Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1

Российские концептуальные принципы бухгалтерского учета в сравнении с международными нормами*


Российские концептуальные принципы бухгалтерского учета в сравнении с международными нормами*

     _____
     * Окончание. Начало см. «Налоговый вестник», № 8, с. 119; № 9, с. 94.
     

Г.В. Федоришин,
аудиторская компания “РУФАУДИТ”

     

Принцип нейтральности (независимости)

     
     Нейтральность как качественная характеристика, которой должна соответствовать бухгалтерская отчетность, впервые определена в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном приказом Минфином России от 06.07.99 N 43н.
     
     Отчетность соответствует требованию нейтральности, если она свободна от всевозможного влияния, которое повлечет ее искажение. Отчеты не считаются нейтральными, если они могут повлиять путем отбора определенной информации на принятие решения, которое в данной ситуации не было бы принято. Отчетная информация должна быть объективной по отношению к разным пользователям, а не специально направленной на запланированный результат.
     
     В российской практике бухгалтерская отчетность часто нацелена на уменьшение налогообложения, что значительно уменьшает ее ценность для пользователей финансовой информации.
     

Принцип проверяемости

     
     Информация считается проверяемой, если может быть найдено доказательство ее подтверждения. Записи в бухгалтерском учете осуществляются на основе оправдательных первичных документов, которые оформляются на все хозяйственные операции. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязывает вести бухгалтерский учет непрерывно с момента регистрации организации, отражая на счетах все факты хозяйственной деятельности и результаты инвентаризации. Обязательность инвентаризаций как части метода бухгалтерского учета также способствует соблюдению данной нормы.
     
     Для проверки информации используется общее независимое мнение квалифицированных экспертов. Согласно Закону "О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, которое направлено на подтверждение достоверности финансовой информации и ее соответствия законодательству.
     

Принцип сопоставимости (сравнимости)

     
     Эффект для пользователя информации значительно повышается, если данные представлены в форме, позволяющей сравнивать одно экономическое явление с другим или таким же, но имевшем место в другое время. Составление сопоставимой информации выделено в Законе "О бухгалтерском учете" как одна из целей законодательства о бухгалтерском учете. Таким образом, подразумевается направленность всей нормативной базы на данное требование. Требование сопоставимости отчетных данных зафиксировано также в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99. В соответствии с ними данные в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года. Если данные за период, предшествующий отчетному году, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данной норме также соответствует составление квартальной отчетности нарастающим итогом с начала отчетного года.
     
     Сопоставимость информации обеспечивается единством методологии учета и подкрепляется российской нормативной базой, которая является обязательной для исполнения всеми организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.
     

Принцип постоянства (последовательности)

     
     Принцип постоянства предполагает последовательное применение учетных процедур (методик) на некотором отрезке времени. В российском законодательстве данная норма получила отражение в допущении последовательности применения учетной политики, зафиксированном в нескольких нормативных актах, включая Закон "О бухгалтерском учете". Устанавливается порядок изменения учетной политики в случаях, когда это имеет существенные последствия для понимания информации пользователем. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
     
     Необходимость сопоставимости финансовой информации не должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов. Для организации невыгодно продолжать неизменную учетную политику, когда имеется более подходящая и надежная альтернатива.
     
     Согласно п. 34 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации содержание и формы бухгалтерской отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
     

Принцип баланса между различными требованиями к организации учетного процесса и качественными характеристиками учетной информации

     
     На практике часто необходимо сделать выбор между разными требованиями. Задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями с тем, чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Иными словами, следование одним принципам не должно явиться причиной для игнорирования других. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа. Следовательно, в данном случае определяющую роль играет профессионализм и интуиция бухгалтера.
     
     В мировой практике принципы и стандарты бухгалтерского учета разрабатываются и внедряются профессиональными объединениями. Они же осуществляют общественный контроль за эффективностью практического применения принятых норм.
     
     Сравнительный анализ российских и международных норм позволяет сделать вывод о том, что международные концептуальные принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в том или ином виде получили свое развитие в российском бухгалтерском законодательстве. Но, к сожалению, лишь часть из них применяется и оказывает активное влияние на учетный процесс и его результаты в виде финансовой отчетности.     
     

