для целей налогообложения к остаточной стоимости основных фондов следует также применить индекс инфляции, что предусмотрено в п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
     
     Отрицательный результат от реализации и безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль, о чем свидетельствует п. 4.7 Приложения N 11 к вышеуказанной инструкции Госналогслужбы России.
     

     11. Как отражаются в бухгалтерском учете жилищных хозяйств платежи за коммунальные услуги?

     
     Из указаний Минфина России от 29.10.93 N 118 (с учетом дополнений и изменений от 03.04.95 N 37) "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" и письма Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 08.10.98 N 16-00-17-17-94 следует, что платежи, поступающие на счета муниципального унитарного предприятия жилищного хозяйства, уставной деятельностью которого является эксплуатация жилого фонда и сбор платежей с населения, включают:
     
     - оплату расходов по содержанию и ремонту (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях, которые являются доходами предприятия и учитываются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов расчетов;
     
     - платежи населения за коммунальные услуги и наем жилья, которые являются целевыми средствами, так как собираются в пользу третьих лиц (производителей услуг и собственников) и должны учитываться обособленно от доходов и расходов по эксплуатационной деятельности на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
     
     Если денежные средства от населения поступают непосредственно поставщикам (исполнителям) жилищно-коммунальных услуг, они должны быть учтены у последних по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     

     12. Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на убытки по аннулированным заказам?

     
     Убытками по аннулированным производственным заказам являются не возмещенные заказчиком потери организации от снятия с производства отдельных изделий.
     
     Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что в случае невыполнения обязательств виновники возмещают убытки, допущенные по их вине.
     
     В п. 15 Положения о составе затрат предусмотрено списание на финансовые результаты затрат по аннулированным производственным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции.
     
     При рассмотрении вопроса правомерности снижения прибыли для целей налогообложения за счет указанных потерь необходимо наличие объективных причин для списания не возмещенных заказчиком потерь организации-поставщика. В случае непринятия изготовителем необходимых мер по возмещению причиненных убытков (по причине не компенсируемых виновниками потерь от списания аннулированных заказов) налогооблагаемая база не может быть занижена.
     
     Аналогично изложенному выше, не снижается база по налогу на прибыль при аннулировании заказа покупателем (заказчиком) по вине поставщика в случае невыполнения договорных обязательств.
     

     13. Включается ли в состав затрат выплата вознаграждения председателю Совета директоров?

     
     При рассмотрении данного вопроса следует обратить внимание на характер выплаты вознаграждения председателю Совета директоров: это оплата труда за выполнение трудовых обязанностей или же вознаграждение за достижения финансовых результатов?
     
     Если в штатном расписании предусмотрена должность председателя Совета директоров, то за выполнение возложенных на него функций, связанных с управлением производством, согласно п. 2 "и" Положения о составе затрат он получает заработную плату и вознаграждение по системным положениям, которые относятся на затраты производства.
     
     Выплаты вознаграждения и компенсация расходов в соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" осуществляются по решению общего собрания акционеров членам Совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей, в том числе и председателю Совета директоров, отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат, а производятся за счет чистой прибыли, что соответствует разъяснению Департамента налоговой политики Минфина России от 02.03.98 N 04-02-14.
     

     14. Как изменился порядок исправления ошибок, обнаруженных в отчетных данных?

     
     Порядок внесения изменений в утвержденную бухгалтерскую отчетность организаций после обнаружения ошибок установлен Минфином России в п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и в п. 1.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, в которых говорится о том, что изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после утверждения бухгалтерской отчетности), вносятся в бухгалтерскую отчетность, составляемую за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных.
     
     Однако, учитывая п. 1 ст. 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 1999 года Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
     

     15. Подлежат ли списанию на затраты производства расходы сторонних организаций по управлению производством?

     
     Исходя из п. 2 "и" Положения о составе затрат на затраты производства списываются расходы, связанные с управлением производством, включая оплату услуг сторонних организаций, если в штатном расписании и должностных инструкциях не предусмотрены функции, которые обеспечиваются сторонними организациями.
     
      Статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлен четкий порядок оформления хозяйственных операций, проводимых организациями с оформлением оправдательных документов.
     
     Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что сдача выполненных работ оформляется актом или иным документом, удостоверяющим приемку выполненных работ.
     
