Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Ответы на вопросы по налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж*


Ответы на вопросы по налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж*

     _____
     * Продолжение. Начало см. "Налоговый вестник". 1999, № 9. С. 23.

     

Б.А. Минаев,
государственный советник налоговой службы II ранга

     20. Принимается ли к возмещению НДС по оборудованию к установке?

     
     Из п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", а также п. 21 и 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 следует, что суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
     
     В случае, если оборудование, предназначенное к установке, закупается организацией самостоятельно, то НДС по оплаченному оборудованию к установке подлежит возмещению после принятия этого оборудования к бухгалтерскому учету на счет 07 "Оборудование к установке".
     
     В то же время суммы НДС, приходящиеся на объем монтажных работ, списываются на увеличение балансовой стоимости оборудования и не подлежат возмещению (зачету).
     

     21. Какие налоговые обязательства имеют комитент и комиссионер, выполняющий услуги по договору комиссии, в случае отнесения затрат по покупке и реализации товара, а также транспортно-экспедиционных расходов на комитента?

     
     Если комиссионер не является комиссионером, участвующим в расчетах, налоговые обязательства которого реализуются согласно подпункту "б" п. 19 Инструкции N 39 (а судя по запросу он таковым и является), то несмотря на предварительную оплату за свой счет сторонним организациям расходов, связанных с исполнением поручения, он (комиссионер) не должен представлять от своего имени счета-фактуры на возмещение оплаченных расходов, включая НДС, собственнику-комитенту.
     
     Право на возмещение (зачет) из бюджета входного НДС по закупке товара, оплате транспортных и экспедиционных расходов и другим затратам имеет только реальный собственник товара - комитент, на имя которого и должны выписываться счета-фактуры от имени организаций, оказывающих эти услуги комитенту через комиссионера.
     
     Таким образом, на балансе комиссионера указанные расчеты должны производиться транзитно с использованием расчетных счетов 60, 62 и 51, и право на возмещение (зачет) входного НДС комиссионер будет иметь только по собственным затратам, так же как и исчислять объект налогообложения от сумм вознаграждения, полученных от комитента за выполнение функций комиссионера.
     
     Аналогичные правоотношения между комитентом и поверенным (комиссионером) должны иметь место и при переуступке права требования через посредника.
     
     Если согласно заключенному договору комиссионер (поверенный, посредник) имеет право в случае неисполнения третьим лицом сделки передать права по такой сделке другой организации, реализация дебиторской задолженности на балансе комитента должна оформляться как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). При этом дебиторская задолженность подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии и независимо от учетной политики комитента.
     
     В связи с изложенным, по моменту уступки через комиссионера права требования за отгруженный товар комитент отражает по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" выручку от реализации товара по моменту получения от комиссионера извещения о заключении договора цессии на всю стоимость отгруженного в адрес первоначального покупателя товара с одновременным начислением сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.
     

     22. Как уплачивают НДС структурные подразделения?

     
     В соответствии с п. 1 "г" ст. 2 Закона РФ N 1992-1 филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являлись самостоятельными (от своего имени) плательщиками НДС. Те филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (организаций), которые такой самостоятельностью не обладали и, следовательно, не имели расчетного счета, не были налогоплательщиками. Функцию налогоплательщика вместо этих филиалов, отделений и т.п. осуществляла головная организация - юридическое лицо по месту своей регистрации.
     
     Указанная ситуация сохраняется и в условиях действия с 1 января 1999 года части первой НК РФ с небольшой поправкой на то, что филиалы, отделения и другие структурные обособленные подразделения исполняют обязанность головной организации.
     
     Такое понимание вопроса непосредственно вытекает из ст. 1 Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ. Указанным Законом предусмотрено, что филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" являются самостоятельными плательщиками НДС, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость".
     
     Это означает, что если филиал (представительство), как и ранее, самостоятельно реализует товары (работы, услуги) и, следовательно, имеет расчетный счет, то он от имени своей головной организации - юридического лица, которая встала на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства), является налогоплательщиком и уплачивает НДС в бюджет в установленном порядке по месту своего нахождения, а не по месту нахождения головной организации.
     
     Филиалы (представительства), не обладавшие и не обладающие самостоятельностью по реализации товаров (работ, услуг), не являлись и не являются налогоплательщиками. По хозяйственным операциям, выполняемым ими, плательщиком НДС является головная организация - юридическое лицо, с уплатой в бюджет налога по месту нахождения головной организации.
     

     23. Нельзя ли еще раз подробней осветить вопросы начисления НДС при бартерных отношениях?

     
     В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона РФ N 1992-1 объектом обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).
     
     Таким образом, обороты по реализации товаров в рамках товарообменных (бартерных) операций облагаются НДС в общеустановленном порядке.
     
     Согласно п. 16 Инструкции N 39 основными документами, в соответствии с которыми производятся расчеты при бартерных сделках, являются первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.), где сумма НДС выделяется отдельной строкой.
     