Таблица 1

Международные концептуальные принципы бухгалтерского учета
и составления отчетности


(КХФИ — качественная характеристика финансовой информации; Принципы — отдельный раздел МСФО)

Название

GAAP

IAS


 

Статус

Документ

Статус

Документ

Цели учета и финансовой отчетности

  
 

SFAC № 1

  
 

Принципы

Хозяйствующая единица

Допущения относительно объекта учета

SFAC № 5

Отдельно не выделен

-

Непрерывность деятельности

Допущения относительно объекта учета

SFAC № 5

Основополагающие допущения

Принципы IAS № 1

Периодичность

Допущения относительно объекта учета

SFAC № 5

Структура и содержание финансовой отчетности

IAS № 1

Принцип начисления

Принципы ведения финансового учета (раскрывается в принципах определения затрат, доходов, соотнесения доходов и затрат)

SFAC № 5

Основополагающие допущения

Принципы IAS № 1

Денежный измеритель

Допущения относительно объекта учета

SFAC № 5

Отдельно не выделен

-

Осмотрительность (консерватизм)

Границы ведения финансового учета

SFAC № 5

КХФИ (фактор надежности)

Принципы

Полное раскрытие данных учета (полнота)

Принципы ведения финансового учета

SFAC № 5

КХФИ (фактор надежности)

Принципы

Существенность

Границы ведения финансового учета

SFAC № 5

КХФИ (фактор релевантности)

Принципы IAS № 1

Прибыль — затраты (рациональность)

Границы ведения финансового учета

SFAC № 5

КХФИ (Ограничения уместности и надежности информации)

Принцип

Отраслевые особенности

Границы ведения финансового учета

SFAC № 5

Частично отражен в принципе приоритета содержания перед формой

Принцип

Понятность (воспринимаемость)

КХФИ (основная)

SFAC № 2

КХФИ (основная)

Принцип

Релевантность (ценность для пользователя, уместность)

КХФИ

SFAC №2

КХФИ

Принцип

Своевременность (современность)

КХФИ (фактор релевантности)

SFAC № 2

КХФИ (Ограничения уместности и надежности информации)

Принцип

Прогностическая ценность (предсказуемость)

КХФИ (фактор релевантности)

SFAC № 2

КХФИ (включен в релевантность)

Принцип

Обратная связь

КХФИ (фактор релевантности)

SFAC № 2

КХФИ (включен в релевантность)

Принцип

Надежность (достоверность)

КХФИ

SFAC № 2

КХФИ

Принцип

Репрезентативная достоверность (приоритет содержания перед формой)

КХФИ (фактор надежности)

SFAC № 2

КХФИ (фактор надежности)

Принцип

Нейтральность (независимость)

КХФИ (фактор надежности)

SFAC № 2

КХФИ (фактор надежности)

Принцип

Проверяемость

КХФИ (фактор надежности)

SFAC № 2

Отдельно не выделен

-

Сопоставимость (сравнимость)

КХФИ

SFAC № 2

КХФИ

Принцип IAS № 1

Постоянство (последовательность)

КХФИ (фактор сравнимости)

SFAC № 2

КХФИ (Включен в сопоставимость)

Принцип IAS № 1

Баланс между качественными характеристиками

Отдельно не выделен

  
 

КХФИ (Ограничения уместности и надежности информации)

Принцип


Таблица 2

Применение международных принципов в российском учете


     Закон — Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

     Положение — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н;

     Положение о составе затрат — Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с изменениями и дополнениями);

     Инструкция — Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 (с изменениями и дополнениями);

     ПБУ 1/98 — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н;

     ПБУ 4/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н;
    
     ПБУ 9/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н;

     ПБУ 10/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.)
     