     По сложившейся практике сдача оказанных работ исполнителем и приемка их заказчиком оформляется актом, подписанным обеими сторонами, к которому может также прилагаться какая-либо дополнительная, предусмотренная договором документация, например отчет о выполненных работах.
     
     При этом в любом случае наименование и перечень услуг, предусмотренных в договоре, должны соответствовать наименованию и перечню, зафиксированным в акте приемки-передачи, поскольку в противном случае правовых оснований для включения оплаты работ такого рода в себестоимость продукции (работ, услуг) организации не будет.
     
     Кроме того, необходимо принять во внимание, что налоговые органы в соответствии с действующим налоговым законодательством имеют право запросить у организаций дополнительные доказательства обоснования произведенных ими расходов.
     

     16. Подлежат ли списанию на издержки обращения торговых организаций расходы по оплате банку операций с использованием банковских карт?

     
     В соответствии с п. 2.15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом России по торговле 20.04.95 N 1-550/32-2, на издержки обращения подлежат списанию расходы по оплате услуг банков.
     
     Торговая уступка при расчетах по операциям с использованием банковских карт при реализации товаров, уплачиваемая организацией торговли банку на основании договора оказания услуг, может быть включена в издержки обращения как по расчетам, осуществляемым согласно Положению о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемых с их использованием, утвержденному Банком России 09.04.98 N 23-П.
     

     17. Подлежат ли включению в состав затрат выплаты по районным коэффициентам сверх предусмотренных законодательством?

     
     Принимая во внимание ст. 10 Закона РФ от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", районные коэффициенты устанавливаются законодательным органом Российской Федерации по представлению Правительства РФ.
     
     В настоящее время на территории Российской Федерации продолжают действовать нормы, утвержденные постановлениями Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС.
     
     Как следует из п. 7 Положения о составе затрат, в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) включаются выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.
     
     Хотя п. 13 постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.91 N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера" предоставил право местным органам государственной власти по согласованию с соответствующими профсоюзными органами устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов, в данном случае затраты не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а осуществляются за счет средств организаций и бюджетов субъектов Российской Федерации.
     

     18. По какой причине при исчислении предельного уровня расходов на рекламу и представительских расходов для организаций торговли учитывается показатель валового дохода?

     
     В п. 1.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания определено, что в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров на предприятиях общественного питания.
     
     Другими словами, доходом от реализации товаров в организации торговли является разница между розничным товарооборотом и покупной стоимостью товаров, приобретенных на реализацию.
     
     Учитывая изложенное, до налоговых органов были доведены указания Госналогслужбы России, согласованные с Минфином России, от 16.07.96 N ПВ-4-13/52н "Об исчислении представительских расходов и расходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения".
     

     19. Как отражается выручка от реализации продукции при получении векселя третьего лица?

     
     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги во исполнение постановления Правительства РФ от 26.09.94 N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения", осуществляется согласно указаниям Минфина России от 31.10.94 N 142 (с учетом дополнений и изменений).
     
     Согласно этим указаниям при получении векселя векселедержатель отражает выручку от реализации продукции (работ, услуг) по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
     
     Получение денежных средств или осуществление зачетных операций отражается бухгалтерскими проводками: дебет счетов по учету денежных средств или других счетов, связанных с проведением зачетов, кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
     
     В случае если получен вексель третьего лица или вексель передан векселедержателем другому физическому или юридическому лицу в счет предоставленного кредита или за полученные материальные ценности, при расчете для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты в расчетные данные включаются суммы по отгруженной продукции (работ, услуг). При этом вексель рассматривается как покупка и продажа ценной бумаги.
     
     Аналогичный ответ дан Департаментом налоговой политики Минфина России от 29.06.99 N 04-03-11.
     

     20. Являются ли объектом для начисления налога на пользователей автомобильных дорог обороты по счету 48 "Реализация прочих активов"?

     
     В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
     
     При этом п. 24 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.
     
     В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
     
     В связи с этим средства, учитываемые на счете 48 "Реализация прочих активов", не являются объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
     
     Аналогичный ответ дан Департаментом налоговой политики Минфина России от 21.06.99 N 04-05-11/57.