     Методология исчисления и уплаты в бюджет НДС установлена п. 2 ст. 7 указанного Закона, в соответствии с которым сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Следовательно, возмещение из бюджета сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, производится при условии их фактической оплаты, оприходования и при наличии счета-фактуры, зарегистрированного в соответствии с установленным порядком в книге покупок.
     
     Товарообменные (бартерные) операции не изменяют сути налоговых отношений, и при их наличии суммы входного НДС относятся на расчеты с бюджетом также при выполнении вышеуказанных условий, только временем фактической оплаты оприходованных на балансе покупателя по бартеру товаров будет являться момент отгрузки реализованных в рамках договора товаров и соответственно начисление сумм НДС по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС".
     
     В аналогичном порядке осуществляется начисление НДС на балансе продавца: если учетная политика предприятия ведется по оплате, то в момент оприходования встречной поставки товара по бартеру продавцом должны быть начислены суммы НДС по ранее реализованным товарам.
     
     Причем суммы НДС, указанные отдельной строкой в счете-фактуре по оприходованным товарам, и суммы НДС, указанные в счете-фактуре по товарам, реализованным в рамках бартерных операций, должны при одинаковых ставках налога совпадать.
     
     Если согласно условиям договора производится обмен товарами, по которым применяются разные ставки налогообложения, сохраняется принцип "зеркальности" исчисления НДС, смысл которого состоит в том, что сумма налога, указанная отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, должна быть четко зафиксирована на балансе поставщика (продавца) по кредитовым оборотам счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", и на балансе заказчика (покупателя), но по дебетовым оборотам счета 68.
     
     Положительное сальдо расчетов по счету 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС", у одного юридического лица подлежит уплате в бюджет, а у другого юридического лица отрицательное сальдо расчетов с бюджетом возмещается за счет бюджета в общеустановленном порядке.
     

     24. Как уплачивается и засчитывается НДС при сдаче имущества в аренду?

     
     Согласно п. 2 ст. 8 Закона РФ N 1992-1 датой совершения оборота по реализации продукции считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
     
     Предприятия, определяющие срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), датой совершения оборота считают их отгрузку (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
     
     На основании изложенного арендодатель (в случае если он является плательщиком в бюджет НДС по арендной плате), определяющий выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по методу отгрузки, уплачивает НДС в бюджет по мере начисления задолженности в суммах, исчисленных исходя из размеров платежей и сроков их получения, определенных договором аренды. Если по договору аренды имущества предусматривается переход имущества в собственность арендатора, НДС уплачивается в бюджет в аналогичном порядке.
     
     Принятие арендодателем для целей налогообложения метода расчета реализации товаров (работ, услуг) по оплате позволяет ему исчислять НДС по мере внесения арендной платы.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными (начисленными) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     

     25. Каков порядок определения срока обложения НДС на балансе цедента при учетной политике "по оплате" и права на возмещение - на балансе покупателя?

     
     Согласно гражданскому законодательству право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (договору цессии). Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
     
     Поэтому реализация дебиторской задолженности должна оформляться у продавца как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).
     
     Порядок применения НДС при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования определяется в зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающими и приобретающими это требование.
     
     Таким образом, если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС, то облагаемыми налогом оборотами у поставщика товаров (работ, услуг) - цедента является вся стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а не стоимость продажи дебиторской задолженности.
     
     При определении предприятием-цедентом для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки налогообложение производится сразу же по отгрузке товаров (работ, услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то с суммы превышения должны быть дополнительно уплачены налоги в момент заключения договора цессии.
     
     В случае определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по оплате числящаяся по балансу цедента дебиторская задолженность по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии. Если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то с суммы превышения в момент поступления оплаты также должны быть уплачены налоги.
     
     Что касается предприятия-должника (покупателя), то он вправе в соответствии со ст. 7 Закона N 1992-1 предъявить НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) к возмещению (зачету) из бюджета только после погашения своей кредиторской задолженности за эти товары (работы, услуги), то есть после фактической оплаты цессионарию, а не в момент получения извещения о переуступке поставщиком права требования новому кредитору.
     

     26. Как исчисляется НДС при передаче продукции головной организацией на реализацию своему филиалу?

     
     Учитывая мнение Департамента налоговой политики Минфина России от 14.05.99 N 04-03-11, по продукции, произведенной головной организацией и переданной на реализацию своему филиалу, НДС должен исчисляться как по месту производства продукции, так и по месту ее реализации, что соответствует положениям ст. 1 Закона N 1992-1.
     
     Иначе говоря, когда головная организация передает филиалу для реализации продукцию собственного производства, то выручка, полученная филиалом за эту продукцию, включается у головной организации в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, и отражается в ее налоговой декларации. У филиала в этом случае налогооблагаемым оборотом является сумма денежных средств, полученных от покупателей за реализованную продукцию, за вычетом денежных средств, перечисленных головной организации. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет филиалом, исчисляется по расчетной ставке с налогооблагаемого оборота, то есть в режиме, применяемом для комиссионного вознаграждения.
     

     27. По имеющейся информации юридические органы не разделяют точку зрения налоговых органов об обложении НДС сумм штрафов, пени и других финансовых санкций. Как разрешить этот вопрос?