Международная норма

Источник в российском законодательстве

Статус

Цели учета и финансовой отчетности

Закон (гл. 1, ст. 1, п. 3) Положение (п. 4 «в»)

Задачи бухгалтерского учета; основные цели законодательства РФ о бухгалтерском учете

Международная норма

Источник в российском законодательстве

Статус

Хозяйствующая единица

Закон (гл. 2, ст. 8, п. 2) Положение (п. 10, абз. 1) ПБУ 1/98 (п. 6, абз. 2)

Требование (допущение) имущественной обособленности

Непрерывность деятельности

Положение (п. 10) ПБУ1/98 (п. 6, абз. 3)

Допущение непрерывности деятельности

Периодичность

Закон (гл. 3, ст. 14) Положение (п. 29) ПБУ 4/99 (раздел III и XI)

Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

Принцип начисления

Положение о составе затрат (п. 12) Положение (п. 10) ПБУ 1/98 (п. 6) Инструкция ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

Допущение временной определенности (объединяет принцип соответствия; собственно принцип начисления и принцип регистрации дохода)

  
 

Закон (гл. 2, ст. 8, п. 6) Положение (п. 11)

Раздельное отражение текущих и капитальных затрат (требования к ведению бухгалтерского учета)

Денежный измеритель

Закон (гл. 2, ст. 8, п. 1, ст. 11, п.1) Положение (п. 4 «а», п. 9, а6з.3,п. 23,абз.1) ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 ПБУ 4/99 (п. 16)

Требования к ведению бухгалтерского учета

Осмотрительность (консерватизм)

ПБУ 1/98 (п. 7, абз. 4) Положение (п. 10, 45, 62, 72, 73)

Требование осмотрительности, резервирование

Полное раскрытие данных учета (полнота)

Закон (гл. 1, ст. 1, п. 3; гл. 2, ст. 8) ПБУ 1/98 (п. 7, абз. 2) Положение (п. 10, абз. 2, п.32) ПБУ 4/99 (п. 6)

Задачи бухгалтерского учета Требование полноты

Существенность

ПБУ 1/98 (п. 11, абз. 2) Инструкция

Определение существенных способов ведения учета Нормативное определение существенности суммы

Прибыль — затраты (рациональность)

Положение (п. 10, абз. 2) ПБУ1/98 (п. 7, абз. 7)

Требование рациональности

Отраслевые особенности

Положение о составе затрат (п. 2 постановления) Отдельные отраслевые нормативные акты

  
 

Понятность (воспринимаемость)

-

Обеспечивается стандартной структурой и формой отчетности

Релевантность (ценность для пользователя, уместность)

-

Частично находит отражение в существенности и своевременности

Своевременность (современность)

ПБУ 1/98 (п. 7, абз. 3)

Требование своевременности

Прогностическая ценность (предсказуемость)

  
 

Частично находит отражение в сопоставимости отчетных данных по периодам

Обратная связь

-

  
 

Надежность (достоверность)

Закон (гл. 1, ст. 1, п. 30) Положение (п. 32) ПБУ 4/99 (п. 6)

Задача бухгалтерского учета: формирование достоверной информации

  
 

Закон (ст. 8, п. 4) Положение (п. 10) ПБУ 1/98 (п. 7)

Требование непротиворечивости

Репрезентативная достоверность (приоритет содержания перед формой)

ПБУ 1/98 (п. 7, абз. 5) Положение (п. 10, абз. 2)

Требование приоритета содержания перед формой

Нейтральность (независимость)

ПБУ 4/99 (п. 7)

Требование нейтральности

Проверяемость

-

Частично находит отражение в методах бухгалтерского учета

Сопоставимость (сравнимость)

Закон (гл. 1, ст. 3,а6з. 2) Инструкция Положение (п. 35) ПБУ4/99 (п. 10,33) Закон (ст. 14)

Цели законодательства о бухгалтерском учете Сопоставимость по периодам Месячная и квартальная отчетность нарастающим итогом

Постоянство (последовательность)

Закон (гл. 1, ст. 6, п. 4) Положение (п. 10, абз. 1) ПБУ 1/98 (п. 6, абз. 4) Положение (п. 34) ПБУ4/99 (п. 9)

Допущение последовательности применения учетной политики Содержание и формы отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому

Баланс между качественными характеристиками

~