Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Учет возврата товаров покупателями


Учет возврата товаров покупателями

     

А.А. Корпусов,
консультант ЗАО АК “Торгаудит”

     
     В соответствии со ст. 502 Гражданского кодекса Российской Федерации обмен непродовольственных товаров производится в течение 14 дней со дня покупки, если не установлены более длительные сроки обмена. В случае отсутствия товара, необходимого для обмена, покупателю возвращается (при условии его согласия) стоимость товара. Не подлежат возврату и обмену предметы санитарии и гигиены, парфюмерно-косметические товары, бытовая мебель, текстильные товары и ряд других товаров (перечень этих товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 55 "Правила продажи отдельных видов товаров").
     
     Если проданный товар оказался ненадлежащего качества, то взаимоотношения между покупателем и магазином регулируются ст. 17 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее по тексту - Закон N 2300-1), в соответствии с которой на продавца возложены соответствующие обязанности.
     
     Покупатель имеет право предъявить претензии в пределах установленных гарантийных сроков, которые указываются на товарах, этикетках и других сопровождающих проданные товары документах. На такие товары, как обувь, одежда, меховые изделия, гарантийные сроки исчисляются с начала соответствующих сезонов (п. 2 ст. 19 Закона N 2300-1). При отсутствии гарантийных сроков действует общее правило: товар может быть возвращен в течение шести месяцев со дня покупки (ст. 31 Закона N 2300-1). Постановлением Правительства РФ от 13.05.97 N 575 утвержден перечень технически сложных товаров, которые могут быть возвращены только в случае обнаружения существенных недостатков.
     
     По продовольственным товарам, если недостатки выявлены покупателем в пределах сроков годности, производится замена на товары надлежащего качества или возвращается стоимость товара. Особенностями продажи продовольственных товаров установлено, что помимо общей информации о товарах до покупателей доводятся следующие сведения (п. 32 Правил продажи отдельных видов товаров):
     
     - наличие в продуктах ингредиентов и пищевых добавок;
     
     - сведения о пищевой ценности (калорийность продукта, содержание витаминов, микроэлементов);
     

     - способы и условия приготовления концентратов и полуфабрикатов;
     
     - условия хранения отдельных продуктов;
     
     - дата изготовления.
     
     Вышеизложенные условия, регламентирующие возврат и обмен товаров, определяют учет этих операций и формирование налогооблагаемой базы.
     
     Унифицированными формами первичной учетной документации по учету торговых операций не предусмотрены документы по оформлению возврата товаров покупателями в магазины. Для оформления этих операций могут быть использованы типовые формы документов: N ТОРГ-1 "Акт по приемке товаров" или N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей". В соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" торговая организация может разработать и утвердить "Акт возврата товаров покупателями". Акт составляется комиссией, включающей специалистов магазина, в присутствии покупателя. В акте указывается, соответствует ли проданный товар определенному стандарту, и выносится решение об удовлетворении требований покупателя. Акт является основанием для оприходования возвращенного товара в товарную секцию магазина (включается в товарный отчет секции). Возврат денежных сумм покупателю оформляется актом формы N КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам".
     
     Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по возврату товаров покупателями (населением) зависит от конкретной ситуации:
     
     1. Возвращенный товар обменивается на аналогичный товар (другой размер, фасон, цвет и т.д.) той же стоимостью в той же товарной секции. На счетах бухгалтерского учета операция не отражается.
     
     2. Покупатель производит доплату в кассу, если стоимость вновь полученного товара больше стоимости возвращенного товара:
     
     Д-т 50 К-т 46 - на разницу в стоимости товара по отчету кассира - операциониста в составе торговой выручки за день;
     
     Д-т 46 К-т 41 - по акту возврата товара на сумму разницы по отчету товарной секции.
     
     3. Покупателю выплачивается из кассы разница в стоимости, если полученный им товар дешевле возвращенного товара:
     

     Д-т 50 К-т 46 - "красное сторно" на разницу в стоимости товара по отчету кассира - операциониста;
     
     Д-т 46 К-т 41 - "красное сторно" по акту возврата товара на сумму разницы по отчету товарной секции;
     
     или
     
     Д-т 41 К-т 50 - доприходуется разница в стоимости товара на сумму, выплаченную из кассы;
     
     Д-т 46 К-т 46 - "красное сторно" на сумму разницы в стоимости обменного товара по справке бухгалтера на основании акта возврата товара.
     