     
     Пункт 29 Инструкции N 39 предусматривает, что организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет НДС производят по расчетным ставкам 9,09 % и 16,67 % от полученных средств.
     
     Впервые суммы штрафов, пеней, неустоек за невыполнение хозяйственных договоров появились как объект обложения НДС с 1 января 1994 года после выхода Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".
     
     С 9 апреля 1996 года вступил в силу Федеральный закон от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”", который сформулировал принципиально новое универсальное правило определения облагаемого оборота, в соответствии с которым в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     Суммы штрафов, пеней, неустоек исчисляются от цены договора и являются дополнительным доходом, полученным организацией в случае нарушения исполнения обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     Причем обложению налогом подлежат только те суммы штрафов, пеней и неустоек, получение которых предусматривает проведение облагаемых операций, то есть операций, не освобожденных от НДС Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость".
     
     Если реализуемые товары (работы, услуги) в соответствии со ст. 5 указанного Закона не облагаются налогом на добавленную стоимость, то и суммы штрафных санкций, полученные за невыполнение условий хозяйственных договоров, также не облагаются НДС.
     
     Таким образом, получение штрафов, пеней и неустоек хозяйствующим субъектом-налогоплательщиком должно рассматриваться в правовом отношении не как отвлеченное получение средств, а как суммы, непосредственно связанные с расчетами по оплате товаров.
     

     28. Что является базой для исчисления налога с продаж?

     
     По Федеральному закону от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”" налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
     
     Объектом обложения (источником формирования) налогом с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
     
     В целях применения налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается продажа населению товаров (работ, услуг) с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках на основании поручений физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
     
     Не взимается налог с продаж при реализации юридическим лицам и предпринимателям для их производственной деятельности товаров (работ, услуг), приобретаемых по бартеру в счет осуществления зачетов.
     

     29. Есть ли у налогоплательщика право на возмещение входного НДС, связанного с покупкой оборудования, если это оборудование будет монтироваться и вводиться в эксплуатацию через полгода после факта оплаты?

     
     В соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”" суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
     
     В связи с этим НДС, уплаченный при приобретении технологического оборудования, в том числе требующего монтажа, принимается на расчеты с бюджетом (к зачету) в полном объеме по мере его принятия к бухгалтерскому учету на балансе покупателя путем отражения на счете 07 "Оборудование к установке" или 08 "Капитальные вложения".
     
     При этом в соответствии с п. 48 Инструкции N 39 суммы НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, связанным с установкой (монтажом) этого оборудования, не подлежат возмещению (зачету) из бюджета у заказчика, а относятся на увеличение балансовой стоимости вводимого объекта после окончания капитального строительства и в последующем списываются через суммы износа по основным фондам на себестоимость выпускаемой продукции.
     

     30. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете налога с продаж?

     
     Из ответов Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.10.98 N 16-00-14-700, Департамента налоговой политики Минфина России от 14.05.99 N 04-03-13 и от 02.06.99 N 04-03-13 следует:
     
     - сумма налога с продаж, включенная в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), отражается в бухгалтерском учете продавца по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
     
     - на сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету;
     
     - в случае неполучения от покупателей суммы налога с продаж, причитающейся по товарам (работам, услугам), реализованным за наличный расчет, расчеты с бюджетом по налогу с продаж должны производиться налогоплательщиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, и отражаться по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог с продаж";
     
     - сумма налога с продаж при приобретении имущества включается в его стоимость и относится на затраты производства (издержки обращения) в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства или реализации.
     

     31. Можно ли льготировать реальную стоимость оборудования, вносимого одним из учредителей закрытого акционерного общества в связи с увеличением его доли в уставном капитале общества в обмен на дополнительный выпуск акций этого общества?

     
     Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что уставный капитал закрытого акционерного общества разделен на определенное число акций, которые распределяются и оплачиваются по номинальной стоимости только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц.
     
     Согласно подпункту "в" п. 10 Инструкции N 39 средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, НДС не облагаются.
     
     Таким образом, вещи (включая и оборудование) и другие имущественные права, вносимые учредителем в оплату приобретенных акций, не облагаются НДС только в пределах номинальной стоимости оплаченных акций, свидетельствующих о размере его вклада в уставный капитал.
     
     При увеличении размера уставного капитала закрытого акционерного общества имущество, вносимое учредителями в оплату дополнительно размещенных акций, не облагается НДС только в пределах номинальной стоимости акций, равной размеру его вклада в уставный капитал, на величину которого принимается решение о размещении дополнительных акций в связи с увеличением в установленном порядке уставного капитала эмитента.
     
     Разница между стоимостью оборудования, исчисленной по рыночной цене, и стоимостью оборудования, вносимого в оплату дополнительно размещенных акций номинальной стоимости, является объектом обложения НДС у учредителя (передающей стороны) и отражается в налоговой декларации в том отчетном налоговом периоде, в котором осуществляются операции, связанные с реализацией (передачей) основных средств.