     Такими же бухгалтерскими проводками отражается возврат товара с полной выплатой покупателю его стоимости.
     
     4. При отсутствии в магазине товара для замены требование покупателя о замене должно быть удовлетворено в течение месяца (ст. 20 Закона N 2300-1):
     
     Д-т 41 К-т 76 - на стоимость возвращенного товара по отчету товарной секции, основание: акт возврата товара;
     
     Д-т 76 К-т 41 - на стоимость вновь выданного товара взамен возвращенного по отчету товарной секции, основание: расходная накладная с распиской покупателя о получении товара.
     
     Корректировка торговой выручки (счет 46) не производится, если обмен товара происходит в одном отчетном периоде (квартал, год).
     
     5. В случае если к моменту обмена товара с недостатками цена изменилась, перерасчет стоимости не производится (ст. 22 Закона N 2300-1). Разница в стоимости товара регулируется:
     
     а) при повышении цен:
     
     Д-т 42 К-т 41 - на сумму торговой скидки с разницы в стоимости товаров;
     
     Д-т 80 К-т 41 - на сумму разницы между покупными ценами обмениваемых товаров;
     
     б) при снижении цен:
     
     Д-т 76 К-т 80 - на сумму разницы между стоимостью обмениваемых товаров на основании справки бухгалтера (закрывается счет 76).
     
     6. Если товар продан в предшествующем отчетном периоде (квартал, год), а обмен производится в последующем отчетном периоде, то наряду с бухгалтерскими проводками, указанными по ситуациям
1-5, составляются бухгалтерские проводки по уменьшению товарооборота, расчетов по налогам, начисленным от торговой выручки, финансовых результатов за прошедший отчетный период.
     
     Пример. В январе 1999 года возвращена покупателями импортная обувь зимнего сезона, проданная в конце 1998 года с гарантийным сроком 6 месяцев. Продажная стоимость обуви - 10 000 руб., включающая налог с продаж - 2 %, НДС - 20 %, торговую наценку - 25 %. Средний уровень транспортных расходов к товарообороту - 5 %.
     

     В январе 1999 года оприходован возвращенный товар: Д-т 41 К-т 76 - 10 000 руб.
     
     В декабре 1998 года, перед составлением заключительных бухгалтерских проводок, должны быть составлены исправительные записи способом "красное сторно":
     
     1. Д-т 46 К-т 46 - 10 000 руб., уменьшается товарооборот (торговая выручка).
     
     2. Д-т 46 К-т 68 - 196 руб., уменьшаются отчисления по налогу с продаж: 1,96 % от 10 000 руб.
     
     (1,96 % = 2 % * 100 % : 102 %).
     
     3. Д-т 46 К-т 42 - 1961 руб., восстанавливается торговая наценка: 20 % от (10 000 руб. - 196 руб.)
     
     (20 % = 25 % * 100 % : 125 %).
     
     4. Д-т 46 К-т 68 - 327 руб., уменьшаются отчисления по НДС: 16,67 % от 1961 руб. (16,67 % = 20 % * 100 % : : 120 %).
     
     5. а) Д-т 44 К-т 67 - 41 руб., уменьшаются отчисления по налогу на пользователей автомобильных дорог:
     
     2,5 % от (1961 руб. - 327 руб.).
     
     б) Д-т 46 К-т 44 - 41 руб., уменьшается сумма списанных издержек обращения;
     
     Д-т 80 К-т 68 - 25 руб., уменьшаются отчисления по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы: 1,5 % от (1961 руб. - 327 руб.).
     
     7. Д-т 46 К-т 44 - 500 руб., увеличиваются издержки обращения на остаток товаров: 5 % от 10 000 руб.
     
     8. Д-т 80 К-т 46 - 897 руб., списывается дополнительно финансовый результат - убыток: закрывается счет 46 (1961 руб. - 196 руб. - 327 руб. - 41 руб. - 500 руб. = 897 руб.).
     
     9. Д-т 81 К-т 68 - 314 руб., уменьшаются отчисления по налогу на прибыль: 35 % от 897 руб. (с 1 апреля 1999 года ставка налога на прибыль - 30 %).
     
     Финансовый результат от операций по возврату товаров (убыток) не является результатом хозяйственной деятельности. При реализации товаров в обмен на возвращенные товары будет доход от реализованной торговой наценки, которая учтена на счете 42 (см. операцию N 3). После обмена на оптовой базе возвращенных покупателями товаров передача покупателям полноценных товаров будет отражена на счете 46 как реализация.